Плата за землю: нюансы уплаты земельного налога и арендной платы
Вопрос 1. Должно ли физическое лицо - собственник нежилого помещения (его части) в многоэтажном жилом доме уплачивать земельный налог?
Физическое лицо - собственник нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме является плательщиком земельного налога с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.
Вопрос 2. Какие особенности взимания платы за землю (земельного налога и арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности) установлены для физических лиц - нерезидентов?
Плата за землю (земельный налог и арендная плата за земли государственной и коммунальной собственности) физических лиц - нерезидентов взимается на общих основаниях.
Вопрос 3. Должен ли арендатор здания, сооружения (их части), в том числе нежилого помещения в многоквартирном жилом доме, самостоятельно уплачивать в бюджет плату за землю (земельный налог или арендную плату за земельные участки государственной и коммунальной собственности) или возмещать арендодателю помещения соответствующие суммы платы за землю?
Арендатор здания, сооружения (их части), нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме не является плательщиком платы за землю в бюджет.
Во время заключения договора аренды здания, сооружения (их части), нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме по договоренности сторон в состав арендной платы может быть включена плата за пользование земельным участком.
Вопрос 4. Должны ли юридические лица - собственники земельных участков (землепользователи на правах постоянного пользования земельными участками), являющиеся плательщиками единого налога, уплачивать земельный налог в случае временного прекращения хозяйственной деятельности?
Юридические лица - собственники земельных участков (землепользователи), которые применяют упрощенную систему налогообложения и уплачивают единый налог, не являются плательщиками земельного налога в случае временно прекращение хозяйственной деятельности
Вопрос 5. Является ли плательщиком земельного налога плательщик единого налога (физическое или юридическое лицо), являющийся собственником земельного участка, в случае передачи его в аренду?
Собственник земельного участка (как физическое, так и юридическое лицо), являющийся плательщиком единого налога, в случае передачи в аренду этого земельного участка другому субъекту хозяйствования, не является плательщиком земельного налога, поскольку земельный участок используется плательщиком единого налога в хозяйственной деятельности с целью получения дохода.
Вопрос 6. Должно ли уплачивать земельный налог юридическое лицо за земельный участок, на который не оформлены правоустанавливающие документы?
Отсутствие государственного акта у юридического лица, удостоверяющего право собственности или пользования земельным участком (не оформлены вовремя правоустанавливающие документы), не может быть основанием для неуплаты земельного налога, при условии внесения юридического лица в данные государственного земельного кадастра.
Также, независимо от оформления правоустанавливающих документов на земельные участки, юридическое лицо, которое является - собственником здания, сооружения (их части), нежилого помещения (его части) в многоквартирном жилом доме с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество уплачивает земельный налог за земельные участки, на которых расположены такие здания, сооружения (их части) и за площадь под таким нежилым помещением (его частью) с учетом пропорциональной доли придомовой территории.
Вопрос 7. Кто является плательщиком арендной платы за земельный участок государственной или коммунальной собственности, предоставленный в аренду физическому лицу - учредителю юридического лица для ведения фермерского хозяйства юридического лица?
Поскольку плательщиком арендной платы является арендатор земельного участка, то физическое лицо (гражданин), заключившее договор аренды на земельный участок государственной или коммунальной собственности, в котором определено целевое назначение земельного участка - для ведения фермерского хозяйства, уплачивает арендную плату за указанный земельный участок.
Начисление физическому лицу (гражданину) сумм арендной платы за земельные участки государственной или коммунальной собственности проводится контролирующими органами, которые выдают налоговые уведомления-решения плательщику до 1 июля текущего года.
Юридическое лицо - фермерское хозяйство имеет право использовать земельный участок государственной или коммунальной собственности, предоставленный в аренду физическому лицу - учредителю юридического лица для ведения фермерского хозяйства.
Вопрос 8. Уплачивает ли плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога арендную плату за земельные участки государственной и коммунальной собственности?
Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога не являются плательщиками земельного налога за земельные участки, используемые для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства, но арендную плату за земельные участки государственной и коммунальной собственности уплачивают в соответствии с заключенным договором аренды земли.
