КОНСУЛЬТУЄ КОМІТЕТ ВЕРХОВНОЇ РАДИ УКРАЇНИ
З ПИТАНЬ ПОДАТКОВОЇ ТА МИТНОЇ ПОЛІТИКИ
Як фізичній особі отримати податкову знижку
З початку поточного року вже є можливість скористатися податковою знижкою за 2014 р. та одержати з бюджету повернення певної суми податку на доходи фізичних осіб (далі - ПДФО), сплаченого із заробітної плати впродовж 2014 р. Таке право фізичній особі - платникові податку надано ст. 166 Податкового кодексу України (далі - Кодекс).
Податкова знижка для фізичних осіб, які не є підприємцями, - це документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку (резидента у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів (фізичних або юридичних осіб упродовж звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати, у визначених Кодексом випадках (пп. 14.1.170 Кодексу).
Тобто такою знижкою можуть скористатися не абсолютно всі, хто в минулому році одержував заробітну плату та сплачував з неї податок, а лише ті, які впродовж 2014 р. понесли наведені п. 166.3 ст. 166 Кодексу витрати, зокрема сплачували проценти за іпотечним кредитом, придбавали доступне житло, займалися благодійництвом, сплачували за навчання своє або своїх дітей, страхували себе та свою родину тощо (повний перелік витрат, дозволених до включення до складу податкової знижки за 2014 p., наведений нижче).
Доречно зазначити, що в минулому 2014 р. правом на податкову знижку скористалося майже 200 тис. громадян, яким з бюджету в середньому на кожного було повернуто понад 950 грн. А це досить вагомий додаток до власного бюджету, який у цей скрутний час для кожного є зовсім не зайвим.
Отже, платник податку, який бажає скористатися у 2015 р. правом на податкову знижку за підсумками 2014 звітного року, має подати річну податкову декларацію до податкової інспекції за місцем своєї податкової адреси (місцем реєстрації місця проживання, зазначеним у паспорті). Бланки податкової декларації та додатків до неї видаються податковим органом платникові податку безоплатно. Бланк декларації також можна самостійно роздрукувати з офіційного сайта Державної фіскальної служби.
Кодексом установлено, що для зручності платників податку податкові органи повинні провадити безоплатні роз'яснення порядку документального підтвердження прав платників податку на податкову знижку та подання податкової декларації, в тому числі через проведення відповідних навчань, семінарів тощо.
Перелік витрат, дозволених до включення до складу податкової знижки, наведений п.166.3 ст. 166 Кодексу. Однак згідно з Прикінцевими положеннями Кодексу не всі з перелічених витрат дозволено включати до складу податкової знижки за підсумками 2014 р.
Так, зазначена пп. 166.3.4 п. 166.3 ст. 166 Кодексу податкова знижка на суму коштів, сплачених платником податку на користь закладів охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування такого платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення тощо, буде застосовуватися тільки після ухвалення закону про обов'язкове медичне страхування. Оскільки такий закон ще не ухвалений, за наслідками 2014 р. така податкова знижка не надається.
Витрати, які включаються до податкової знижки у 2015 р. за звітний 2014 p.:
1) частина суми процентів, сплачених таким платником податку за користування іпотечним житловим кредитом, що визначається відповідно до ст. 175 Кодексу;
2) сума коштів або вартість майна, переданих платником податку як пожертвування або благодійні внески неприбутковим організаціям, зареєстрованим в Україні та внесеним до Реєстру неприбуткових організацій та установ на дату передачі таких коштів і майна, в розмірі, що не перевищує 4% суми його загального оподатковуваного доходу такого звітного року;
3) сума коштів, сплачених платником податку на користь закладів освіти для компенсації вартості здобуття середньої професійної або вищої освіти такого платника податку та/або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, який не одержує заробітної плати. Така сума не може перевищувати розміру доходу, визначеного абзацом першим пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу (у 2014 р. - 1710 грн), у розрахунку на кожну особу, яка навчається, за кожний повний або неповний місяць навчання впродовж звітного податкового року;
4) сума витрат платника податку на сплату страхових платежів (страхових внесків, страхових премій) та пенсійних внесків, сплачених платником податку страховику-резиденту, недержавному пенсійному фонду, банківській установі за договорами довгострокового страхування життя, недержавного пенсійного забезпечення, за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, а також внесків на банківський пенсійний депозитний рахунок, на пенсійні вклади та рахунки учасників фондів банківського управління як такого платника податку, так і членів його сім'ї першого ступеня споріднення, які не перевищують (у розрахунку за кожний з повних чи неповних місяців звітного податкового року, впродовж яких діяв договір страхування):
а) у разі страхування платника податку або за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом платника податку, або на банківський пенсійний депозитний рахунок, пенсійний вклад, рахунок учасника фонду банківського управління чи за їхньою сукупністю (суму, визначену абзацом першим пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу (у 2014 p. - 1710 грн);
б) у разі страхування члена сім'ї платника податку першого ступеня споріднення або за пенсійним контрактом з недержавним пенсійним фондом, або на банківський пенсійний депозитний рахунок, пенсійний вклад, рахунок учасника фонду банківського управління на користь такого члена сім'ї чи за їхньою сукупністю ( 50% суми, визначеної абзацом першим пп. 169.4.1 п. 169.4 ст. 169 Кодексу, в розрахунку на кожного застрахованого члена сім'ї, у 2014 р. - 855 грн (1710 грн: 2);
5) сума витрат платника податку на оплату допоміжних репродуктивних технологій згідно з умовами, встановленими законодавством, але не більш ніж сума, що дорівню; третині доходу у вигляді заробітної плати за звітний податковий рік;
6) сума витрат платника податку на оплату вартості державних послуг, пов'язаних з усиновленням дитини, включаючи сплату державного мита;
7) сума коштів, сплачених платником податку у зв'язку із переобладнанням транспортного засобу, що належить платникові податку, з використанням у вигляді палива моторного сумішевого, біоетанолу, біодизелю, стиснутого або скрапленого газу, інших видів біопалива;
8) сума витрат платника податку на сплату видатків на будівництво (придбання) доступного житла, визначеного законом, у тому числі на погашення пільгового іпотечного житлового кредиту, наданого на такі цілі, та процентів за ним.
