Нова форма звітності з ПДВ
З 1 грудня 2014 року в Україні застосовуватимуться нові форми звітності з ПДВ і новий порядок заповнення та подання податкової звітності з ПДВ.
Так, Наказом N 966 затверджені форми:
- податкової декларації з ПДВ;
- уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок;
- розрахунку податкових зобов'язань, нарахованих отримувачем послуг, не зареєстрованим як платник ПДВ, які поставляються нерезидентами, у тому числі їх постійними представництвами, не зареєстрованими платниками податків, на митній території України.
Для визначення періоду, з якого платники податків повинні подавати нову звітність з ПДВ, необхідно звернутися до ст. 46 гл. 2 розд. II ПК України.
Так, згідно з абзацом 2 п. 46.6 ст. 46 гл. 2 розд. II ПК України до визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, що настає за податковим періодом, в якому відбулося їх оприлюднення, є чинними форми декларацій (розрахунків), що діють до такого визначення.
Таким чином, формально нові форми звітності з ПДВ повинні застосовуватися при поданні податкової звітності за грудень 2014 року.
У новій формі звітності передбачені рядки для відображення окремих операцій, до яких у 2014 році змінився підхід в оподаткуванні ПДВ.
Новий Порядок N 966 передбачає колишні три способи подання звітності з ПДВ (п. 2 розд. III).
- особисто платником податків чи уповноваженою на це особою;
- надсилається поштою з повідомленням про вручення і з описом вкладення;
- засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб в порядку, визначеному законодавством.
Інформація щодо коду платника податку (інформаційне поле 04) в нових формах звітності з ПДВ відображатиметься в узагальненому вигляді (повне найменування (прізвище, ім'я, по батькові) платника податків згідно з реєстраційними документами, дата та номер, договору (угоди)).
Далі в полі 041 зазначатиметься код ЄДРПОУ (виданий під час державної реєстрації юридичної особи), або податковий номер, який видається контролюючим органом для ведення господарської діяльності в межах договорів про спільну діяльність, управління майна чи про розподіл продукції. Раніше ця інформація відображалася розгорнуто в полях 043 - 044.
У полі 042 - проставляється реєстраційний номер облікової картки суб'єкта підприємницької діяльності фізичної особи (чи серія та номер паспорта фізичної особи, яка зі своїх релігійних переконань відмовилася від отримання індивідуального державного номера).
Нова форма звітності з ПДВ містить окремі рядки (графи) для відображення операцій постачання на території України товарів/послуг, до яких застосовується:
- основна ставка ПДВ - 20 %;
- спеціальна ставка ПДВ - 7 % (використовується до операцій постачання виробів медичного призначення).
Показники окремих рядків Податкової декларації з ПДВ (рядка 2.2 (інші операції, що оподатковуються за нульовою ставкою), рядка 5 (операції, які звільнені від оподаткування), рядка 11 (придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) без ПДВ на митній території України товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання у межах господарської діяльності платника податків для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою, ставкою 7 % та нульовою ставкою), рядку 14.2 (придбання (виготовлення, будівництво, спорудження, створення) товарів/послуг та необоротних активів на митній території України, ввезення на митну територію України товарів, необоротних активів та отримання від нерезидента на митній території України послуг, не призначених для їх використання в господарській діяльності без ПДВ)), які раніше в Додатку Д5 підлягали розшифровці відносно покупців та постачальників, тепер розшифровці не підлягають.
Основні зміни, внесені до форми Податкової декларації з ПДВ наведемо в табл.
