Расчет налоговых обязательств по НДС и составление налоговой декларации

Расчет суммы налогового обязательства по НДС (НО) осуществляется в специальной таблице Налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом N 966. В связи с принятием изменений в разд. V НК Украины расчет суммы НО, подлежащей уплате в бюджет, претерпел некоторых изменений, а для плательщиков, у которых на 01.02.2015 г. имеются отрицательное значение НО и/или суммы не возмещенного из бюджета НДС, этот расчет стал намного сложнее.

Начиная с первого отчетного периода 2015 года (январь или первый квартал) Налоговая декларация по НДС подается исключительно в электронной форме с соблюдением условий о регистрации электронной подписи.

Начиная с февраля 2015 года Налоговая декларация по НДС подается по обновленной форме (в редакции Приказа N 13), которая приспособлена к требованиям электронного администрирования. Некоторые особенности заполнения новой формы Налоговой декларации по НДС рассмотрены в Письме N 7796/7/99-99-19-03-02-17.

Срок подачи Налоговой декларации по НДС и срок уплаты, указанной в такой декларации суммы налога, установлены ст. 203 разд. V НК Украины.

Основные отличия новой формы Налоговой декларации по НДС от предыдущей формы вызваны необходимостью отражения в налоговом учете тех сумм отрицательного значения НО (разница между НО и налоговым кредитом (НК)), которые плательщик имеет право использовать для увеличения лимита регистрации налоговых накладных (Накл), а также изменением порядка расчета суммы, подлежащей бюджетному возмещению на текущий счет плательщика НДС.

Порядок заполнение разд. I Налоговой декларации по НДС

В разд. I Налоговой декларации по НДС отражаются объемы операций налогоплательщика, которые:

- облагаются НДС по ставке 20% и 7% (строка 1),

- облагаются по ставке 0 % (строка 2),

- не являются объектом налогообложения (строка 3),

- осуществляются за пределами таможенной территории (строка 4),

- освобождены от налогообложения (строка 5).

Строки 3, 4 и 5 Налоговой декларации по НДС заполняются на основании Приложения Дб, в котором приводится расшифровка операций, которые не являются объектом налогообложения, освобожденные от налогообложения, и осуществляются за пределами таможенной территории Украины.

Расшифровка объема операций, облагаемых НДС по ставке 20 % и 7 % в разрезе контрагентов, приводится в разд. I Приложения Д5.

В строке 7 Налоговой декларации по НДС приводятся сведения об объеме услуг, полученных от нерезидента на таможенной территории Украины.

В связи с полным и окончательным переходом на электронную форму налоговой накладной, объем корректировок НО, которые оформлены к налоговым накладным, выданным до 01.01.2015 г. и после 01.02.2015 г. в разд. I Налоговой декларации по НДС отражаются в разных строках. В строке 8.1 отражается корректировка объемов поставки и сумма НО по налоговым накладным, выданным до 01.02.2015 г., а в строке 8.2 - после этой даты.

Расшифровка сведений о корректировке НО проводится в разд. I Приложения Д1. Сведения приводятся по каждому Расчету корректировки налоговых накладных (РКНН), с указанием его номера и даты получения РКНН покупателем (графа 7 разд. I Приложение Д1).

Поставщик не может всегда достоверно фиксировать дату получения РКНН покупателем и связано это со следующим.

Согласно п. 16 Порядка N 569 РКНН, составленный поставщиком товаров (услуг) к налоговой накладной, выданной их получателю - плательщику НДС, подлежит регистрации в ЕРНН:

- поставщиком (продавцом) товаров (услуг), если предусматривается увеличение суммы компенсации их стоимости в пользу такого поставщика или если корректировки количественных и стоимостных показателей в итоге не меняют сумму компенсации;

- получателем (покупателем) товаров (услуг), если предполагается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров (услуг) их поставщику, для чего поставщик направляет составленный РКНН получателю. При этом поставщик товаров (услуг) имеет право уменьшить сумму НО по таким РКНН после его регистрации в ЕРНН получателем.

