Переоцінка основних засобів: основні правила та облік

Особливості проведення переоцінки основних засобів визначено р. III НП(С)БОДС 121 «Основ­ні засоби», затвердженого наказом Мінфіну від 12.10.2010 р. № 1202 та р. VII Методичних ре­комендацій з бухгалтерського обліку основних засобів суб'єктів державного сектору, затвердженого наказом Мінфіну від 23.01.2015 р. № 11 (далі - Методрекомендації з бухобліку ОЗ).

Таблиці для ознайомлення знаходиться: розділ "Довідники", підрозділ "Додатки до документів", папка "Консультації".

НЕ ПІДЛЯГАЮТЬ ПЕРЕОЦІНЦІ мало­цінні необоротні матеріальні активи і біб­ліотечні фонди, якщо амортизація їх вартос­ті здійснюється таким чином: 50% - у місяці передачі у використання, решта - у місяці вилу­чення (списання).

Під час проведення переоцінки об'єктів ОЗ слід врахувати такі особливості:

- якщо залишкова вартість об'єкта ОЗ дорівнює нулю, то переоцінену його залишкову вартість визначають шляхом додавання спра­ведливої вартості об'єкта до його первісної (переоціненої) вартості без зміни суми зносу (абз. 2 п. р. III НП(С)БОДС 121);

- якщо до проведення дооцінки відбула­ся уцінка об'єкта ОЗ, то сума його дооцінки визнається доходами суб'єкта держсектору у сумі, що не перевищує суми зазначеної уцін­ки, із зарахуванням суми перевищення до капі­талу в дооцінках звітного року (абз. 1 п. 6 p. VII Методрекомендацій з бухобліку ОЗ);

- якщо до проведення уцінки відбула­ся дооцінка об'єкта ОЗ, то сума його уцін­ки зараховується на зменшення капіталу в дооцінках, але не більше суми дооцінки, із включенням різниці до складу витрат звітного періоду (абз. 2 п. 6 p. VII Методрекомендації з бухобліку ОЗ);

- перевищення сум попередніх дооцінок об'єкта ОЗ над сумою попередніх уцінок за­лишкової вартості цього об'єкта ОЗ щорічно у сумі, пропорційній нарахуванню амортиза­ції, відноситися до накопиченого фінансового результату виконання кошторису з одночасним зменшенням капіталу у дооцінках, а при вибутті об'єкта ОЗ на всю суму залишку перевищення сум попередніх дооцінок цього об'єкта ОЗ над сумою попередніх уцінок (п. 7 p. VII Методреко­мендації з бухобліку ОЗ).

При переоцінці об'єкта основних засобів визначається його справедлива вартість, на особливостях якої ми детально зупинилися в консультації "Первісна вартість основних засобів: як визначити" від 30.01.2015 р. .

Так проведення оцінки майна є обов'язковим у випадку переоцінки основних фондів для ці­лей бухгалтерського обліку (абз. 7 ч. 2 ст. 7 Закон України «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні» від 12.07.2001 р. № 2658411).

Але на проведення незалежної оцінки по­трібні додаткові кошти, а НП(С)БОДС 121 передбачає одночасну оцінку усіх об'єктів од­нієї групи та її регулярність. Тому сподіваємо­ся, що Мінфін погодиться з тим, що таку оцінку може проводити комісія бюджетної установи чи хоча б дозволить приймати рішення про прове­дення оцінки комісією установи за погодженням з суб'єктом держсектору вищого рівня (адже проведення оцінки об'єктів ОЗ погоджується саме з ним).

Розглянемо проведення переоцінки на умов­них прикладах.

Приклад 1. Бюджетна установа оприбутку­вала у грудні 2013 року холодильник вартістю 4 500 грн, у грудні 2014 р. нараховано зносу сумі 450 грн (4 500 грн х 10%) і залишкова вартість становить: 4 500 грн - 450 грн = 4 050 грн. Справедлива вартість холодильника, визначена у 2015 р. становить 5 800 грн.

1. Спочатку визначимо наскільки суттєво змінилася справедлива вартість об'єкта порівняно з його залишковою вартістю:

(5 800 грн : 4 050 грн) х 100% - 100% = 43,2%, що перевищує встановлений п. 4 р. III НП(С)БОДС 121 поріг суттєвості (10%).

2. Визначаємо індекс переоцінки:

5 800 грн: 4 050 грн = 1,4321.

3. Знаходимо переоцінену первісну вартість ОЗ:

4 050 грн х 1,4321 =5 800 грн.

4. Знаходимо переоцінену суму зносу:

450 грн х 1,4321 = 644,45 грн, а з округленням - 644 грн.

5. У бухгалтерському обліку переоцінка відображається таким чином:

- дооцінка первісної вартості за дебетом 104 і кредитом 441 на суму 1 750 грн (5 800 грн - 4 050 грн);

- коригування суми зносу за дебетом 441 і кредитом 131 на суму 194 грн (644 грн - 450 грн).

Приклад 2. У бюджетної установи перебуває на балансі автомобіль з залишковою нульовою вартістю, первісна вартість 46 000 грн, у та­кій же сумі нарахований знос. Його справедлива вартість визначена у лютому 2015 р. становить 18 000 грн.

З огляду на п. 4 р. VII Методрекомендацій з бухобліку ОЗ: якщо залишкова вартість об'єкта основних засобів дорівнюватиме нулю, то необхідно визначити його переоцінену залишкову вартість додаванням справедливої вартості цьо­го об'єкта до його первісної (переоціненої) вар­тості без зміни суми зносу об'єкта.

Таким чином, після переоцінки автомобіля:

- його залишкова вартість становить 18 000 грн;

- його переоцінена первісна вартість: 46 000 грн + 18 000 грн = 64 000 грн;

- сума нарахованого зносу не змінюється (46 000 грн).

Інші більш складні ситуації розглянемо у на­ступному номері журналу «Державний бухгал­тер & аудитор».