Наука дивидендиться (начисление и выплата дивидендов
физическим лицам в 2015 году: что старого и нового)

Как известно, собственники предприятий в виде хозяйственных обществ проявляют особый интерес к выплате дивидендов, поскольку цель любого инвестора - получить прибыль, собственно, для чего хозобщество и создается. Сегодня мы поговорим об основных вопросах, связанных с начислением и выплатой дивидендов физическим лицам в 2015 году.

Законодательные основания выплаты дивидендов: все по-старому

Порядок распределения прибыли устанавливается в уставе (ч. 2 ст. 57 ХК Украины, ч. 2 ст. 4 Закона о хозобществах).

Решение о периодичности и порядке выплаты дивидендов принимается общим собранием участников, которое является правомочным при условии присутствия участников, владеющих более 60 % голосов (ст. 60 Закона о хозобществах).

По сути дивиденды можно начислять и выплачивать по результатам квартала и даже месяца, главное - чтобы такой порядок был определен в учредительных документах хозяйственного общества.

Аналогичный вывод следует из Письма N 379-0-2-11-8.1 (см. извлечение из него в "Бухгалтере" N 32'2011 на с. 35). В редакционной сноске к указанному письму отмечалось, что такой порядок может быть изложен в самых общих чертах: например, можно абстрактно указать, что распределение прибыли производится в соответствии с решением общего собрания участников общества.

Налог на доходы: есть изменения

В связи со вступлением в силу Закона N 71 с 01.01.2015 г. изменились правила удержания налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из сумм дивидендов, начисленных в пользу физических лиц. Так, изменились ставки НДФЛ, которым облагаются доходы в форме дивидендов: теперь ключевым фактором в определении ставки является то, кто именно начисляет и выплачивает дивиденды.

По ставке 5% облагаются НДФЛ доходы в виде дивидендов по акциям и корпоративным правам, начисленные резидентами - плательщиками налога на прибыль (кроме доходов в виде дивидендов по акциям и инвестиционным сертификатам, выплачиваемых институтами совместного инвестирования), - пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 разд. IV НК Украины.

По ставке 20 % облагаются НДФЛ пассивные доходы, в том числе начисленные в виде дивидендов по акциям и/или инвестиционным сертификатам, выплачиваемых институтами совместного инвестирования, кроме указанных в пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167 разд. IV НК Украины (пп. 167.5.1 п. 167.5 ст. 167 разд. IV НК Украины).

Напомним, что до 01.01.2015 г. все дивиденды в пользу физических лиц облагались НДФЛ по ставке 5%. Теперь же под ставку 20% подпадают, например, дивиденды, выплачиваемые плательщиками единого налога.

В 2015 году, как и раньше, дивиденды, начисленные по "привилегированным" акциям и корпоративным правам, для целей налогообложения приравниваются к выплате заработной платы с соответствующим налогообложением (пп. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 разд. IV НК Украины). Только вот ставки НДФЛ для налогообложения зарплаты в 2015 году изменились, и теперь они составляют 15 % и 20 % (п. 167.1 ст. 167 разд. IV НК Украины).

В то же время, как и раньше, согласно пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины не подлежат налогообложению дивиденды; начисленные в пользу плательщика налога в виде акций (долей, паев), эмитированных юридическим лицом - резидентом. Однако при этом должно выполняться условие, что такое начисление никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде эмитента, в результате которого увеличивается уставный фонд эмитента на совокупную номинальную стоимость начисленных дивидендов.

Когда возникает обязанность уплатить "дивидендный" НДФЛ?

В соответствии с нормами п. 170.5 ст. 170 разд. IV НК Украины налоговое обязательство по дивидендам возникает в момент их начисления, то есть на дату принятия решения общим собранием о выплате дивидендов.

Уплатить НДФЛ при выплате дивидендов следует либо одновременно с их выплатой единым платежным документом (пп. 168.1.2 п. 168.1 ст. 168 разд. IV НК Украины), либо на следующий банковский день, если выплата проводится из кассы предприятия (пп. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 разд. IV НК Украины). Если же дивиденды начисляются, но не выплачиваются, то налог все равно надо уплатить - в течение срока, установленного для месячного налогового периода (пп. 168.1.5 п. 168.1 ст. 168 разд. IV НК Украины). То есть в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем месяца, в котором дивиденды были начислены.

Что касается выплат дивидендов физическим лицам-нерезидентам, то никаких новых норм или же исключений в 2015 году нет. В отношении дивидендов, выплачиваемых в пользу физических лиц-нерезидентов, применяются те же нормы законодательства, что и к дивидендам физических лиц-резидентов. Это означает, что к "нерезидентским" доходам по-прежнему можно применять более низкие ставки, определенные международными конвенциями об избежании двойного налогообложения (п. 3.2 ст. 3 разд. I НК Украины).

Налоговый агент по выплаченным дивидендам отчитывается по форме N 1ДФ. Напомним, что начиная с отчетности за I квартал 2015 года действует новая форма Налогового расчета, утвержденная Приказом N 4.