Отсутствие факта регистрации поставщиком товаров (услуг) РКНН, который предусматривает увеличение суммы компенсации стоимости товаров (услуг), в ЕРНН не освобождает его от обязанности увеличить суммы НО за соответствующий отчетный период на сумму НДС, указанную в таком РКНН (п. 17 Порядка N 569).

В данном случае в графе 6 разд. I Приложения Д1 указывается номер РКНН, а графа 7 - не заполняется.

В том случае, когда передача и регистрация РКНН проведены в следующем периоде, но в пределах установленного срока для его регистрации, налоговое обязательство все равно должно быть проведено в отчетном периоде, а не по дате регистрации, указанной в графе 7.

Если РКНН приводит к уменьшению НО, то регистрировать его в ЕРНН должен именно покупатель, а не поставщик. В этой ситуации, независимо от даты получения РКНН получателем, отражение этой корректировки поставщиком осуществляется только после регистрации РКНН покупателем в ЕРНН.

Как известно, что покупатель может зарегистрировать такой РКНН как в срок, так и после него, то есть с опозданием. В этой ситуации дата получения РКНН покупателем не оказывает определяющего влияния на период отражения РКНН в отчетности.

В некоторых случаях графа 7 не заполняется вообще. Это может иметь место в случае корректировки поставок неплательщику НДС, когда РКНН покупателю вообще не передается.

В строке 8.4 Налоговой декларации по НДС приводятся сведения о корректировке (увеличении) НО в случае применения трансфертных цен к операции поставки.

РКНН в этом случае не оформляется, а оформляется налоговая накладная на сумму превышения трансфертной цены над ценой договора. В связи с тем, что контролируемыми операциями являются операции с нерезидентами, увеличение НО по таким операциям возможно в случае поставки товара нерезиденту через "цепочку", в которую включен резидент.

Заполнение разд. II Налоговой декларации по НДС

В разд. II Налоговой декларации по НДС отражаются объемы операций по приобретению товаров/услуг и необоротных активов с НДС с целью их использования в хозяйственной деятельности (строка 10), с выделением товаров/услуг, необоротных активов, которые используются в налогооблагаемых операциях (строка 10.1), в операциях, которые не являются объектом налогообложения и/или освобождены от налогообложения (строка 10.2).

Также в разд. II отражаются объемы операций по приобретению товаров/услуг и необоротных активов без НДС (строка 11).

Отдельно в строке 12 и 13 разд. II Налоговой декларации по НДС отражается объем операций по ввозу товаров и получению услуг от нерезидента на таможенной территории Украины, соответственно для использования в облагаемых и необлагаемых операциях.

В строке 14 разд. II Налоговой декларации по НДС приводится объем операций по приобретению товаров/услуг, необоротных активов, которые не используются в хозяйственной деятельности.

В строке 15 разд. II Налоговой декларации по НДС, исходя из доли товаров, которые используются в налогооблагаемых операциях (указывается в строке 15.1 на основании расчетов, проведенных в Таблице 1 Приложения Д7 к Налоговой декларации по НДС), приводится объем операций по приобретению товаров/услуг, необоротных активов, используемых в налогооблагаемых операциях, и соответствующая этому объему сумма НДС, которая включается в НК (строка 15.1).

В строке 16 разд. II Налоговой декларации по НДС приводятся сведения о корректировке НК на основании данных Таблицы 2 разд. II Приложения Д1. При заполнении этой таблицы надо иметь ввиду, что право на корректировку НК налогоплательщик имеет по НН, зарегистрированным в ЕРНН.

В Таблице 3 Приложения Д1 приводятся сведения о получении РКНН по операциям приобретения товаров/услуг, необоротных активов, которые используются как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях.