Таблиця
| Номер рядка | Пояснення до відображення окремих операцій в Податковій декларації з ПДВ |
| 1 | Операції постачання в Україні товарів/послуг, до яких застосовується різні ставки ПДВ, відображаються в рядку: - 1.1 - із застосуванням основної ставки ПДВ (20 %); - 1.2 - із застосуванням ставки ПДВ 7 % |
| 8 | Коригування обсягів постачання та суми податкових зобов'язань за окремими операціями відображаються в рядку: - 8.1 -які оподатковуються за основною ставкою ПДВ (20 %); - 8.1.1 - які оподатковуються за ставкою ПДВ 7 %; - 8.1.2 - які звільнені від ПДВ; - 8.2 - нецільове використання товарів, ввезених із звільненням від оподаткування; - 8.3 - контрольованих операцій відповідно до ст. 39 розд. 1 ПК України |
| 10.1 | Операції придбання в Україні товарів/послуг з ПДВ для використання в межах господарської діяльності в оподатковуваних операціях, які відображаються в рядку. - 10.1.1 - придбаних із застосуванням основної ставки (20 %) та за ставкою ПДВ 0 %; - 10.1.2 - придбаних із застосуванням ставки ПДВ 7 % |
| 10.2 | Операції придбання в Україні товарів/послуг з ПДВ для використання в межах господарської діяльності в операціях звільнених від податку або таких, які не є об'єктом оподаткування, які відображаються в рядку. - 10.2.1 -придбаних із застосуванням основної ставки (20 %) та ставки ПДВ 0 %; - 10.2.2 -придбаних із застосуванням ставки ПДВ 7 % |
| 11 | Операції придбання в Україні товарів/послуг без ПДВ для використання в господарській діяльності відображаються в рядку: -11.1 -для використання в операціях, які оподатковуються із застосуванням ставок ПДВ основної (20 %), 7 % та 0 %. - 11.2 -для використання в операціях, які не підлягають оподаткуванню |
| 12.1 | Обсяг придбання та сума ПДВ з товарів, ввезених в Україну для використання в господарських цілях в оподатковуваних операціях, відображається в рядку: - 12.1.1 - по ввезених товарах, з яких митним органам сплачено податок із застосуванням основної ставки ПДВ (20 %); - 12.1.2 -по ввезених товарах, з яких митним органам сплачено податок із застосуванням ставки ПДВ 7 % |
| 16.1 | Коригування податкового кредиту відображається в рядку: - 16.1 - з рядка 10.1.1 (з товарів/послуг, які придбані для використання в оподатковуваних операціях та ПДВ, що містять суму, за основною ставкою ПДВ (20 %) та 0 %; - 16.1.1 -з рядка 10.1.2 (з товарів/послуг, які придбані для використання в оподатковуваних операціях та ПДВ, що містять суму, за ставкою 7 %); - 16.1.2 -з рядка 10.2.1 (з товарів/послуг, які придбані для використання в операціях не оподатковуваних та ПДВ, що містять суму, за ставками основної (20 %) та 0 %); - 16.1.3 -з рядка 10.2.2 (з товарів/послуг, які придбані для використання в операціях не оподатковуваних та ПДВ, що містять суму, за ставкою 7 %); - 16.1.4 - з товарів/послуг, які придбаю без ПДВ; - 16.1.5 -з рядка 15.1 (з товарів/послуг, що містять суму ПДВ, які частково використовуються в оподатковуваних операціях); - 16.1.6 -з рядка 15.2 (з товарів/послуг, що містять суму ПДВ, які частково використовуються в операціях, які не оподатковуються ПДВ (Змінені порядкові номери рядків для відображення коригувань податкового кредиту у зв'язку з появою нових рядків для коригувань податкового кредиту, що містять суму податку із застосуванням ставки 7 %) |
| 16.7 | Відображається коригування податкового кредиту з товарів/послуг, що беруть участь в контрольованих операціях |
| 17 | У рядку 17,1 з рядка 17 відображається сума податкового кредиту за операціями, які оподатковуються за ставкою ПДВ 7 % |
Зміни в додатку Д1 до податкової декларації з ПДВ
У табл. 1 розд. І "Коригування податкових зобов'язань" Додатку Д1 додані нові графи та рядки.
Так, нові графи призначені для відображення змін бази оподаткування та суми податкових зобов'язань:
- графи 10 та 12 - за обсягами поставок товарів/послуг, які оподатковуються ПДВ за ставкою 7 %;
- графа 13 - за обсягами поставок товарів/послуг, які не оподатковуються ПДВ.
Підсумковий рядок для відображення коригувань обсягів поставок та податкових зобов'язань з ПДВ розділено за двома позиціями:
- за операціями, які оподатковуються за основною ставкою ПДВ 20 % (для включення в рядок 8.1 Податкової декларації з ПДВ) і не оподатковуються ПДВ (для включення в рядок 8.1.2 Податкової декларації з ПДВ);
- за операціями, які оподатковуються за ставкою ПДВ 7 % для включення в рядок 8.1.1 Податкової декларації з ПДВ.
Крім того додано новий рядок для відображення підсумкових сум коригувань податкового зобов'язання за контрольованими операціями, значення якої переноситься в рядок 8.3 Податкової декларації з ПДВ.
У табл. 2 розд. II "Коригування податкового кредиту" Додатку Д1, що включається в рядок 10, 11 Податкової декларації з ПДВ, додані нові графи та рядки
- графа 10-для відображення коригувань обсягу придбаних товарів, які оподатковуються ПДВ за ставкою 7 %;
- графа 12-для відображення коригування суми податкового кредиту з придбаних товарів, які оподатковуються ПДВ за ставкою 7 %;
- графа 13 -для відображення коригувань обсягу придбаних товарів/послуг, які не оподатковуються ПДВ;
- графа 15 -для відображення інформації про коригування податкового кредиту з придбаних товарів, які оподатковуються за ставкою ПДВ 7 % до рядка 10.1.2 Податкової декларації з ПДВ.
У новому рядку, приведеному у кінці табл. 2 розд. II Додатку Д1, відображаються коригування податкового кредиту за контрольованими операціями, підсумкове значення якої переноситься в рядок 16.7 Податкової декларації з ПДВ.
