Учет отрицательного значения НДС в налоговой отчетности

Новая форма Налоговой декларации по НДС утверждена Приказом N 13. Плательщики НДС впервые отчитывались по ней начиная с отчетного периода за февраль 2015 года.

Согласно разд. IX этого Приказа, начиная с февраля 2015 года (I квартала 2015 года), суммы отрицательных значений НДС предыдущих налоговых периодов (образованных до 1 февраля 2015 года) в раздел III Налоговой декларации по НДС не переносятся, а отражаются в разделе IV Налоговой декларации по НДС соответствующего отчетного периода.

Раздел IV заполняется только в Налоговой декларации по НДС с отметкой 0110. Суммы остатков отрицательного значения налога предыдущих отчетных периодов, задекларированные в Налоговых декларациях по НДС с отметками 0121 - 0123/0130 за январь 2015 года (IV квартал 2014 года), переносятся в строку 20.1 Налоговых декларациях по НДС с отметками 0121 -0123/0130 за февраль 2015 года (I квартал 2015 года).

Следует отметить, что в тексте Порядка N 966 допущена техническая ошибка. По смыслу следует подразумевать строку 20.1 вместо строки 21.1, о которой упоминается в п. 4 разд. IX Порядка N 966.

Учет отрицательного значения налога,
образованного до 1 февраля 2015 года

Данные раздела IV Налоговой декларации по НДС заполняются на основании приложения Д2 к Налоговой декларации по НДС.

Некоторые рекомендации по заполнению отдельных строк разделов III и IV Налоговой декларации по НДС и приложения Д2 к ней приведены в Письме N 7796/7/99-99-19-03-02-17.

Суммы отрицательного значения НДС, образованные до 1 февраля .2015 года могут быть использованы налогоплательщиком для:

- увеличения размера лимита для регистрации налоговой накладной в системе электронного администрирования

- возмещения из бюджета в порядке, который действовал до 1 января 2015 года.

Такая норма, предусмотрена п. 33 подр. 2 разд. XX НК Украины, согласно которому налогоплательщик по своему выбору отражает в заявлении, которое подается в составе Налоговой декларации по НДС, намерение использовать:

- непогашенные остатки сумм НДС заявленные к бюджетному возмещению за отчетные периоды до 1 февраля 2015 года;

- задекларированные суммы бюджетного возмещения в счет уменьшения налоговых обязательств по НДС последующих отчетных (налоговых) периодов;

- отрицательное значение суммы налога, рассчитанное согласно п. 200.1 ст. 200 разд. V НК Украины;

- остаток отрицательного значения предыдущих отчетных (налоговых) периодов после бюджетного возмещения, задекларированные за отчетные (налоговые) периоды до 1 февраля 2015 года,

для:

- увеличения размера суммы налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные (расчеты корректировки к налоговым накладным) в Едином реестре налоговых накладных (ЕРНН), согласно п. 200-1.3 ст. 2001 разд. V НК Украины, с одновременным увеличением размера суммы налогового кредита в Налоговой декларации по НДС за отчетный (налоговый) период, в котором было осуществлено такое увеличение (без проведения проверок, предусмотренных ст. 200 разд. V НК Украины).

Суммы такого отрицательного значения и/или бюджетного возмещения могут быть проверены контролирующим органом в общеустановленном порядке;

- возврата налогоплательщику в порядке, определенном ст. 200 разд. V НК Украины, в редакции, действовавшей по состоянию на 31 января 2014 года.

Соответствующее решение отражается плательщиком в заявлении в приложении 2 к Налоговой декларации по НДС (форма Д2).

Форма приложения Д2 содержит текстовую часть, в которой плательщик заявляет о направлении использования сумм отрицательных значений НДС и две таблицы.

В заявлении указывается прописью сумма, которая:

- увеличивает размер суммы налога, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные (расчеты корректировок) в ЕРНН с одновременным включением этой суммы в налоговый кредит (поле А);

- подлежит бюджетному возмещению на текущий счет плательщика в банке (поле Б).

В таблице 1 приложения Д2 отражаются суммы отрицательного значения налога и направление их использования.

В таблице 2 приложения Д2 рассчитывается сумма налога, которая подлежит возмещению натекущий счет в банке налогоплательщика.

Суммы отрицательного значения, непогашенные по состоянию на 1 февраля 2015 года учитываются в приложении Д2 до полного их погашения.

Результаты учета отрицательных сумм налога из приложения Д2 отражаются в разделе IV Налоговой декларации по НДС.

Для использования отрицательного значения налога в составе налогового кредита отчетного периода предусмотрена строка 20.2 раздела III Налоговой декларации по НДС.

