Зведена таблиця щодо нарахувань та утримань із
заробітної плати на прирівняних до неї виплат
Облік розрахунків по заробітній платі - один з найбільш складних і відповідальних ділянок роботи бухгалтера. Наймані працівники присутні у всіх без винятку суб'єктів господарювання - юридичних осіб, а також у багатьох самозайнятих осіб (підприємців, приватних нотаріусів, адвокатів, арбітражних керуючих тощо).
Облік оплати праці займає одне з провідних місць у всій системі бухгалтерського обліку на підприємстві. Для більшості працівників заробітна плата є основним джерелом доходу.
Заробітна плата - це винагорода, обчислена, як правило, у грошовому виразі, яку власник або уповноважений ним орган виплачує працівникові за виконану ним роботу.
Для оцінки розміру заробітної плати найманих працівників застосовується показник фонду оплати праці (ФОП), до якого включаються нарахування найманим працівникам у грошовій та натуральній формі (оцінені в грошовому вираженні) за відпрацьований та невідпрацьований час, який підлягає оплаті, або за виконану роботу незалежно від джерела фінансування цих виплат.
Фонд оплати праці складається з:
- фонду основної заробітної плати;
- фонду додаткової заробітної плати;
- інших заохочувальних та компенсаційних виплат.
В Україні утримання податків і внесків із заробітної плати здійснюється у вигляді податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (ЄСВ). Порядок утримання ПДФО регулює розд. IV ПК України, а ЄСВ - Закон про єдиний внесок.
Нижче в таблиці ми наведено перелік найбільш розповсюджених виплат робітникам, а також порядок:
- розрахунку з них середньої заробітної плати для виплати відпускних, лікарняних, декретних ("+" приймає участь, "-" не приймає участь у розрахунку);
- проведення їх індексації ("+"індексується,"-" не індексується);
- проведення по ним компенсації у зв'язку з затримкою виплати зарплати ("+" нараховується компенсація, "-" не нараховується компенсація);
- утримання НДФЛ ("+" утримується, "-" не утримується) та ознаку доходу відповідно до Порядку N 4;
- утримання та нарахування ЄСВ ("+" утримується, "-" не утримується);
- застосування до виплат податкової соціальної пільги (ПСП) ("+" застосовується, "-" не застосовується).
N з/п
Види виплат Розрахунок середньої зарплати для:
індексація
компенсація
НДФЛ
Військовий збір
ЄСВ
ПСП
відпускні
лікарняні
декретні
утримання
Ознака
нарахування
утримання
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
Фонд основної заробітної плати
1.
Винагороди за виконану роботу відповідно до встановлених норм праці за тарифними ставками (окладами), відрядними розцінками робітників та посадовими окладами
керівників, фахівців, технічних службовців, включаючи в повному обсязі внутрішнє сумісництво +
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
2.
Суми відсоткових або комісійних нарахувань залежно від обсягу доходів (виручки), отриманих від реалізації продукції (робіт, послуг), у разі, якщо вони є основною заробітною платою
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
3.
Гонорар штатним працівникам редакцій газет, журналів, інших ЗМІ, видавництв, установ мистецтва й (або) оплата їх праці, що нараховується за ставками (розцінками) авторської (постановочної) винагороди, нарахованої на даному підприємстві (крім гонорарів, сплачених за авторським договором)
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
4.
Оплата праці за час перебування у відрядженні (не включає відшкодування витрату зв'язку з відрядженням: добових, вартості проїзду, витрат на наймання житлового приміщення), у тому числі:
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
4.1.
- заробітна плата, яка розрахована виходячи із середньої зарплати
+
+
+
-
+
+
101
+
+
+
+
5.
Вартість продукції, виданої працівникам при натуральній формі оплати праці
+
+
+
-
-
+
101
+
+
+
+
6.
Оплата праці (включаючи гонорари) працівників, які не перебувають у штаті підприємства (за умови, що розрахунки проводяться підприємством безпосередньо з працівниками), за виконання робіт згідно з договорами цивільно-правового характеру, включаючи договір підряду (за винятком фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності), у тому числі:
-
-
-
-
-
+
102
+
+
+
-
6.1.
