Нарахування амортизації на
основні засоби в бюджетних установах:
нові правила

За І квартал 2015 року бюджетні установи вперше нараховують знос за новими правилами. У зв'язку із запровадженням НП(С)БОДС змінилися процедура та правила нарахування зносу. Порядок нарахування амортизації на об'єкти основних засобів визначено розділом IV Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 121 «Основні засоби», затвердженого наказом Мінфіну від 12.10.2010 р. № 1202 (далі - НП(С)БОДС 121), та p. V Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів суб'єктів державного сектора, затвердженого наказом Мінфіну від 23.01.2015 р. № 11 (далі - Методрекомендації з бухобліку ОЗ).

Нові терміни та визначення

Так, у НП(С)БОДС 121 зустрічається і знос, і амортизація, тому передусім розберімося, що означає кожен із цих термінів.

Амортизація - це систематичний розподіл вартості необоротних активів, яка амортизується протягом строку їхнього використання тобто це розрахунок суми амортизації шляхом нарахування її на дату балансу.

Знос - це сума амортизації об'єкта основних засобів, накопичена із початку його корисного використання.

Іще одне нове визначення: «вартість, яка амортизується» - це первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їхньої ліквідаційної вартості (про це ми розповідали в консультації "Як визначити ліквідаційну вартість основних засабів").

Основні правила нарахування амортизації

Правило 1. НЕ підлягають амортизації ті самі види основних засобів, що раніше були визначені п. 8.3 Положення № 611, але із цього переліку виключено документацію з типового проектування, яка починаючи з 01.01.2015 р. більше не зараховується на субрахунок 109 «Інші основні засоби».

Отже, амортизації за п. 2 p. IV НП(С)БОДС 121 не підлягають такі об'єкти:

- земельні ділянки;

- музейні фонди як об'єкти із невизначе-ним строком корисного використання);

- піддослідні тварин;

- багаторічні насадження, що не досягли експлуатаційного віку;

- природні ресурси;

- незавершені капітальні інвестиції.

Правило 2. Нарахування амортизації здійснюється протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів при визнанні цього об'єкта активом (під час зарахування на баланс) і призупиняється на період його реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання та консервації (п. 3 р. IV НП(С)БОДС 121).

Зверніть увагу! Нарахування амортизації здійснюється з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт став придатним для використання. Припиняється нарахування амортизації - із місяця, що настає за місяцем вибуття об'єкта ОЗ, переведення його на реконструкцію, модернізацію, добудову, дообладнання, консервації, а поновлюється - починаючи з місяця, що настає за місяцем введення об'єкта в експлуатацію після реконструкції, модернізації, добудову, дообладнання, консервації.

Нагадаємо: до 31.12.2014 р. відлік повного місяця перебування в експлуатації починався від дати введення об'єкта в експлуатацію.

Правило 3. Суб'єкти держсектора нараховують амортизацію основних засобів (окрім інших необоротних матеріальних активів) із застосуванням прямолінійного методу. Амортизацію інших необоротних матеріальних активів проводять так: 50% первісної вартості - у місяці передачі об'єкта у використання, а решта 50% - у місяці їх вилучення з активів (списання) (п.п. 6 і 7 р. IV НП(С)БОДС 121).

Правило 4. У разі передачі об'єкта ОЗ у випадках, передбачених законодавством, суб'єкт держсектора, що його передає, нараховує амортизацію в місяці їх передачі за повну кількість календарних місяців перебування його в експлуатації у звітному періоді (абз. 6 п. 5 р. IV НП(С)БОДС 121).

Правило 5. Суму нарахованої амортизації відображають шляхом збільшенням суми зносу основних засобів і витрат. Для накопичення витрат на амортизацію призначено субрахунок 841 «Витрати на амортизацію необоротних активів».

Правило 6. Для відстеження строків експлуатації об'єктів ОЗ слід ввести аналітичну відомість для їх обліку. Так, Мінфін наголошує в листі від 08.08.2012 р. № 31-08410-07-10/19584, що для цього розпорядчим документом потрібно затвердити первинний документ, у якому передбачити цей показник.

