Застосування понижуючого коефіцієнта з ЄСВ
у 2015 р.: оновлені норми і вимоги

З 13 березня 2015 р. набрав чинності Закон України від 02.03.2015 р. № 219-VIII «Про внесення змін до розділу VIII «Прикінцеві та перехідні положення» Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» щодо зменшення навантаження на фонд оплати праці» (далі - Закон № 219), яким викладено нові вимоги щодо зниження податкового навантаження на фонд оплати праці роботодавців. Відповідною нормою законодавці в черговий раз зробили спробу стимулювати легалізацію доходів платниками ЄСВ через установлення нових умов для запровадження понижуючих коефіцієнтів у 2015 - 2016 pp.

По-перше, згідно з листом Державної фіскальної служби від 23.03.2015 р. № 9843/7/99-99-17-03-01-17 «Про надання роз'яснення» з огляду на те, що Закон № 219 набрав чинності в березні 2015 р., то визначені ним умови для застосування понижуючого коефіцієнта застосовуються до доходів, нарахованих за весь цей місяць.

По-друге, оновлений порядок застосовується до виплат у вигляді заробітної плати, винагороди за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності й допомоги по вагітності та пологах.

По-третє, показники розраховуються виходячи з даних на одну застраховану особу (раніше показники розраховувалися виходячи з показників у цілому з платника ЄСВ);

По-четверте, скористатися понижуючим коефіцієнтом можуть:

- роботодавці - платники ЄСВ, які сплачують цей внесок як за базовими ставками (36,76 - 49,7%), так і за спеціальними (45,96% - роботодавці найманих працівників із числа осіб льотних екіпажів повітряних суден цивільної авіації; 33,2% - роботодавці (підприємства) суднобудівної промисловості);

- бюджетні установи (36,3%);

- фізичні особи - підприємці, що мають найманих працівників.

З огляду на норми Закону України від 08.07.2010 р. № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» під понижуючий коефіцієнт не підпадають виплати, щодо яких установлено окремі, так би мовити, пільгові ставки ЄСВ, а саме:

- грошове забезпечення (34,7%);

- виплати підприємств, установ, організацій для працюючих інвалідів (8,41%);

- виплати підприємств та організацій всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариств УТОГ та УТОС (5,3%);

- виплати підприємств та організацій громадських організацій інвалідів (5,5%);

- усі ставки ЄСВ у вигляді утримання (3,6; 6,1; 2,6; 2 і 2,85%).

Оскільки понижуючий коефіцієнт застосовується, в тому числі під час нарахування заробітної плати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи, можна дійти висновку, що він поширюється і на заробітну плату сумісників.

Тепер зосередимося на нових обов'язкових умовах, яких роботодавець має дотримуватися, аби застосувати понижуючий коефіцієнт. Відтепер таких стало не чотири, а три, а саме:

1) база нарахування ЄСВ у розрахунку на одну застраховану особу у звітному місяці (БН(зо)) зросла на 20% і більше порівняно із середньомісячною базою нарахування ЄСВ платника за 2014 р. у розрахунку на одну застраховану особу (СмБН(зо)2014);

2) середній платіж на одну застраховану особу у звітному місяці (СП(зо)м) після застосування понижуючого коефіцієнта становитиме не менш ніж середньомісячний платіж на одну застраховану особу платника за 2014 р. (СмП(зо)2014);

3) кількість застрахованих осіб у звітному місяці не перевищує 200% середньомісячної кількості застрахованих осіб платника за 2014 р. (СмК(зо)2014).

Слід зауважити, що третя умова не застосовується до фізичних осіб - підприємців, які є роботодавцями.

Розглянемо порядок застосування нововведень Закону N 219 на прикладах.

Приклад 1. ТОВ «Мак» у 2014 р. нараховувало цілий рік усім трьом працівникам заробітну плату в розмірі 1218 грн (база - 1218 грн х 3 = 3654 грн).

З 1 січня 2015 р. працює чотири працівники, всім працівникам підвищено посадовий оклад до 1470 грн. Обчислимо показники для застосування коефіцієнта та визначення його розміру у квітні 2015 р. Ставка ЄСВ - 36,77%.