- виплати за договорами цивільно-правового характеру, які не є разовими (тобто виплати за ними здійснюються систематично)
-
-
-
+
-
+
102
+
+
+
-
Фонд додаткової заробітної плати
7.
Надбавки та доплати до тарифних ставок (окладів, посадових окладів) у розмірах, передбачених чинним законодавством (систематичних), за:
7.1.
- суміщення професій (посад)
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
7.2.
- розширення зони обслуговування або збільшення обсягу робіт
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
7.3.
- виконання обов'язків тимчасово відсутнього працівника
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
7.4.
- роботу у важких і шкідливих та особливо важких і особливо шкідливих умовах праці
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
7.5.
-роботу в нічний час
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
7.6.
- керівництво бригадою
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
7.7.
- класність водіям (машиністам) транспортних засобів
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
7.8.
- виконання особливо важливої роботи на певний термін (крім випадків, коли така робота є одноразовою)
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
7.9.
- знання та використання в роботі іноземної мови
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
7.10.
- науковий ступінь
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
7.11.
- інші надбавки та доплати, передбачені чинним законодавством, включаючи доплату до розміру мінімальної заробітної плати
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
8.
Премії та винагороди, у тому числі за вислугу років, що мають систематичний характер, незалежно від джерел фінансування (крім сум, указаних у пп. 2.3.2 Інструкції N 5)
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
9.
Відсоткові або комісійні винагороди, виплачені додатково до тарифної ставки (окладу, посадового окладу) (за умови, що такі виплати не носять разового характеру)
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
10.
Оплата роботи в надурочний час і у святкові та неробочі дні, у розмірах та за розцінками, установленими чинним законодавством (за умови, що такі виплати не носять разового характеру)
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
11.
Суми виплат, пов'язаних з індексацією заробітної плати працівників
+
+
+
-
+
+
101
+
+
+
+
12.
Суми компенсації працівникам втрати частини заробітної плати:
12.1.
- у зв'язку з порушенням термінів виплати заробітної плати
-
+
+
-
-
+
101
+
+
+
+
12.2.
- відшкодування, нараховані працівникам за час затримки розрахунку при звільненні
-
-
-
-
-
+
101
+
-
-
-
13.
Вартість безоплатно наданих окремим категоріям працівників відповідно до законодавства:
13.1.
- житла, комунальних послуг, послуг зв'язку та суми коштів на відшкодування їхньої оплати (якщо їх надання передбачено чинним законодавством)
-
+
+
-
-
-
127
-
+
+
-
13.2.
- вугілля (в обсягах та за переліком професій, що встановлюються КМУ)
-
-
-
-
-
-
144
-
-
-
-
14.
Оплата за невідпрацьований час:
14.1.
- оплата, а також суми грошових компенсацій у разі невикористання щорічних (основної та додаткових) відпусток та додаткових відпусток працівникам, які мають дітей, у розмірах, передбачених законодавством
+
-
+
-
+
+
101
+
+
+
+
14.2.
- оплата додаткових відпусток (понад тривалість, передбачену законодавством), наданих відповідно до колективного договору
+
-
+
-
+
+
101
+
+
+
+
14.3.
- оплата додаткових відпусток чорнобильцям, а також у зв'язку з навчанням та творчих відпусток
+
-
+
-
+
+
101
+
+
+
+
14.4.
- суми заробітної плати, що зберігаються за основним місцем роботи працівників, за час їхнього навчання з відривом від виробництва в системі підвищення кваліфікації та перепідготовки кадрів
+
-
+
-
+
+
101
+
+
+
+
14.5.
- оплата спеціальної перерви в роботі у випадках, передбачених законодавством, оплата пільгового часу неповнолітнім
+
-
+
-
+
+
101
+
+
+
+
14.6.
- оплата працівникам, які залучаються до виконання державних або громадських обов'язків, якщо вони виконуються в робочий час
+
-
+
-
+
+
101
+
+
+
+
14.7.
- оплата, що зберігається за працівником, який підлягає медичному огляду, за основним місцемроботи за час перебування в медичному закладі на обстеженні
+
-
+
-
+
+
101
+
+
+
+
14.8.