Правило 7. Відомість нарахування зносу на основні засоби (типова форма № ОЗ-12 (бюджет)), затверджена наказом Головного управління Держказначейства, Держкомстату від 02.12.1997 р. № 125/70, тепер зовсім не підходить для нарахування амортизації. Як зазначено в абз. 2 п. 5 р. V Методрекомендацій з бухобліку ОЗ, до регістрів бухгалтерського обліку слід долучити Розрахунок амортизаційних відрахувань. Тому бюджетним установам доведеться розробити й затвердити наказом керівника бюджетної установи спеціальну форму для розрахунку амортизації, а за основу можна взяти, приміром, розрахунки амортизації основних засобів (типові форми № ОЗ-14, № ОЗ-15, № ОЗ-16), затверджені наказом Мінстату від 29.12.1995 р. № 352 для госпрозрахункових підприємств.

Процедура нарахування зносу крок за кроком

Передусім зазначимо, що згідно з абз. 5 п. 5 р. IV НП(С)БОДС 121 сума амортизації визначаеты за повну кількість місяців перебування об'єкт ОЗ в експлуатації у звітному періоді - у гривні без копійок. Тому не бачимо сенсу округлюва' проміжні суми амортизації (річну, квартальну, місячну), округленню підлягає сума нарахован амортизації саме за звітний період.

Амортизація нараховується вперше за І квартал 2015 року, тому розглянемо покрокову процедуру.

Крок 1. Визначають ліквідаційну вартість об'єктів ОЗ (її сума має бути проставлена в інвентарних картках і в розрахунку амортизаційних відрахувань).

Крок 2. Знаходять суму вартості, яка амортизується, як різницю між первісною (переоціненою) вартістю та ліквідаційною вартістю.

Крок 3. Вартість об'єкта ОЗ розподіляється систематично протягом строку його корисного використання (експлуатації) шляхом нарахування амортизації на дату балансу (абз. 1 п. 5 р. IV НП(С)БОДС 121). Тому річну суму амортизації об'єкта ОЗ знаходять, розділивши вартість, яка амортизується, на строк його корисного використання (експлуатації) (п. 5 р. V Методрекомендацій з бухобліку ОЗ).

Крок 4. Квартальну суму амортизації обчислюють, розділивши річну суму амортизації на 4. А суму амортизації за звітний квартал визначають у гривнях без копійок залежно від повних календарних місяців перебування ОЗ в експлуатації у звітному періоді. Якщо об'єкт ОЗ експлуатувався неповний квартал (були перерви), спершу визначають місячну суму амортизації, розділивши річну суму амортизації на 12, а потім уже знаходять суму амортизації за звітний квартал залежно від кількості повних місяців перебування в експлуатації.

Схема для ознайомлення знаходиться: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації".

Нарахування амортизації на прикладах

Розглянемо декілька практичних ситуацій, які виникають під час нарахування амортизації у бухгалтерів бюджетних установ.

Приклад 1. На балансі бюджетної установи на субрахунку 104 (підгрупа 8) станом на 01.01.2015 р. числиться принтер-сканер первісною вартістю 3 100 грн, знос нараховано в сумі 1 240 грн. Ліквідаційна вартість дорівнює нулю. Як нараховувати знос за І квартал 2015 року, якщо принтер експлуатувався протягом усього кварталу?

Строк корисного використання для підгрупи 8 субрахунку 104 - 10 років. Тому для визначення суми амортизації за звітний квартал (І квартал) 2015 року потрібно:

- визначити річну суму амортизації:

3 100 грн : 10 = 310 грн;

- розрахувати суму амортизації за І квартал 2015 року:

310 грн : 4 = 77,50 грн, із округленням - 78 грн. У регістрах бухобліку нарахування зносу (амортизації) відображається так: Дт 841 Кт 131 на суму 78 грн, одночасно Дт 401 Кт 841 на суму 78 грн.

Приклад 2. На балансі бюджетної установи на субрахунку 104 (підгрупа 8) числиться ноутбук ASUS. Він перебуває в експлуатації уже 8 років. Станом на 01.01.2015 р. його первісна вартість - 6 976 грн, нарахований знос - 5 932 грн. У січні 2015 року він вийшов з ладу та перебував наремонтіз 19.01.2015р. по 23.01.2015р. Ліквідаційна вартість дорівнює нулю. Як нараховувати знос за І квартал 2015 року?