В строку 20.1 Налоговой декларации по НДС за февраль 2015 могут быть включены суммы остатков отрицательного значения налога, задекларированные в строках 20.2 и 24 Налоговой декларации по НДС за январь 2015.В размере не превышающем значение строки 18 Налоговой декларации по НДС за февраль 2015 года, на что обращается внимание в Письме N 7796/7/99-99-19-03-02-17.

Такая сумма в приложении Д2 к Налоговой декларации по НДС за февраль не учитывается и не может быть заявлена к увеличению суммы лимита для регистрации налоговых накладных или к бюджетному возмещению.

Оставшаяся сумма отрицательных значений налога (за минусом суммы, указанной в строке 20.1 Налоговой декларации по НДС за февраль 2015 года) учитывается в разделе IV Налоговой декларации по НДС и в строках 20.2 и 24 раздела III Налоговой декларации по НДС за февраль не отражается.

Показатели этих строк впервые могут быть сформированы в Налоговой декларации по НДС за март 2015 года и учитываться при определении суммы налога, подлежащего уплате в бюджет или к бюджетному возмещению, или в Налоговых декларациях по НДС следующих отчетных периодов.

При составлении таблицы 1 приложения Д2 к Налоговой декларации по НДС следует учитывать такие особенности:

1. Расшифровка показателей строки "Всего" по каждой графе таблицы 1 осуществляется в хронологическом порядке, начиная с более раннего отчетного периода и заканчивая более поздним периодом.

2. Значения граф 2 -5 заполняются отдельными строками. В том числе и тогда, когда периоды возникновения отрицательных значений указанные в этих строках совпадают.

3. Отрицательные значения граф заполняются отдельными строками (в хронологическом порядке начиная с более раннего отчетного периода) в таком порядке: сначала графа 3, потом графа 4, в последнюю очередь - графа 5.

4. Суммы бюджетного возмещения, заявленные до 1 февраля 2015 года (строки 23.1 Налоговой декларации по НДС за отчетный период до 1 февраля 2015 года) могут переносятся в графу 5 таблицы 1 полностью или частично по желанию налогоплательщика. Такое решение плательщик принимает единоразово. Если плательщик принял решение о бюджетном возмещении всей суммы налога на его текущий счет в банке, то такие суммы не отражаются в графе 5 таблицы 1 и продолжают учитываться в интегрированной карточке плательщика до полного возмещения из бюджета.

5. Суммы бюджетного возмещения в счет уплаты налогового обязательства по НДС (строка 23.2 Налоговой декларации по НДС за отчетный период до 1 февраля 2015 года) снимаются с учета в интегрированной карточке плательщика и учитываются в разделе IV Налоговой декларации по НДС до полного погашения;

6. Сумма, указанная в "поле А" перед таблицей 1 приложения Д2 в Налоговой декларации по НДС текущего периода не указывается, а переносится в графу 7 таблицы 1 приложения Д2 к Налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором регистрационная сумма увеличена. Согласно п. 9-1 Порядка N 569, увеличение суммы, на которую плательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные с одновременным включением в налоговый кредит, проводится органом фискальной службы автоматически после проведения камеральной проверки.

7. Суммы указанные в графах 2 - 5 таблицы 1 приложения Д2 к Налоговой декларации по НДС за февраль 2015 года увеличивают регистрационную сумму с одновременным включением в налоговый кредит в следующих отчетных периодах в такой последовательности:

- сначала учитываются суммы отрицательных значений, указанных в графе5 таблицы 1 приложения Д2:

- потом - наиболее давние суммы, указанные в графе 4 приложения Д2;

- потом - наиболее давние суммы, указанные в графе 3, потом - в графе 4 таблицы 1.

8. К бюджетному возмещению могут заявляться суммы, указанные в графах 2 - 4 таблицы 1 приложения Д2 к Налоговой декларации по НДС за февраль 2015 года. В этом случае заполняется "поле Б" перед табличной частью приложения Д2 к Налоговой декларации по НДС соответствующего отчетного периода. В этом случае заполняются графы 12,13 таблицы 1 приложения Д1 к Налоговой декларации по НДС и строка 30 раздела IV Налоговой декларации по НДС за соответствующий период. При этом значение графы 13 заполняется на основании строки 3 таблицы 2 приложения Д2. Сумма бюджетного возмещения натекущий счет плательщика в банке заявляется в приложении Д4.