Корректировка (уменьшение) НК при приобретении товаров/услуг по контролируемым операциям после определения трансфертных цен производится в строке 16.7 Налоговой декларации по НДС.

Изменения в заполнении разд. III налоговой декларации по НДС

Расчет суммы НО осуществляется в разд. III Налоговой декларации по НДС. В строке 18 отражается положительное значение, а в строке 19 - отрицательное.

При этом сумма положительного значения разницы между НО и НК текущего отчетного (налогового) периода уменьшается на сумму отрицательного значения разницы НО и НК предшествующего отчетного периода. Это значение отражается в строке 20 Налоговой декларации по НДС на основании данных декларации предшествующего периода.

Однако, в Налоговой декларации по НДС за февраль 2015 г. заполнение строки 20 имело особенности, что было вызвано необходимостью выполнения требований п. 33 подразд. 2 разд. XX НК Украины, который давал право плательщику НДС использовать суммы отрицательного значения НО и остатки суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, на увеличение суммы налога, на которую можно регистрировать НН с одновременным увеличением суммы НК. Плательщику, который не использовал это право, указанные суммы должны быть возмещены из бюджета в порядке, действовавшем в 2014 году.

Налогоплательщик, отразивший в Налоговой декларации по НДС за январь 2015 года суммы, которые он имел право направлять на увеличение Накл, обязан заполнить Приложение Д2 к декларации, и в нем плательщик НДС определяет сумму, которая:

а) увеличивает сумму НДС, на которую у плательщика есть право регистрировать НН;

б) возвращается ему на банковский счет (возмещается из бюджета).

Увеличение НК на суммы, направленные на увеличение Накл, производится в марте, а не в феврале (Письмо N 7796/7/99-99-19-03-02-17).

При этом суммы отрицательного значения НО, которые отражены в строке 20.2 и строке 24 Налоговой декларации по НДС за январь, направляются на увеличение регистрационной суммы (. Накл) не в полном объеме, аза вычетом положительного значения НО за февраль.

Поэтому в строке 20.1 Налоговой декларации по НДС за февраль отражается часть суммы отрицательного значения НО, которая сложилась на 01.02.2015 г. (строка 20.2 и строка 24 Налоговой декларации по НДС за январь 2015 года), в пределах значения строки 18 декларации. А сумма превышения этой разницы отражается в Таблице 1 Приложения Д2.

Если сумма, указанная в строке 20.1 Налоговой декларации по НДС меньше суммы, указанной в строке 18, то разница переносится в строку 25 Налоговой декларации по НДС как сумма, подлежащая уплате в бюджет. Если сумма, указанная в строке 20.1, больше или равна сумме строки 18, то строка 25 Налоговой декларации по НДС не заполняется.

В Налоговой декларации по НДС за март 2015 года (и далее) строка 20.1 декларации заполняется в "общем порядке". В ней указываются значения строки 24 Налоговой декларации по НДС за февраль.

Строка 20.2 Налоговой декларации по НДС, в которой отражается сумма остатка отрицательного значения НО предыдущих отчетных периодов, на которую увеличен размер суммы, на которую плательщик НДС имеет право зарегистрировать налоговую накладную, в феврале не заполнялась. Поскольку Налоговая декларация по НДС за февраль подавалась в марте, и увеличение "регистрационной суммы" осуществлялось в марте, то, следовательно, и увеличение НК на сумму, направленную на увеличение "входящего остатка хитрой формулы", отражается в Налоговой декларации по НДС за март.

Если значение разницы НО и НК за февраль было отрицательным и, соответственно, была заполнена не строка 18, а строка 19 Налоговой декларации по НДС, то заполнялась строка 22 "Сума від'ємного значення поточного звітного (податкового) періоду та від'ємного значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду" .