Строк корисного використання для підгрупи 8 субрахунку 104 - 10 років. У цьому випадку ноутбук не використовувався лише кілька днів у зв'язку із тим, що перебував у поточному ремонті, тому немає підстав не нараховувати амортизацію за січень 2015 року.

Отже, для визначення суми амортизації за звітний квартал (І квартал) 2015 року потрібно:

- визначити річну суму амортизації:

6 976 грн : 10 = 697,60 грн,

- розрахувати суму амортизації за І квартал 2015 року:

697,60 грн : 4 = 174,40 грн, із округленням - 174 грн.

У регістрах бухобліку нарахування зносу (амортизації) відображається так: Дт 841 Kт 131 - на суму 174 грн, одночасно Дт 401 Kт 841 - на суму 174 грн.

Приклад 3. Бюджетна установа оприбуткувала у грудні 2013 року холодильник за первісною вартістю 4 500 грн, у грудні 2014 року нараховано зносу сумі 450 грн (4 500 грн х 10%), залишкова вартість становила: 4500 грн - 450 грн = 4 050 грн. Справедлива вартість холодильника, визначена в березні 2015 року, - 5 800 грн. Тому в березні 2015 року була проведена переоцінка.

Після проведення переоцінки у березні 2015 року переоцінена первісна вартість холодильника становить 6 444 грн (із округленням), відкоригована сума зносу - 644 грн, залишкова вартість переоціненого об'єкта (холодильника) становить 5 800 грн. Припустимо, ліквідаційна вартість встановлена у сумі 440 грн. Припустимо, що строк корисного використання для холодильника - 10 років. Тому за І квартал 2015 року амортизація нараховується виходячи із переоціненої первісної вартості холодильника (6 444 грн) за вирахуванням ліквідаційної вартості (440 грн).

Сума, що амортизується:

6 444 грн - 440 грн = 6 004 грн.

Тому для визначення суми амортизації за звітний квартал (І квартал) 2015 року потрібно:

- визначити річну суму амортизації:

6 004 грн : 10 = 600,40 грн,

- розрахувати суму амортизації за І квартал 2015 року, яка становитиме:

600,40 грн :4 = 150,10 грн, із округленням - 150 грн.

У регістрах бухобліку нарахування зносу (амортизації) відображається таким чином: Дт 841 Кт 131 - на суму 150 грн, одночасно Дт 401 Кт 841 - на суму 150 грн.

Приклад 4. У бюджетної установи перебуває на балансі автомобіль з нульовою залишковою вартістю, первісна вартість - 46 000 грн, у такій же сумі нараховано знос. Строк корисного використання було встановлено 7 років. Його справедлива вартість, визначена в лютому 2015 року становить 24 000 грн. Переоцінена первісна вартість автомобіля - 70 000 грн. Бюджетна установа планує використовувати автомобіль ще З роки, а потім продати. Ліквідаційна вартість автомобіля визначена в сумі 8 000 грн.

Слід визначити вартість, що амортизується: 70 000 грн - 8 000 грн = 62 000 грн.

Оскільки установа ще 3 роки збирається використовувати автомобіль, слід подовжити строк його корисного використання на 3 роки. Зважаючи що 7 років автомобіль уже використовувався, новий строк корисного використання - 10 років.

Таким чином, для нарахування амортизації за 1 квартал 2015 року слід:

- визначити річну суму зносу:

62 000 грн: 10 = 6 200 грн,

- знайти суму зносу за І квартал:

6 200 грн :4 = 1 550 грн.

Приклад 5. Скористаймося умовами прикладу 4, але припустімо, цей же автомобіль перебував на переобладнанні з 23.02.2015 р. по 13.03.2015 р.

Тоді з місяця, наступного за переданням автомобіля на дообладнання (із березня), нарахування амортизації припиняється й поновлюється лише з квітня (п. 9 р. V Методрекомендацій з бухобліку ОЗ).

Отже, за І квартал 2015 року амортизація нараховується тільки із розрахунку експлуатації об'єкта ОЗ у січні й лютому 2015 року. Для цього:

- визначають місячну суму амортизації:

6200 грн : 12 = 516,67 грн,

- знаходять суму амортизації за І квартал 2015 року (за два місяці):

516,67 грн х 2 = 1 033,34 грн, із округленням - 1 033 грн.