У табл. З розд. II "Коригування податкового кредиту" Додатку Д1, що включається в рядок 15 Податкової декларації з ПДВ, додані нові графи:
- графа 10-для відображення коригування обсягів придбаних товарів, які оподатковуються ПДВ за ставкою 7 %;
- графа 12 - для відображення коригування податкового кредиту з придбаних товарі в, які оподатковуються ПДВ за ставкою 7 %;
- графа 14-для відображення обсягу придбання без ПДВ.
Зміни в додатку Д5 до податкової декларації з ПДВ
Таблиця до розд. І "Податкові зобов'язання" Додатку Д5 "Розшифровка податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів" (підсумкові дані якої включаються в рядок 1 Податкової декларації з ПДВ) доповнена графою 6, в якій в розрізі покупців відображається сума податкового зобов'язання за операціями, які оподатковуються за ставкою ПДВ 7 %.
У таблиці не відображатимуться (розшифровуватися) дані про покупців платника податків, щодо яких операції постачання в Україні:
- обкладаються за ставкою ПДВ 0 % (з рядка 2.2 Податкової декларації з ПДВ);
- звільнені від оподаткування (з рядка 5 Податкової декларації з ПДВ).
Таблиця до розд. II "Податковий кредит" Додатку Д5 "Розшифровка податкових митну територію України (абзац 1 пп. 2 п. 3 розд. V Порядку N 966).
У рядок 1.2 Податкової декларації з ПДВ включаються оподатковувані за ставкою 7 % обсяги постачання товарів, що здійснені на митній території України, з урахуванням їх місця постачання згідно зі ст. 186 розд. V ПК України (абзац 9 пп. 2 п. 3 розд. V Порядку N 966).
У деклараціях 0121 - 0123/0130/0140 рядок 1.2 не заповнюється (абзац 10 пп. 2 п. 3 розд. V Порядку N 966).
По-друге, чітко визначено, що при від'ємному значенні суми ПДВ, розрахованої інвестором (оператором) за угодою про розподіл продукції, така сума підлягає відшкодуванню інвестору (оператору) в порядку та строки, передбачені угодою про розподіл продукції, затвердженої Кабінетом Міністрів України. При цьому інвестор (оператор) має право на автоматичне бюджетне відшкодування такої суми в повному обсязі (абзац 4 пп. 2 п. 5 розд. V Порядку N 966).
По-третє, у тому випадку, коли платник податків, вказав суму бюджетного відшкодування ПДВ в рядку 23.2 Податкової декларації з ПДВ в рахунок сплати суми податкового зобов'язання в майбутніх податкових періодах, а в подальших податкових періодах приймає рішення про отримання такого відшкодування на рахунок у банку, таке право у нього виникає за наявності цієї суми на картці особового рахунку. Для отримання такої суми бюджетного відшкодування на рахунок у банку платник повинен подати уточнюючий розрахунок, в якому показники рядка 23.2 відображаються зі знаком "-", а в рядку 23.1 - зі знаком "+". До такого Уточнюючого розрахунку подаються Додатки Д2, ДЗ і Д4 (абзац 4 пп. 6 п. 5 розд. V Порядку N 966).
По-четверте, у разі виправлення значення рядка 24 Податкової декларації з ПДВ, яке в майбутніх звітних періодах не вплинуло назначения рядку 25 чи рядку 23 (23.1 чи 23.2), Уточнюючий розрахунок подається за один звітний період, в якому вносяться відповідні зміни. Такий уточнюючий розрахунок може бути подано способом, встановленим в абзацах 4 чи 5 п. 50.1 ст. 50 гл. 2 розд. II ПК України. Значення графи 6 рядку 24 Уточнюючого розрахунку (як збільшення, так і зменшення) враховується при визначенні значень рядків 21.2 та 24 Податкової декларації з ПДВ за звітний період, в якому подано такий уточнюючий розрахунок (п. 5 розд. VI Порядку N 966).
До 01.12.2014 р. було передбачено, що такий Уточнюючий розрахунок міг подаватися за один звітний період, в якому вносилися відповідні зміни.
Такий Уточнюючий розрахунок може бути подано як самостійний документ чи у складі декларації (як додаток до неї). Тобто, Порядок N 678 ширше трактував шляхи виправлення помилок безпосередньо в Податкових деклараціях з ПДВ, ніж це передбачено в ПК України.
Тобто, при заниженні податкового зобов'язання згідно з пп. "б" п. 50.1 ст. 50 гл. 2 розд. II ПК України за допомогою декларації можна виправити помилки тільки попереднього звітного періоду.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Наказ N 966 - Наказ Мінфіну України від 23.09.2014 р. N 966 "Про затвердження форм та Порядку заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість"
Порядок N 678 - Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Міндоходів України від 13.11.2013 р. N 678 (втратив чинність)
Порядок N 966 - Порядок заповнення та подання податкової звітності з податку на додану вартість, затверджений наказом Мінфіну України від 23.09.2014 р. N 966
"Консультант бухгалтера" N 23 (771) 8 грудня 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)