- оплата простою не з вини працівника, у тому числі:
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
14.8.1.
- виплати, які розраховані виходячи із середньої заробітної плати
+
+
+
-
+
+
101
+
+
+
14.8.2.
- виплати, які виплачені в розмірі, яких нижче тарифної ставки
-
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
Інші заохочувальні та компенсаційні виплати
15.
Нарахування за невідпрацьований час, не передбачені чинним законодавством,зокрема працівникам, які вимушено працювали скорочений робочий час та перебували у відпустках з ініціативи адміністрації (крім допомоги по частковому безробіттю), брали участь у страйках (крім випадків, коли середній заробіток зберігається не повністю)
+
+
+
+
+
+
101
+
+
+
+
16.
Винагороди та заохочення, що здійснюються раз на рік або мають одноразовий характер:
16.1.
- винагороди за підсумками роботи за рік, щорічні винагороди за вислугу років (стаж роботи)
+
+
+
-
+
+
101
+
+
+
+
16.2.
- премії за виконання важливих та особливо важливих завдань (одноразові)
-
+
+
-
+
+
101
+
+
+
+
16.3.
- одноразові заохочення, не пов'язані з конкретними результатами праці (наприклад, до ювілейних та пам'ятних дат), у тому числі:
16.3.1.
° у грошовій формі
-
+
+
-
+
+
101
+
+
+
+
16.3.2.
° у натуральній формі
-
+
+
-
-
+
101
+
+
+
+
17.
Матеріальна допомога, що має систематичний характер, надана всім або більшості працівників (на оздоровлення, у зв'язку з екологічним станом, крім сум, указаних у п. 3.31 Інструкції N 5)
-
+
+
-
+
+
101
+
+
+
+
18.
Виплати соціального характеру у грошовій і натуральній формі:
18.1.
- вартість путівок працівникам та членам їхніх сімей на лікування та відпочинок, екскурсії або суми компенсацій, видані замість путівок за рахунок коштів підприємства . (крім випадків, указаних у п. 3.2 Інструкції N5)
-
+
+
-
-
+
101
+
+
+
+
18.2.
- вартість проїзних квитків, які персонально розподіляються між працівниками, та відшкодування працівникам вартості проїзду транспортом загального користування
-
+
+
-
-
+
101
+
+
+
+
Інші виплати, що не належать до ФОП
19.
Допомоги та інші виплати, що здійснюються за рахунок коштів фондів державного соціального страхування:
19.1.
- допомога по тимчасовій непрацездатності
+
-
-
-
+
+
101
+
+
+
+
19.2.
- допомога по вагітності та пологах
+
-
-
-
+
-
128
-
+
+
-
19.3.
- оплата путівок на санаторно-курортне лікування та оздоровлення
-
-
-
-
-
-
156
-
-
-
-
20.
Оплата перших п'яти днів тимчасової непрацездатності за рахунок коштів підприємства, установи, організації
+
-
-
-
+
+
101
+
+
+
+
21.
Соціальні допомоги та виплати за рахунок коштів підприємства, установлені колективним договором (працівникам, які перебувають у відпустці для догляду за дитиною, на народження дитини, сім'ям з неповнолітніми дітьми)
-
-
-
-
-
+
126
+
-
-
-
22.
Одноразова допомога працівникам, які виходять на пенсію згідно з діючим законодавством та колективними договорами (включаючи грошову допомогу державним службовцям та науковим (науково-педагогічним) працівникам)
-
-
-
-
-
+
127
+
-
-
-
23.
Суми вихідної допомоги при припиненні трудового договору
-
-
-
-
-
+
127
+
-
-
-
24.
Компенсація моральної шкоди працівникам за рахунок коштів підприємства, що виплачується за рішенням суду
-
-
-
-
-
+
127
+
-
-
-
25.
Винагорода, що сплачується за авторським договором на створення та використання творів науки, літератури та мистецтва, крім штатних працівників
-
-
-
-
-
+
103
+
-
-
-
26.