Розрахунок показників 2014 р.

Розрахунок показників 2015 р.

Визначимо потрібні показники:

1) середньомісячна кількість застрахованих осіб платника за 2014 p.:

СмК(зо)2014 = 36 : 12 = 3;

2) середньомісячна база нарахування ЄСВ платника у 2014 р. у розрахунку на одну застраховану особу:

СмБН(зо)2014 = 43848 грн : 12 : СмК(зо)2014 = 43848 грн : 12 : 3 = 1218 грн;

3) база нарахування ЄСВ на одну застраховану особу за місяць, за який нараховується заробітна плата (квітень 2015 р.):

БН(зо) 04/2015 = 5880 грн : 4 = 1470 грн;

4) середньомісячний платіж на одну застраховану особу у 2014 p.:

СмП(зо)2014 = 16122,96 грн : 12 : СмК(зо)2014 = 16122,96 грн : 12 : 3 = 447,86 грн;

5) обчислимо понижуючий коефіцієнт:

К = СмБН(зо)2014 : БН(зо) 04/2015 = 1218 грн : 1470 грн = 0,828571 = 0,829.

Ставка ЄСВ з понижуючим коефіцієнтом - 36,77 % х 0,829 = 30,48%.

Слід звернути увагу на величину розрахованого коефіцієнта. Якщо К<= 0,4, то для проведення розрахунку береться К = 0,4. Якщо К > 0,4, то для розрахунку береться фактичний показник, заокруглений до трьох знаків після коми;

6) середній платіж на одну застраховану особу у звітному місяці після застосування понижуючого коефіцієнта:

СП(зо)м = 1470 грн х 30,48% = 448,06 грн.

Перевіримо виконання трьох вимог підприємством, а саме:

1) відсоток збільшення заробітної плати у квітні 2015 р. порівняно із середньою за 2014 р. становитиме 20,69% [(1470 грн : 1218 грн - 1) х 100%], що більш ніж 20%, тобто умов виконано.

2) середньомісячний платіж на одну застраховану особу квітні 2015 р. перевищує середньомісячний платіж за 2014 р., бо 448,06 грн > 447,86 грн - умову виконано:

3) кількість застрахованих осіб у 2015 р. не перевищує 200% аналогічної кількості за 2014 р. (2 х СмК(зо) 2014 = 2 x 3 = 6), чотири застраховані особи у квітні 2015 р. - це менш ніж шість у 2014 р. - умовно виконано.

Отже, всі три умови виконано, а сума нарахованого із застосуванням понижуючого коефіцієнта ЄСВ зменшилася на 369,72 грн (2162,08 грн - 1792,36 грн).

Обчислимо вплив на інші податки та збори
в розрахунку на одну застраховану особу.

Приклад 2. ТОВ «Ромашка» у 2014 р. нараховувало трьом працівникам заробітну плату, більшу за мінімальну. Середня заробітна плата по підприємству становила 2486,11 грн. З 1 січня 2015 р. усім працівникам підвищено посадовий оклад до 4000 грн. Обчислимо всі потрібні показники для визначення можливості застосування коефіцієнта та його розміру у квітні 2015 р. Ставка ЄСВ - 36,77%.

Розрахунок показників 2014 р.

Розрахунок показників 2015 р.

Визначимо потрібні показники:

1) середньомісячна кількість застрахованих осіб платника за 2014 p.:

СмК(зо)2014 = 36 : 12 = 3;

2) середньомісячна база нарахування ЄСВ платника у 2014 р. у розрахунку на одну застраховану особу:

СмБН(зо)2014 = 89500 грн : 12 : СмК(зо)2014 = 7458,33 грн : 3 = 2486,11 грн;

3) база нарахування ЄСВ на одну застраховану особу на місяць, за який нараховується заробітна плата (квітень 2015 p.):

БН(зо)04/2015 = 12000 грн : 3 = 4000,00 грн;

4) середньомісячний платіж на одну застраховану особу у 2014 p.:

СмП(зо)2014 = 32909,15 : 12 : СмК(зо)2014 = 2742,43 : 3 = 914,14 грн;

5) обчислимо понижуючий коефіцієнт:

К = СмБН(зо)2014 : БН(зо) 04/2015 = 2486,11 грн : 4000 грн = 0,621527 = 0,622;

6) середній платіж на одну застраховану особу у звітному місяці після застосування понижуючого коефіцієнта:

СП(зо)м = 4412,40 грн х 0,622 : 3 = 914,84 грн.