При наличии отрицательного значения НО за февраль 2015 года отрицательное значение НО предшествующих периодов, отраженное в строке 20.2 и строке 24 Налоговой декларации по НДС за январь, в строке 20.1 февральской декларации не отражалось, поскольку эта строка заполняется только "в пределах значения строки 18".

В этом случае значения строки 20.2 и строки 24 Налоговой декларации по НДС за февраль отражаются только в Таблице 1 Приложения Д2.

Строка 21 "Від'ємне значення, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, за вирахуванням позитивного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду" Налоговой декларации по НДС за февраль не заполняется.

Отрицательное значение НО за февраль из строки 19 переносится в строку 22 Налоговой декларации по НДС, это значение в декларации за февраль на сумму отрицательного значения НО предшествующих периодов не увеличивается (Письмо N 7796/7/99-99-19-03-02-17).

Отрицательное значение НО может быть возмещено из бюджета в части, соответствующей установленным в ст. 200 разд. V НК Украины условиям, или отнесено на увеличение НК следующих за отчетным налоговых периодов.

Поскольку бюджетному возмещению подлежат суммы отрицательного значения НО в пределах суммы, рассчитанной по "хитрой формуле", в дополнительном поле строки 22.1 Налоговой декларации по НДС указывается сумма, рассчитанная в соответствии с п.200-1.3 ст. 200-1 разд. V НК Украины на момент подачи Налоговой декларации по НДС.

В связи с тем, что на дату подачи Налоговой декларации по НДС электронное администрирование НДС уже применялось, хоть и в "тестовом режиме", плательщик НДС, получивший в феврале 2015 года отрицательное значение НО, должен на момент подачи Налоговой декларации по НДС получить из системы электронного администрирования "витяг", в строке 2 которого указана сумма, на которую плательщик имеет право регистрировать налоговые накладные. Эта сумма и отражается в дополнительном поле строки 22.1 Налоговой декларации по НДС. В основном в поле этой строки указывается превышение общей суммы отрицательного значения, отраженной в строке 22, над значением, отраженным в дополнительном поле.

Сумма, в пределах которой бюджетное возмещение, переносится в строку 23 Налоговой декларации по НДС - сумма отрицательного значения, не превышающая сумму, исчисленную в соответствии с п. 200-1.3 ст. 200-1 Разд. V НК Украины.

Эта сумма соответствует значению, указанному в дополнительном поле строки 22.1 и разности значений строки 22 и строки 22.1. Значение суммы уменьшения налогового долга (строка 23.1) определяется по данным интегральной карточки налогоплательщика (И.КПН). А вот значение суммы, которая подлежит бюджетному возмещению (строка 23.2), рассчитывается в Приложении ДЗ к Налоговой декларации по НДС.

В случае заполнения строки 23.2 Налоговой декларации по НДС подается Приложение ДЗ. В строках этого Приложения указывается:

- в строке 1 - сумма отрицательного значения НДС предыдущих и текущего отчетного периода, не превышающая сумму, определенную в соответствии с п. 200-1.3 ст. 200-1 НК Украины на момент подачи Налоговой декларации по НДС, за исключением суммы, зачисленной в счет уменьшения суммы налогового долга по НДС (строка 23 - строка 23.1 Налоговой декларации по НДС отчетного периода);

- в строке 1.1 - из строки 1 - сумма остатка отрицательного значения предыдущих и текущего отчетных периодов, сформированная за счет приобретения (сооружения, строительства) основных фондов;

- в строке 2 - объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев;

- в строке 3 сумма, которая подлежит бюджетному возмещению, кроме плательщиков, которые не имеют права на бюджетное возмещение в соответствии с п. 200.5 ст. 200 НК Украины. В этой строке указывается сумма из строки 1, которая меньше или равна значению строки 2, или сумма из строки 1.1. Значение этой строки переносится в строку 23.2 Налоговой декларации по НДС отчетного периода.

Заявление о получении бюджетного возмещения оформляется в виде Приложения Д4 к Налоговой декларации по НДС.