Вопрос 9. Является ли плательщиком земельного налога физическое лицо - предприниматель - плательщик единого налога, которое приобрело здание, сооружение (их часть), нежилое помещение (его часть) в многоквартирном жилом доме, в случае предоставления их в аренду (предоставление в аренду помещений является его основным видом деятельности или одним из видов деятельности), и право собственности на такой земельный участок не оформлено?
Физическое лицо - предприниматель - плательщик единого налога, которое приобрело здание, сооружение (их часть), нежилое помещение (их часть) в многоквартирном жилом доме, но право собственности на такой земельный участок не оформило, уплачивает земельный налог на общих основаниях с учетом придомовой территории независимо от избранного им вида хозяйственной деятельности.
Вопрос 10. Является ли плательщиком земельного налога физическое лицо - предприниматель - плательщик единого налога, за земельный участок, предоставленный в установленном порядке физическому лицу (акт на право собственности оформлены на физическое лицо) для осуществления хозяйственной деятельности и такой земельный участок используется предпринимателем по назначению?
Согласно Обобщающей налоговой консультации по уплате земельного налога владельцами нежилых помещений, плательщиками единого налога - физическими лицами - предпринимателями, утвержденной Приказом N 1051, если право собственности на земельный участок оформлено на физическое лицо (физическое лицо - предпринимателя) и земельный участок используется им для осуществления хозяйственной деятельности (магазин, СТО), то такой предприниматель (плательщик единого налога) освобождается от обязанности начисления, уплаты и подачи налоговой отчетности по земельному налогу (с учетом пп. 291.5.3 п. 291.5 ст. 291 гл. 1 разд. XIV НК Украины).
В случае предоставления в аренду зданий, сооружений или их частей по договору аренды, одновременно с правом найма здания или другого капитального сооружения (их отдельной части) нанимателю предоставляется право пользования земельным участком, на котором они находятся, а также прилегающего к зданию или сооружению, то есть, предпринимательская деятельность наймодателей производится обязательно за счет сдачи в аренду имущества и земельного участка, то такое физическое лицо - предприниматель (собственник нежилого помещения) тоже освобождается от начисления (уплаты) и подачи налоговой отчетности по земельному налогу.
Вопрос 11. Является ли плательщиком земельного налога физическое лицо - предприниматель - плательщик единого налога, за земельные участки, расположенные под зданиями (сооружениями), их частями или нежилыми помещениями в многоквартирных жилых домах, находящихся в собственности такого лица и использующиеся для осуществления хозяйственной деятельности, если правоустанавливающие документы на земельный участок не оформлены?
Если земельный участок, на котором расположены здания (сооружения), их части или нежилые помещения в многоквартирных жилых домах, находящиеся в собственности физического лица (физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога) и использующиеся для осуществлении хозяйственной деятельности, не предоставлялся ему в установленном действующим законодательством порядке, то за такой земельный участок физическое лицо - предприниматель - плательщик единого налога уплачивает земельный налог на общих основаниях.
Вопрос 12. Является ли плательщиком земельного налога физическое лицо - предприниматель - плательщик единого налога, являющееся собственником земельного участка, на котором осуществляется строительство производственных объектов?
Физическое лицо - предприниматель - плательщик единого налога, являющееся собственником земельного участка (право собственности на земельный участок оформлено на физическое лицо - предпринимателя), на котором осуществляется строительство (в том числе производственных объектов), не является плательщиком земельного налога исключительно в случае строительства производственных объектов, которые после завершения строительства будут использоваться таким плательщиком для осуществления хозяйственной деятельности.
В других случаях налог за такой земельный участок исчисляется по ставкам, определенным ст.ст. 274, 275 разд. XIII НК Украины, а при определении нормативной денежной оценки применяется коэффициент 0,5.
Вопрос 13. Должны ли юридические лица - плательщики единого налога, являющиеся собственниками земельных участков или постоянными землепользователями, уплачивать земельный налог в случае передачи в аренду зданий (сооружений, их частей), в том числе если предоставление в аренду недвижимого имущества является основным или одним из видов деятельности, и как рассчитывается площадь земельного участка для уплаты земельного налога, если в аренду передана часть здания (сооружения)?