До податкової знижки включаються фактично проведені впродовж звітного податкового року платником податку витрати, підтверджені відповідними платіжними та розрахунковими документами, зокрема квитанціями, фіскальними або товарними чеками, прибутковими касовими ордерами, копіями договорів, що ідентифікують продавця товарів (робіт, послуг) і їхнього покупця (одержувача). У цих документах обов'язково має бути відображено вартість таких товарів (робіт, послуг) і строк їхнього продажу (виконання, надання).
Тобто підставою для включення платником податку до податкової знижки сум витрат є наявність у нього відповідних документів, що підтверджують сплату ним цих сум, наприклад таких, як платіжне доручення на безготівкове перерахування коштів; або квитанція банку чи відділення зв'язку; або довідка працедавця, який за дорученням платника податку перераховував суми коштів із одержуваного ним доходу.
Названі документи не надсилаються (не надаються разом з декларацією) податковому органу, але підлягають зберіганню платником податку впродовж строку, достатнього для проведення податковим органом податкової перевірки щодо нарахування такої податкової знижки. Водночас для спрощення та прискорення процедури перевірки податковими органами правильності нарахування платником податку сум до повернення з бюджету, доцільно рекомендувати всім платникам податку додавати копії підтвердних документів до декларації.
Нагадаємо, що розрахунок податкової знижки платник податку провадить самостійно в окремому додатку до податкової декларації, яку він подає до податкового органу. При цьому увагу платників слід звернути на те, що для визначення суми податкової знижки розрахунок провадитиметься не з усієї нарахованої за звітний 2014 р. заробітної плати, а з нарахованої за рік суми заробітної плати, зменшеної на суму сплаченого з неї єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та на суму застосованої податкової соціальної пільги (за її наявності).
У зв'язку з таким алгоритмом розрахунку податкової знижки платники податку у 2015 р. разом із річною декларацією мають обов'язково подати до податкового органу довідку від податкового агента, який у 2014 р. нараховував їм заробітну плату, де має бути зазначено по місяцях: суми нарахованої заробітної плати, суми утриманого ПДФО, суми утриманого із заробітної плати єдиного соціального внеску, суми застосованої податкової соціальної пільги (за наявності).
Також слід пам'ятати, що Кодекс установлює певні обмеження права платників податку на одержання податкової знижки, а саме:
- податковою знижкою може користуватися виключно резидент:
- загальна сума податкової знижки, нарахована платникові податку у звітному податковому році, не може перевищувати суми річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата, зменшена з урахуванням положень п. 164.6 ст. 164 Кодексу;
- якщо платник податку не скористався у 2015 р. правом на нарахування податкової знижки за наслідками звітного 2014 податкового року, то таке право на наступні податкові роки не переноситься.
Правом на податкову знижку не можуть скористатися самозайняті особи, зокрема, суб'єкти підприємницької діяльності та особи, що провадять незалежну професійну діяльність з доходів від такої діяльності, а також військовослужбовці, які одержують не заробітну плату, а грошове утримання.
Одержати податкову знижку за 2014 р. можуть і фізичні особи, які через свої релігійні переконання відмовилися від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають про це відмітку в паспорті.
Розрахована в поданій декларації сума податкової знижки має бути повернута платникові податку впродовж 60 календарних днів після надходження такої податкової декларації до податкового органу. Повертають кошти або через їхнє зарахування на банківський рахунок платника податку, відкритий у будь-якому комерційному банку, або надсилають поштовим переказом на адресу, зазначену платником податку в декларації (п. 179.8 ст. 179 Кодексу). Для своєчасного повернення з бюджету сум ПДФО внаслідок застосування податкової знижки доцільно рекомендувати платникам податку додавати до декларації заяву щодо способу повернення їм податку (зарахування на р/р у банку або поштовий переказ).
Обмеження щодо кінцевих строків подання впродовж року декларації для одержання податкової знижки Кодекс не встановлює, тому подати декларацію на податкову знижку за 2014 р. платник податку може до 31 грудня 2015 р. включно.
Головний консультант,
Тетяна ДОБРОДІЙ
"Праця i зарплата" N 9 (925), 4 березня 2015 р.
Передплатний iндекс: 30214