Приложение Д4 содержит три раздела для отражения:

- собственно заявления о бюджетном возмещении;

- сведений о критериях, дающих право на получение бюджетного возмещения в автоматическом порядке;

- суммы "переплат" на счетах в системе электронного администрирования НДС, которые подлежат возврату на текущий счет плательщика.

Остатки отрицательного значения НО, которые не зачисляются в счет налогового долга и не подлежат бюджетному возмещению (строка 23 - строка 23.1. - строка 23.2), зачисляются в счет НК следующего отчетного периода (строка 23.3). Сумма значения строки 22.1 и строки 23.3 Налоговой декларации по НДС - это и есть общая сумма отрицательного значения НО отчетного периода, которая переносится в строку 24. Это значение в марте 2015 года и в последующем периоде будет отражаться в строке 20.1 Налоговой декларации по НДС.

Общая сумма НДС, которая подлежит уплате по итогам отчетного периода, указывается в строке 25 Налоговой декларации по НДС, а определяется как разность значений строки 18 и строки 20.

Заполнение разд. IV Налоговой декларации по НДС

Раздел IV Налоговой декларации по НДС предназначен для учета отрицательного значения НО за отчетные периоды до 01.02.2015 г.

В строке 26 Налоговой декларации по НДС за февраль указывались суммы отрицательного значения НО прошлых периодов, за исключением тех сумм, которые погашены значением строки 18 Налоговой декларации по НДС.

Расчет суммы, которая отражается в строке 26, проводится в Таблице 2 Приложения Д2.

Таблицу 1 Приложения Д2 заполняют все плательщики НДС, которые имеют "остатки" непогашенного НДС до 01.02.2015 г. и приводят в ней объем остатков отрицательного значения за периоды до 01.02.2015 г. В графах Таблицы 1 указываются числовые значения показателей, а в строках - периоды, в которых эти показатели возникли. Первой строкой является строка "Всего" ("Усього"), в строках, которые приводятся ниже, в хронологическом порядке указываются данные по каждому месяцу, который предшествовал февралю.

В графе 2 Таблицы 1 указывается сумма отрицательного значения налога, которая по итогам января подлежала включению в НК следующего периода (то есть февраля) (показатели строки 20.2 январской Налоговой декларации по НДС), уменьшенная на сумму, отраженную в строке 20.1 Налоговой декларации по НДС февраля (то есть на сумму, которая может направляться на формирование "входного остатка хитрой формулы").

Суммы графы 2 указываются в строке "Всего".

В графе. 3 Таблицы 1 указываются суммы, отраженные в графе 24 Налоговой декларации по НДС за январь, уменьшенные на ту часть суммы, отраженной в строке 20.1 Налоговой декларации по НДС февраля, которая не погашена при заполнении графы 2.

Данные, указанные в графе 3, кроме строки "Всего", расписываются также по периодам, в которых они возникли.

В графе 4 Таблицы 1 приводятся данные о суммах, задекларированных в январе к бюджетному возмещению путем уменьшения НО будущих периодов (строка 23.2). В этой графе отражаются также суммы, которые были указаны в строке 23.2 за периоды, предшествовавшие январю, которые учитываются на ИКПН.

В графе 5 Таблицы 1 указываются остатки сумм налога, которые были заявлены в январе к возмещению на текущий счет плательщика, но остались непогашенными на 01.02.2015 г. Эти суммы за январь отражены в строке 23.1 Налоговой декларации по НДС. Такие суммы, возникшие в более ранние периоды, учитываются на ИКПН.

Отметим, что в Письме N 7796/7/99-99-19-03-02-17 содержится рекомендация плательщикам НДС, в Налоговых декларациях по НДС, у которых за январь заполнены строка 23.1 и строка 23.2, до подачи Налоговой декларации по НДС за февраль провести с контролирующим органом, в котором такие плательщики состоят на учете, сверку отрицательных значений налоговых обязательств.

