Звітність по військовому збору: як заповнити
Останнім часом виникає багато питань щодо військового збору. І сьогодні досі чітко не зрозуміло, що обкладається збором, а що не є об'єктом оподаткування. Державна фіскальна служба пообіцяла підготувати Узагальнюючу податкову консультацію, але щось ніяк не може її затвердити.
Що потрібно знати?
1. Фіскальна служба розробила проект нової форми N 1ДФ. В оновленій формі з'явилося два нових рядки. Перший рядок стосується процентів (для податкових агентів, якими виступають банки та кредитні спілки). Другий рядок - військовий збір. Добре хоч вистачило розуму зробити одним рядком без прив'язки до конкретних фізичних осіб.
Що робити? Подавати звітність за старою формою N 1ДФ. При цьому зверніть увагу на лист від 06.10.2014 р. N 6390/7/99-99-17-02-01-17, у якому ДФСУ зазначає, що коли затвердять нову форму N 1ДФ, її слід буде подати як уточнюючу і у ній показати ТІЛЬКИ військовий збір.
Зверніть увагу: у зв'язку з тим, що вимога до податкового агента в частині подання нового звітного (уточнюючого) розрахунку виникла НЕ З ЙОГО ВИНИ та не має на меті виправлення помилок, що призвели до зменшення та/або збільшення податкових зобов'язань платника податку та/або до зміни платника податку, то штрафні санкції застосовуватись не будуть.
2. Сума доходу за договорами оренди та купівлі-продажу рухомого та нерухомого майна на користь фізичних осіб не є об'єктом оподаткування військовим збором (лист ГУ Міндоходів у м. Києві від 29.09.2014 р. N 9660/10/26-15-17-01-07).
3. Сума доходу, виплачена за цивільно-правовими договорами фізичним особам - підприємцям, не підлягає оподаткуванню військовим збором (лист ГУ Міндоходів у м. Києві від 29.09.2014 р. N 9660/10/26-15-17-01-07).
4. Чи оподатковуються військовим збором доходи у вигляді додаткового блага, визначеного пп. 164.2.17 ст. 164 ПКУ?
Відповідь з Бази знань:
Відповідно до пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розд. XX Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року N 2755-VI із змінами та доповненнями об'єктом оподаткування військовим збором є доходи у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.
Додаткові блага - кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розд. IV ПКУ) (п.п. 14.1.47 п. 14.1 ст. 14 ПКУ).
До загального місячного (річного) доходу платника податку, який підлягає оподаткуванню податком на доходи фізичних осіб, включається дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених ст. 165 ПКУ) (п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ).
Тобто, з метою оподаткування військовим збором поняття додаткового блага не використовується.
Враховуючи викладене вище, доходи, отримані у вигляді додаткового благ а, визначеного пп. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 ПКУ, не оподатковуються військовим збором.
Водночас у разі надання роботодавцем працівнику матеріальних чи нематеріальних благ , послуг, інших видів доходів, які пов'язані з виконанням обов'язків трудового найму, зумовлених умовами трудового договору (контракту) чи передбаченого нормами колективного договору, та входять до складової заробітної плати, визначеної ст. 2 Закону України від 24 березня 1995 року N 108/95-ВР «Про оплату праці», такий дохід оподатковується військовим збором на загальних підставах.
Довідково пп. 164.2.17 ПКУ
164.2.17. дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді:
а) вартості використання житла, інших об'єктів матеріального або нематеріального майна, що належать роботодавцю, наданих платнику податку в безоплатне користування, або компенсації вартості такого використання, крім випадків, коли таке надання зумовлено виконанням платником податку трудової функції відповідно до трудового договору (контракту) чи передбачено нормами колективного договору або відповідно до закону в установлених ними межах;
б) вартості майна та харчування, безоплатно отриманого платником податку, крім випадків, визначених цим Кодексом для оподаткування прибутку підприємств.
Додатково до винятків, передбачених підпунктом "а" цього підпункту, не вважаються додатковим благом платника податку доходи, одержані у формі та розмірах, що підлягають включенню роботодавцем до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно із розділом III цього Кодексу, а також кошти, вартість послуг, проживання, проїзду, харчування, спортивного одягу, аксесуарів, взуття та інвентарю, колясок для інвалідів, у тому числі які призначені для участі інвалідів в фізкультурно-реабілітаційних та спортивних заходах, лікарських та медико-відновлюваних засобів та інших доходів, наданих (виплачених) платнику податку - учаснику спортивних (крім професійного спорту), фізкультурно-оздоровчих заходів, заходів з фізкультурно-оздоровчої діяльності та фізкультурно-спортивної реабілітації, що фінансуються з бюджету та/або бюджетними організаціями, іншими неприбутковими організаціями, внесеними до Реєстру неприбуткових організацій та установ на дату надання таких коштів;
в) вартості послуг домашнього обслуговуючого персоналу, безоплатно отриманих платником податку, включаючи працю підпорядкованих осіб, а також осіб, що перебувають на військовій службі чи є зарештованими або ув'язненими.
Під терміном "послуги домашнього обслуговуючого персоналу" розуміються послуги з побутового обслуговування фізичної особи, членів її сім'ї або від імені чи за їх дорученням будь-якої третьої особи, включаючи ремонт або спорудження об'єктів рухомого чи нерухомого майна, що належить таким особам або використовується ними;
г) суми грошового або майнового відшкодування будь-яких витрат або втрат платника податку, крім тих, що обов'язково відшкодовуються згідно із законом за рахунок бюджету або звільняються від оподаткування згідно з цим розділом;
ґ) суми безповоротної фінансової допомоги (крім суми процентів умовно нарахованих на таку допомогу);
д) суми боргу платника податку, анульованого (прощеного) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності. Якщо кредитор повідомляє платника податку-боржника рекомендованим листом з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або шляхом надання повідомлення боржнику під підпис особисто про анулювання (прощеного) боргу та включає суму анульованого (прощеного) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було анульовано (прощеного), такий боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації;
е) вартості безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг), визначеної за правилами звичайної ціни, а також суми знижки звичайної ціни (вартості) товарів (робіт, послуг), індивідуально призначеної для такого платника податку, крім сум, зазначених у підпункті 165.1.53 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.
Якщо додаткові блага надаються у негрошовій формі, сума податку об'єкта оподаткування обчислюється за правилами, визначеними пунктом 164.5 цієї статті».