Витрати на відрядження: добові, вартість проїзду, витрати на наймання житлового приміщення (в межах установлених норм)
-
-
-
-
-
-
X
-
-
-
-
27.
Добові понад встановлені норми
-
-
-
-
-
+
126
+
-
-
-
28.
Кошти, надміру витрачені платником податку на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки
-
-
-
-
-
+
118
+
-
-
-
29.
Надбавки (польове забезпечення) до тарифних ставок і посадових окладів працівників, направлених для виконання монтажних, налагоджувальних, ремонтних і будівельних робіт, і працівників, робота яких виконується вахтовим методом, постійно проводиться в дорозі або має роз'їзний (пересувний) характер, у розмірах, визначених чинним
законодавством
-
-
-
-
-
+
101
+
-
-
-
30.
Вартість виданого згідно з діючими нормами спецодягу, спецвзуття та інших засобів індивідуального захисту, мийних та з-нешкоджувальних засобів, молока та лікувально-профілактичного харчування або відшкодування витрат працівникам за придбання ними спецодягу та інших засобів індивідуального захисту в разі невидачі їх адміністрацією:
30.1.
- по переліку та в межах норм, передбачених нормативними актами
136
30.2.
- понад установлених норм
-
-
-
-
-
+
126
+
-
-
-
31.
Компенсації працівникам за використання для потреб виробництва власного інструменту та особистого транспорту
-
-
-
-
-
+
126
+
-
-
-
32.
Подарунки до свят і квитки на видовищні заходи для дітей працівників вартість яких:
126
32.1.
- не перевищує 50 % однієї мінімальної
заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2014 та 2015 роках - 609 грн), за винятком грошових виплат у будь-якій сумі
-
-
-
-
-
-
160
-
-
-
-
32.2.
- перевищує 50 % однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, за винятком грошових виплат у будь-якій сумі
-
-
-
-
-
+
126
+
-
-
-
33.
Позика, видана працівникам підприємств для поліпшення житлових умов, на індивідуальне будівництво, заведення домашнього господарства:
33.1.
- поворотна
-
-
-
-
-
-
153
-
-
-
-
33.2.
-безповоротна
-
-
-
-
+
126
+
-
-
-
34.
Витрати підприємств на оплату- послуг з лікування працівників та реабілітацію, які були надані установами охорони здоров'я згідно з пп. 170.7.4 п. 170.7 ст. 170 розд. IV ПК України (крім виплат, зазначених у пп. 2.3.3 Інструкції N 5)
-
-
-
-
-
-
169
-
-
-
-
35.
Матеріальна допомога разового характеру, що надається підприємством окремим працівникам у зв'язку із сімейними обставинами, на оплату лікування, оздоровлення дітей, поховання:
35.1.
- нецільова благодійна допомога, у тому числу матеріальна в сумі, що не перевищує 1710 грн (у 2014 та 2015 роках)
-
-
-
-
-
-
169
-
-
-
-
35.2
- нецільова благодійна допомога, у тому числу матеріальна в сумі, що перевищує 1710 грн
-
-
'-
-
-
+
126
+
-
-
-
35.3.
- допомога на лікування та медичне обслуговування платника податку, що надається роботодавцем та не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу згідно з пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 IV ПК України
-
-
-
-
-
143
-
-
-
-
35.4.
Допомога на поховання померлого робітника, що надається роботодавцем
35.4.1.
- у сумі, що не перевищує 3420 грн (у 2014 та 2015 роках)
-
-
-
-
-
-
146
-
-
-
-
35.4.2.
- у сумі, що перевищує 3420 грн (у 2014 та 2015 роках)
-
-
-
-
+
126
+
-
-
-
35.5.
Допомога на поховання родича робітника, що надається роботодавцем такого робітника
-
-
-
-
-
+
126
+
-
-
-
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про єдиний внесок - Закон України від 08.07.2010 p. N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування"
Інструкція N 5 - Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомсту України від 13.01.2004 р. N 5
Порядок N 4 - Порядок заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затверджений наказом Мінфіну України від 13.01.2015 р. N 4
"Консультант бухгалтера" N 7 (779) 6 квітня 2015 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)