9. Результаты проверки контролирующего органа отражаются в графах 8 - 10 таблицы 1 приложения Д2 к Налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором было вынесено и согласовано решение об увеличении или уменьшении отрицательного значения налога, указанных в приложении Д2 к Налоговой декларации по НДС. Значение графы 10 таблицы 1 приложения Д2 к Налоговой декларации по НДС переносится в строку 28 раздела IV Налоговой декларации по НДС.

10. Уточнение отрицательных значений налога, образованных до 1 февраля 2015 года учитывается в графе 11 таблицы 1 приложения Д2 к Налоговой декларации по НДС того отчетного периода, в котором подан уточняющий расчет как самостоятельный документ или того отчетного периода, за который подается декларация, если уточняющий расчет подан как приложение к Налоговой декларации по НДС. Значения графы 11 таблицы 1 переносится в строку 29 Налоговой декларации по НДС соответствующего отчетного периода.

Учет отрицательного значения налога,
образованного после 1 февраля 2015 года

Сумма отрицательного значения, рассчитанная согласно п. 200.1 ст 200 разд. V НК Украины, учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с НК Украины) в части, не превышающей сумму, рассчитанную в соответствии с п. 200-1.3 ст. 2001 разд. V НК Украины на момент подачи плательщиком Налоговой декларации по НДС, а в случае отсутствия налогового долга - зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода или подлежит бюджетному возмещению по заявлению плательщика в части, не превышающей сумму, исчисленную в соответствии с п. 200-1.3 ст. 2001 разд. V НК Украины на момент подачи плательщиком Налоговой декларации по НДС.

В разделе III Налоговой декларации по НДС соответствующего отчетного периода сумма отрицательного значения налога отражается в строке 22.

В строку 22 включаются суммы отрицательного значения налога:

- либо полученного по результатам отчетного периода (строка 19);

- либо полученного по результатам прошлых отчетных периодов (строка 21)

В строке 22.1 разд III Налоговой декларации по НДС отражается из строки 22 сумма превышения отрицательного значения над суммой, определенной в соответствии сп. 200-1.3 ст. 200-1 разд. V НК Украины.

В служебном поле строки 22.1 указывается сумма, рассчитанная в соответствии с п. 200-1.3 ст. 2001 разд. V НК Украины на момент подачи Налоговой декларации по НДС,

Если значение строки 22 Налоговой декларации по НДС меньше или равно значению служебного поля строки 22.1, то строка 22.1 не заполняется.

Основанием для заполнения служебного поля в строке 22.1 может быть извлечение со счета в системе электронного администрирования НДС.

Сумма, на которую налогоплательщик имеет право зарегистрировать налоговые накладные (расчеты корректировки) в ЕРНН указана в строке 2 извлечения. Эта же сумма указывается в служебном поле строки 22.1.

На период работы системы электронного администрирования в тестовом режиме (до 1 июля 2015 года), налоговые накладные могут регистрироваться без ограничения регистрационной суммой. Поэтому значение строки 2 извлечения может иметь отрицательное значение.

Специалисты фискальной службы в таком случае рекомендуют в служебном поле строки 22.1 указывать "0". Такой налогоплательщик не имеет права на бюджетное возмещение, а сумма из строки 22 переносится в строки 22.1 и 24 Налоговой декларации по НДС.

Если служебное поле в строке 22.1 Налоговой декларации по НДС имеет положительное значение:

- сумма превышающая значение строки 22 над суммой, указанной в служебном поле, отражается в строке 22.1 и переносится в строку 24 Налоговой декларации по НДС;

- сумма в пределах значения служебного поля переносится в строку 23 Налоговой декларации по НДС.

Значение строки 23 может быть направлено:

- на уменьшение налогового долга налогоплательщика

- строка 23.1;

- к бюджетному возмещению на текущий счет плательщика в банке - строка 23.2;

- в состав налогового кредита следующего отчетного периода

- строка 23.3, которая переносится в строку 24 Налоговой декларации по НДС отчетного периода и в следующем отчетном периоде включается в налоговый кредит (в строку 20.1).

В случае заполнения строки 23.2 Налоговой декларации по НДС, подлежат заполнению приложения к Налоговой декларации по НДС ДЗ и Д4.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Порядок N 569 - Порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость, утвержденный Постановлением КМУ от 16.10.2014 г. N 569

Порядок N 966 - Порядок заполнения и представления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 23.09.2014 г. N 966

Приказ N 13 - Приказ Минфина Украины от 23.01.2015 г. N 13 "О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины"

Письмо N 7796/7/99-99-19-03-02-17 - Письмо ГФСУ от 06.03.2015 г. N 7796/7/99-99-19-03-02-17 "О налоге на добавленную стоимость"

"Консультант бухгалтера" N 10 (782) 25 травня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)