В налоговом расчете по ф. N 1ДФ дивиденды отражаются по следующим кодам:

109 - дивиденды, которые облагаются НДФЛ по ставкам 5м % (20 %), а также те, которые приравниваются к заработной плате и облагаются по ставкам 15% (20%) 2;

142 - дивиденды,не облагаемые НДФЛ согласно пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины.

Военный сбор: объект обложения расширился

В части военного сбора начисление и выплата дивидендов до 01.01.2015 г. не были объектом его обложения. Это прямо следовало из норм пп. 1.2 п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НК Украины. Тем не менее в 2014 году налоговики требовали удерживать военный сбор с дивидендов по акциям или другим корпоративным правам, имеющим статус привилегированных (Письмо N 3375/6/99-99-17-02-01-15).

В соответствии с изменениями, внесенными в НК Украины Законом N 71, с 01.01.2015 г. под военный сбор попали все налогооблагаемые доходы,определенные ст. 163 разд. IV НК Украины, в том числе и дивиденды.

Так что дивиденды, начисленные до 01.01.2015 г., а выплачиваемые в 2015 году, обложению военным сбором не подлежат (см. ответ в подкатегории 132.05 "ЗІР"). Примерно об этом же налоговики сообщили и в консультации, опубликованной в "Вестнике Министерства доходов и сборов" N 4/2015. Там же они разъяснили, что суммы доходов, начисленные после 01.01.2015 г. за периоды до 01.01.2015 г., подлежат обложению военным сбором на общих основаниях. Так что год, за который начисляются дивиденды, значения не имеет. Важна дата их начисления.

Обращаем внимание на то, что с 13.03.2015 г. вступил в силу Закон N 211, которым п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НК Украины был дополнен новым пп. 1.7. Именно с этой даты в перечень объектов обложения военным сбором добавлены и дивиденды, выпущенные в виде.акций (долей) и направленные на увеличение уставного капитала выплачивающего их юридического лица, которые не облагаются НДФЛ согласно пп. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины. Вот такая получается метаморфоза!

"Дивидендные" авансовые взносы по налогу на
прибыль: физическим лицам не нужно

Напомним, что до 01.01.2015 г. выплата дивидендов рассматривалась как одна из операций особого вида и была прописана в ст. 153 "Налогообложение операций особого вида" разд. III НК Украины.

С 01.01.2015 г. порядок уплаты налогового обязательства по налогу на прибыль при выплате дивидендов прописан в ст. 57 - в п. 57.V гл. 4 разд. II НК Украины. При этом абзац 8 пп. 57. гл. 2 п. 57.11 ст. 57 гл. 4 разд. II НК Украины определяет круг плательщиков авансового "дивидендного" взноса очень широко:

"<.. .> если платеж лицом называется дивидендом, то такой платеж облагается налогом при выплате согласно нормам, определенным в соответствии с положениями настоящего пункта, независимо от того, является ли лицо плательщиком налога".

Однако на всех плательщиков "дивидендных" авансовых взносов распространяется действие пп. 57.1-1.3 п. 57.1-1 - 57 гл. 4 разд. II НК Украины, в соответствии с которым такие взносы уплачивать не нужно, если дивиденды выплачиваются, в частности, физическим лицам. Спасибо и на этом!

______________________

1. Статья любезно предоставлена нам журналом "Бухгалтер" N 15 (779)/2015 (подписной индекс 74201).

2. Такие рекомендации даны в Письме N 1665/7/99-99-17-02-01-17. Хотя, на наш взгляд, приравненные к зарплате дивиденды можно отражать и под кодом "101".

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины

Закон N 71 - Закон Украины от 28.12.2014 г. N 71-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые законодательные акты Украины относительно налоговой реформы"

Закон N 211 - Закон Украины от 02.03.2015 г. N 211-VIII "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины"

Закон о хозобществах - Закон Украины от 19.09.1991 г. N 1576-ХII "О хозяйственных обществах"

Приказ N 4 - Приказ Минфина Украины от 13.01.2015 г. N 4 "Об утверждении формы Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога (форма N 1ДФ) и Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу физических лиц, и сумм удержанного с них налога"

Письмо N 379-0-2-11-8.1 - Письмо Минюста Украины от 10.06.2011 г. N 379-0-2-11-8.1 "Относительно выплаты дивидендов"

Письмо N 3375/6/99-99-17-02-01-15 - Письмо ГФСУ от 12.09.2014 г. N 3375/6/99-99-17-02-01-15 "О рассмотрении письма [относительно обложения военным сбором дивидендов]"

Письмо N 1665/7/99-99-17-02-01-17 - Письмо ГФСУ от 21.01.2015 г. N 1665/7/99-99-17-02-01-17 "О внесении изменений в администрирование налога на доходы физических лиц и военного сбора"

"Консультант бухгалтера" N 11 (783) 8 червня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)