Переоцінка основних засобів за НП(С)БОДС: практичні ситуації

Про основні правила проведення переоцінки ОЗ ми розповідали в консультації "Переоцінка основних засобів: основні правила та облік". Особливості проведення переоцінки основних засобів визначено р. III НП(С)БОДС 121 «Основні засоби», затвердженого наказом Мінфіну від 12.10.2010 р. № 1202.

Так для кожного об'єкта ОЗ, який переоцінюється, значущим є той факт перша це переоцінка чи ні, а також чи мали місце попередні переоцінки (уцінки, дооцінки). Адже саме від попередніх дооцінок і уцінок залежатиме бухгалтерський облік операцій з переоцінки об'єктів ОЗ, бухгалтерські проведення. Розглянемо кілька поширених ситуацій.

Перша переоцінка - дооцінка (наведемо правильний варіант прикладу 1 зі ст. 27 журналу «Державний бухгалтер & аудитор» № 2/2015, в якому була допущена неточність).

Приклад 1. Бюджетна установа оприбуткувала у грудні 2013 року холодильник за первісною вартістю 4 500 грн, у грудні 2014 р. нараховано зносу сумі 450 грн (4 500 грн х 10%) і залишкова вартість становила: 4 500 грн - 450 грн = 4 050 грн. Справедлива вартість холодильника, визначена у березні 2015 р., становить 5 800 грн.

1. Спочатку перевіримо, наскільки суттєво змінилася справедлива вартість об'єкта порівняно з його залишковою вартістю:

(5 800 грн : 4 050 грн) х 100% - 100% = 43,2%, що перевищує встановлений п. 4 р. III НП(С)БОДС 121 поріг суттєвості (10%).

2. Визначаємо індекс переоцінки:

5 800 грн : 4 050 грн = 1,4321.

3. Знаходимо переоцінену первісну вартість ОЗ:

4 500 грн х 1,4321 = 6 444 грн (з округленням).

4. Знаходимо відкориговану суму зносу:

450 грн х 1,4321 = 644,45 грн, а з округленням - 644 грн.

5. У бухгалтерському обліку переоцінка відображається таким чином:

- дооцінка первісної вартості за дебетом 104 і кредитом 441 на суму 1 944 грн (6 444 грн - 4 500 грн);

- коригування суми зносу за дебетом 441 і кредитом 131 на суму 194 грн (644 грн - 450 грн).

Таким чином, залишкова вартість переоціненого об'єкта (холодильника) становить 5 800 грн (6 444 грн - 644 грн).

Друга переоцінка - дооцінка.

Приклад 2. Бюджетна установа у жовтні 2014 року провела переоцінку холодильника первісною вартістю 4 500 гри (придбаного у грудні 2013 р), знос на момент переоцінки ще не нараховувався. Переоцінена первісна вартість склала 5 500 грн (сума дооцінки 1 000 грн), у грудні 2014 р. було нараховано знос у сумі 550 грн (5 500 грн х 10%) і залишкова вартість склала: 5 500 грн - 550 грн = 4 950 грн. Справедлива вартість холодильника, визначена у березні 2015 р., становить 5 800 грн.

Після першої переоцінки, проведеної у жовтні 2014 року:

- коефіцієнт переоцінки становить:

5 500 грн. : 4 500 грн = 1,2222;

- переоцінена первісна вартість дорівнює залишковій - 5 500 грн., оскільки знос ще не нараховувався.

У грудні 2014 р. було нараховано знос на переоцінену первісну вартість холодильника:

5 500 грн х 10% = 550 грн

і залишкова вартість склала:

5 500 грн - 550 грн = 4 950 грн.

Тепер перейдемо до другої переоцінки, яка проводиться у березні 2015 року.

1. Спочатку перевіримо, наскільки суттєво змінилася справедлива вартість об'єкта порівняно з його залишковою вартістю:

(5 800 грн : 4 950 грн) х 100% - 100% = 17,2%, що перевищує встановлений п. 4 р. III НП(С)БОДС 121 поріг суттєвості (10%).

2. Визначаємо індекс переоцінки:

5 800 грн : 4 950 грн = 1,1717.

3. Знаходимо переоцінену первісну вартість ОЗ: 5 500 грн х 1,1717 = 6 444 грн (з округленням).

4. Знаходимо відкориговану суму зносу: 550 грн х 1,717 = 644,44 грн, а з округленням - 644 грн. Отже, залишкова вартість переоціненого об'єкта (холодильника) після дооцінки становить 5 800 грн (6 444 грн - 644 грн).

У таблиці 1 покажемо, як у бухгалтерському обліку відображаються дооцінки холодильника.

Таблиця 1

Облік проведених переоцінок основних засобів

Як бачимо,- перша переоцінка відбувалася за правилами бухобліку, діючими до 01.01.2015 р., а друга переоцінка відповідно до нової редакції Типової кореспонденції, чинної з 01.01.2015 р.

Перша переоцінка - уцінка.

Насправді сьогодні це не дуже актуально, але така ситуація може трапитися, коли, приміром, бюджетній установі передано від іншого суб'єкта держсектору комп'ютер, вартість якого завищена. Розглянемо на умовному прикладі.

Відповідно до п. 8 р. II НП(С)БОДС 121 безоплатно отримані від іншого суб'єкта держсектору об'єкти ОЗ беруть на облік за первісною вартістю, за якою їх передано (з наведенням суми зносу).

Приклад 3. Бюджетній установі безоплатно передано від установи вищого рівня комп'ютер первісною вартістю 7 500 грн, нарахований знос - 3 000 грн, залишкова вартість - 4 500 грн. Оскільки модель комп'ютера застаріла, то у березні 2015 р. його справедлива вартість з урахуванням морального та фізичного зносу становить 3 800 грн.

1. Спочатку перевіримо, наскільки суттєво змінилася справедлива вартість об'єкта порівняно з його залишковою вартістю:

(3800 грн : 4500 грн) х 100% = 84,4%, тобто відхилення залишкової вартості від справедливої- 15,6% (100 % - 84,4%) що перевищує встановлений п. 4 р. III НП(С)БОДС 121 поріг суттєвості (10%).

2. Визначаємо індекс переоцінки:

3 800 грн : 4 500 грн = 0,8444.

3. Знаходимо переоцінену первісну вартість ОЗ:

7 500 грн х 0,8444 = 6 333 грн (з округленням).

4. Знаходимо відкориговану суму зносу:

3 000 грн х 0,8444 = 2 533,20 грн, а з округленням - 2 533 грн.

Отже, залишкова вартість переоціненого об'єкта (комп'ютера) становить 3 800 грн (6 333 грн - 2 533 грн).

У таблиці 2 покажемо, як у бухгалтерському обліку відображається уцінка комп'ютера.

Таблиця 2

Облік отриманих безоплатно основних засобів і їх уцінки

Отже, після уцінки первісна вартість об'єкта ОЗ становить 6 333 грн, знос - 2 533 грн (3 000 грн - 467 грн), а залишкова вартість - 3 800 грн (4 500 грн - 700 грн).