Таким образом, в Таблице 1 отражаются все суммы отрицательных значений НО, которые возникли у плательщика на 01.02.2015 г., кроме тех сумм, которые "погашены" положительным значением разницы НО и НК по итогам февраля и отражены в строке 20.1 Налоговой декларации по НДС.

Сумма, заявленная в январе к возмещению на текущий счет плательщика (строка 23.1 Налоговой декларации по НДС января), переносится в графу 5 Таблицы 1 Приложения Д2 по желанию плательщика полностью или частично. Это решение в будущем не может быть изменено. Суммы бюджетного возмещения, которые не будут отражены в графе 5 Таблицы 1 Приложения Д2 к Налоговой декларации по НДС, будут в дальнейшем учитываться только на ИКПН, которую ведет контролирующий орган.

Суммы, которые отражаются в графе 4 и графе 5 Приложения Д5, снимаются с учета на ИКПН.

Общую сумму отрицательного значения, которая отражается в графе 6 Таблицы 1, плательщик по своему решению распределяет на:

- сумму, которая направляется на увеличение "регистрационной суммы";

- сумму, которая подлежит бюджетному возмещению.

Эта сумма отражается прописью в текстовых полях (полях "а" и "6") перед Таблицей 1 Приложения Д2 к Налоговой декларации по НДС.

Сумма, указанная в графе 6 Таблицы 1 Приложения Д2, переносится в строку 26 "Сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на початок поточного звітного (податкового) періоду (рядок "Усього, в т. ч.:" графи 6 таблиці 1 Д2)" Налоговой декларации по НДС.

В графе 7 Таблицы 1 Приложения Д2 к Налоговой декларации по НДС указывается та часть суммы отрицательного значения НО, которая указана в графе 6, которая по решению налогоплательщика направляется на увеличение регистрационной суммы и отражена в поле "а" Приложения Д2. Увеличение суммы НК имеет смысл, если в том периоде, в котором такое увеличение произошло, у плательщика налога было задекларировано положительное значение НО (строка 18), в этом случае суммы согласованных НО уменьшатся или обратятся в ноль.

В феврале графа 7 Таблицы 1 Приложения Д2 не заполняется, так как сумма, заявленная в феврале на увеличение лимита регистрации налоговых накладных, может только в марте месяце быть направлена на увеличение суммы НК. Поэтому в марте 2015 года плательщик может отразить в графе 7 Таблицы 1 Приложения Д2 и, соответственно, в строке 20.2 и строке 27 Налоговой декларации по НДС всю или часть суммы, указанной в поле "а" Приложения Д2 за февраль.

Конечно, в графу 7 можно сразу же перенести всю сумму, указанную в поле "б" Приложения Д2, что увеличит сумму, отраженную в строке 20.1, а затем в строках 21 и 22 Налоговой декларации по НДС марта, но никаких финансовых последствий, в смысле уменьшения перечисленных в бюджет сумм денег, иметь не будет.

Если часть суммы, отраженной в поле "а" Приложения Д2, в марте не включена в графу 7 Таблицы 1 Приложения Д2, то оставшаяся часть может быть учтена в апреле и более поздние периоды до полного ее погашения. Главное, чтобы бухгалтерия не забыла о "непогашенных" суммах, направленных на увеличение регистрационного лимита.

Сумма отрицательного значения НО, которая в мартовской Налоговой декларации по НДС будет отражена как сумма увеличения регистрационного лимита, переносится из графы 7 Таблицы 1 Приложения Д2 в строку 27 Налоговой декларации по НДС.

Строка 27 Налоговой декларации по НДС, в которой указывается сумма отрицательного значения НО, на которую плательщик имеет право увеличить "регистрационную сумму", в Налоговой декларации по НДС за февраль не заполняется, поскольку такое увеличение производится в марте.