Юридические лица - плательщики единого налога, являющиеся собственниками земельных участков или постоянными землепользователями, за земельные участки под зданиями (их частями), переданными другим субъектам хозяйствования, с учетом придомовой территории, должны уплачивать земельный налог на общих основаниях по ставкам, определенным НК Украины, независимо от вида деятельности, в том числе от сдачи в аренду недвижимого имущества. В случае передачи в аренду части здания земельный налог исчисляется пропорционально площади, переданной в аренду.
Для определения размера площади и нормативной денежной оценки земельного участка, за которую необходимо уплатить земельный налог, в случае передачи в аренду части здания, то учитывая нормы п. 286.1 ст. 286 разд. XIII НК Украины, собственники земельных участков и землепользователи должны обращаться в соответствующие органы исполнительной власти, реализующие государственную политику в сфере земельных отношений и в сфере государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество.
Вопрос 14. Должны ли члены садоводческого товарищества уплачивать земельный налог, если земля приватизирована, а также является ли плательщиком земельного налога садоводческое товарищество?
Если земельные участки приватизированы гражданами - членами садоводческого товарищества и каждый гражданин получил документ, удостоверяющий право на земельный участок, то такие граждане, кроме тех, кому предоставлены льготы по уплате земельного налога в соответствии со ст. 281 разд. XIII НК Украины, являются плательщиками земельного налога.
При этом, начисление физическим лицам сумм земельного налога проводится органами доходов и сборов, которые выдают плательщику до 1 июля текущего года налоговое уведомление-решение о внесении налога.
Садоводческое товарищество является плательщиком земельного налога за земельные участки, включая земельные участки общего пользования, предоставленные такому обществу для ведения садоводства и относительно которых члены общества не оформили право на свой земельный участок.
Вопрос 15. Должен ли собственник здания, сооружения (их части) уплачивать земельный налог за земельный участок, на котором расположено такое здание, сооружение, если указанный земельный участок относится к землям государственной и коммунальной собственности и передан в аренду другому лицу?
Если арендатор земельного участка государственной и коммунальной собственности отчуждает право собственности на здание, сооружение (его часть), размещенную на арендованном земельном участке и не вернул арендодателю в установленном порядке указанный земельный участок, такой арендатор является плательщиком арендной платы за землю на основании заключенного договора аренды земли до даты возврата земельного участка арендодателю (соответствующему органу исполнительной власти или соответствующему сельскому, поселковому, городскому совету), что подтверждается актом приема-передачи земельного участка.
Лицо, которое приобрело право собственности на здание, сооружение (его часть), до получения права аренды земельного участка (заключения в установленном законодательством порядке договора аренды земли) должно в соответствии с требованиями п. 287.6 ст. 287 разд. XIII НК Украины уплачивать земельный налог за земельный участок, на котором расположено такое здание, сооружение (его часть), с учетом придомовой территории.
Вопрос 16. С какого времени физическое лицо - предприниматель, выкупающее арендованный им земельный участок государственной или коммунальной собственности на основании договора купли-продажи, будет уплачивать земельный налог если договор аренды земли в установленном законодательством порядке еще не расторгнут?
Если физическое лицо - предприниматель выкупает арендованный им земельный участок государственной или коммунальной собственности на основании договора купли-продажи, но при этом договор аренды земли в установленном законодательством порядке не расторгло, то такое физическое лицо уплачивает земельный налог с момента государственной регистрации права собственности на земельный участок и при условии, что договор купли-продажи земельного участка не предусматривает иное.
Вопрос 17. Должен ли субъект хозяйствования, заключивший с органом местного самоуправления (исполнительной власти) договор суперфиция (право пользования чужим земельным участком для застройки), у плачивать в бюджет плату за землю?
За земельный участок, в отношении которого заключен договор суперфиция, начислять и уплачивать в бюджет плату за землю (земельный налог и арендную плату) должен собственник такого земельного участка (постоянный землепользователь) или арендатор (в зависимости от того, данный земельный участок находится в собственности (постоянном пользовании) или передан в аренду по договору аренды земли).