Перевіримо виконання трьох вимог підприємством, а саме:

1) відсоток збільшення заробітної плати у квітні 2015 р. порівняне із середньою заробітною платою за 2014 р. становив 60,89% [(4000,00 грн : 2486,11 грн - 1) х 100%], що більш ніж 20%, тобто умову виконано:

2) середньомісячний платіж на одну застраховану особу у квітні 2015 р. перевищує середньомісячний платіж за 2014 р., бо 914,84 грн > 914,14 грн - умову викрнано:

3) кількість застрахованих осіб у 2015 р. не перевищує 200% аналогічної кількості за 2014 р. (2 х СмК(зо)2014 = 2 x 3 = 6), три застраховані особи у квітні 2015 р. - це менш ніж шість у 2014 р. - умову виконано.

Отже, всі три умови виконано, а сума нарахованого із застосуванням понижуючого коефіцієнта ЄСВ зменшилася на 1667,89 грн (4412,40 грн - 2744,51 грн).

Обчислимо вплив на інші податки
та збори у розрахунку на одну застраховану особу.

Отже, якщо роботодавець ухвалить рішення про застосування понижуючого коефіцієнта, слід звернути увагу на обов'язкове дотримання таких умов:

- у разі несплати нарахованого ЄСВ у встановлені строки платник позбавляється права в майбутньому застосовувати понижуючий коефіцієнт до повної сплати такої недоїмки (боргу).

Право на застосування понижуючого коефіцієнта поновлюється з місяця, в якому сплачено таку недоїмку (борг);

- платник має зазначити про це у Звіті з ЄСВ.

У чинній формі Звіту з ЄСВ відображати інформацію про понижуючий коефіцієнт не передбачено. До внесення відповідних змін рекомендовано відображати зазначене таким чином.

Таблиця 6 додатка 4 формується у звичайному режимі. Після заповнення і закриття таблиці 6 додатка 4 слід сформувати таблицю 1 додатка 4. При закритих таблицях додатка 4 потрібно вибрати меню «Правка» і зняти позначку заповнення таблиці 1 із таблиці 6 додатка 4.

Далі у відкритій таблиці 1 в меню «Правка» потрібно обов'язково відключити функцію «автоматичний розрахунок».

Суми про нараховану заробітну плату, нарахований й утриманий єдиний внесок мають бути відображені в таблиці 1 додатка 4, а саме:

у рядку 1 (у тому числі рядки 1.1 - 1.5) зазначаємо загальну суму нарахованої заробітної плати, винагород за виконану роботу (надані послуги) за цивільно-правовими договорами, оплати допомоги по тимчасовій непрацездатності та допомоги по вагітності та пологах;

у рядку 2 (в тому числі рядки 2.1 - 2.5) - суми нарахованої заробітної плати, на які нараховується єдиний внесок.

У рядках згідно з категорією платників, до яких віднесено роботодавця, робимо відповідні коригування:

у рядку 3.1.1 таблиці 1 - рядок 2.1.1 х (36,76 - 49,7%) х на відповідний коефіцієнт;

у рядку 3.1.2 - рядок 2.1.2 х 36,3% х на відповідний коефіцієнт;

у рядку 3.1.3 - рядок 2.1.3 х 45,96% х на відповідний коефіцієнт;

у рядку 3.1.7 - рядок 2.1.7 х 33,2% х на відповідний коефіцієнт;

у рядку 3.2.1 - рядок 2.2.1 х 34,7% х на відповідний коефіцієнт;

у рядку 3.2.3 - рядок 2.2.3 х 33,2% х на відповідний коефіцієнт.

Перевіряємо і перераховуємо суми «усього».

Олена ГАБРУК та
Лариса ПАНТЕЛІЙЧУК

"Праця i зарплата" N 17 (933), 06 травня 2015 р.
Передплатний iндекс: 30214