Если значение строки 18 Налоговой декларации по НДС за март и более поздние периоды "отсутствует", то есть НО плательщика имеют отрицательное значение, то сумма отрицательного значения, сложившаяся на 01.02.2015 г. и отраженная в поле "а" Приложения Д2, "зависает" до того периода, в котором возникнет положительное значение НО.

Все корректировки отрицательного значения НО по результатам камеральной проверки отражаются в графах 8 -10 Таблицы 1 Приложения Д2. Эти строки заполняются после получения акта камеральной проверки и переносятся в строки 28 и 29 Налоговой декларации по НДС.

В графе 12 Таблицы 1 Приложения Д2 приводится сумматой части отрицательного значения НО, которая была фактически уплачена поставщикам товаров/услуг или в Госбюджет. Расчет, подтверждающий эту сумму, в Налоговой декларации по НДС не приводится.

В Таблице 1 также приводится сумма, подлежащая бюджетному возмещению (графа 13), и рассчитывается общий остаток, определяющий значение НО на конец периода за вычетом суммы, подлежащей бюджетному возмещению (графа 14).

Расчет суммы, подлежащей возмещению и указанной в графе 13 Таблицы 1, производится в Таблице 2 Приложения Д2.

Для того, чтобы определить сумму, подлежащую бюджетному возмещению, надо проверить соответствует ли сумма фактически уплаченного налога, указанная в графе 12 Таблицы 1, требованиям абзаца 3 п. 200.5 ст. 200 разд. V НК Украины, согласно которому не имеют права на получение бюджетного возмещения лица, которые имели объемы налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев меньше, чем заявленная сумма бюджетного возмещения (кроме начисления налогового кредита в результате приобретения или сооружения (строительства) основных фондов).

Поэтому в строке 1.1 Таблицы 2 приводится сумма фактически уплаченного налога, которая сформированазасчет приобретения основных средств, а в строке 2 - объем налогооблагаемых операций за последние 12 календарных месяцев. В строку 3 Таблицы 2 переносится вся сумма, указанная в строке 1 или та ее часть, которая соответствует условиям п. 200.5 ст. 200 разд. V HK Украины.

Данные строки 3 Таблицы 2 переносятся в графу 13 Таблицы 1 Приложения Д2. Эта же сумма указывается и в Приложении ДЗ к Налоговой декларации по НДС.

Из графы 13 Таблицы 1 Приложения Д2 сумма переносится в строку 30 Налоговой декларации по НДС, а в графе 14 Таблицы 1 Приложения Д2 указывается остаток отрицательного значения НО за вычетом суммы, которая подлежит бюджетному возмещению.

В строке 31 Налоговой декларации по НДС за февраль отражается общая сумма отрицательного значения НО за вычетом суммы, которая подлежит бюджетному возмещению (строка 26 +/- строка 28 +/- строка 29 - строка 30).

В Налоговой декларации по НДС за март суммы, на которые увеличен регистрационный лимит, отражаются в строке 27 Налоговой декларации по НДС, а суммы, которые в этом месяце заявлены к бюджетному возмещению, - в строке 30 Налоговой декларации по НДС. Значение строки 31 Налоговой декларации по НДС за март и более поздние периоды определяется так: строка 26 - строка 27+/- строка 28 +/- строка 29 - строка 30.

По мере заявления отрицательного значения НО на 01.02.2015 г. к бюджетному возмещению значение строки 31 будет уменьшаться.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Порядок N 569 - Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением КМУ от 16.10.2014 г. N 569

Порядок N 966 - Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 23.09.2014 г. N 966

Приказ N 13 - Приказ Минфина Украины от 23.01.2015 г. N 13 "О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины"

Письмо N 7796/7/99-99-19-03-02-17 - Письмо ГФСУ от 06.03.2015 г. N 7796/7/99-99-19-03-02-17 "О налоге на добавленную стоимость"

"Консультант бухгалтера" N 10 (782) 25 травня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)