Субъект хозяйствования, получивший право пользования чужим земельным участком для застройки (суперфиций), не является плательщиком платы за землю (земельного налога и арендной платы) за земельный участок в отношении которого установлен суперфиций, за исключением случая когда такой субъект хозяйствования завершил строительство здания, сооружения и осуществил государственную регистрацию права собственности на нее.
Земельный налог в этом случае за земельный участок, на котором расположено здание, сооружение, с учетом придомовой территории начисляется и уплачивается собственником с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.
Вопрос 18. Должно ли юридическое лицо уплачивать земельный налог, если на его баланс переданы здания от другого балансодержателя, находящиеся в государственной собственности (регистрация права собственности на недвижимость не производилась, документы на земельный участок отсутствуют, в том числе и у предыдущего балансодержателя)?
Если при передаче зданий на баланс не осуществляется переход права собственности на недвижимость, плательщиком земельного налога за площади, на которых расположены передаваемые здания, является юридическое лицо, которое согласно данным государственного земельного кадастра учитывается как землепользователь. Земельный налог исчисляется с даты внесения сведений в данные государственного земельного кадастра.
В случае отсутствия в государственном земельном кадастре сведений о земельном участке, на котором расположены передаваемые здания, земельный налога исчисляется юридическим лицом, которое фактически использует такой земельный участок, с даты передачи зданий на баланс, поскольку использование земли в Украине является платным.
По вопросам получения сведений необходимых для исчисления земельного налога субъект хозяйствования должен обратиться к государственному кадастровому регистратору центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную политику в сфере земельных отношений.
Вопрос 19. Должно ли уплачивать земельный налог юридическое лицо до момента заключения и регистрации договора аренды, которое пользуется земельным участком на основании решения органа местного самоуправления о предоставлении земли в аренду?
Юридическое лицо, пользующееся земельным участком на основании решения органа местного самоуправления о предоставлении земли в аренду, до момента заключения и регистрации договора аренды, уплачивает земельный налог, если иное не предусмотрено решением органа местного самоуправления и не будет предусмотрено условиями договора.
Вопрос 20. С какого времени нужно уплачивать земельный налог объединению совладельцев многоэтажных домов, которому передан в управление жилой дом на баланс, но права собственности на здание нет, и если правоустанавливающие документы на земельный участок не оформлены?
Объединение совладельцев многоэтажных домов, которому согласно акту приема-передачи передан на баланс жилой комплекс, включающий, в частности, земельный участок в установленных границах, является плательщиком земельного налога с даты подписания такого акта.
Основанием для начисления земельного налога являются данные государственного земельного кадастра, который содержит совокупность сведений и документов о месте расположения и правовом режиме земельных участков, их оценку, классификацию земель, количественную и качественную характеристики, распределение среди владельцев земли и землепользователей.
Вопрос 21. Должно ли юридическое лицо - плательщик единого налога уплачивать земельный налог за земельный участок, на котором располо-жено здание, сооружение (их части), нежилое помещение (его часть) в многоквартирном жилом доме, находящемся в собственности такого лица, если правоустанавливающие документы на земельный участок отсутствуют?
Юридическое лицо - плательщик единого налога, которое имеет в собственности недвижимое имущество (здания, сооружения (их части) или нежилые помещения (их части) в многоквартирном жилом доме) без правоустанавливающих документов на земельный участок, не является плательщиком налога за земельный участок, на котором расположено указанное имущество с учетом придомовой территории (пропорциональной доли придомовой территории), при условии, что этот земельный участок используется таким плательщиком для ведения хозяйственной деятельности.
Если же указанные земельные участки не используются для ведения хозяйственной деятельности, то налог за такие земельные участки юридическим лицом - плательщиком единого налога уплачивается на общих основаниях с учетом придомовой территории (пропорциональной доли придомовой территории).
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Приказ N 1051 - Приказ ГНСУ от 23.11.2012 г. N 1051 "Об утверждении Обобщающей налоговой консультации относительно уплаты земельного налога владельцами нежилых помещений, плательщиками единого налога - физическими лицами - предпринимателями"
"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 22 (960),
24 ноября 2014 г.
Подписной индекс 40783