Порядок виплати компенсації ПДФО військовослужбовцям

ПИТАННЯ: Як відображати грошову компенсацію ПДФО, що виплачується військовослужбовцям одночасно з грошовим забезпеченням, у формі №1ДФ?

ВІДПОВІДЬ: Грошову компенсацію ПДФО, утриману з грошового забезпечення, грошових винагород й інших виплат військовослужбовцям, у формі № 1ДФ не показують, оскільки вона не є об'єктом оподаткування. Хоча раніше податківці вважали, що в графах 3 і За форми № 1ДФ необхідно відображати суму нарахованого доходу військовослужбовцям, яка складається із нарахованого до виплати грошового забезпечення та грошової компенсації ПДФО (див. лист ДПА від 05.05.2004 р. № 8001/7/17-2117).

Проте в листі Міндоходів від 17.06.2013 р. № 5074/6/99-99-17-02-01-15 зазначено, які ознаки доходів використовують під час відображення у формі № 1ДФ виплат військовослужбовцям (див. таблицю).

Такий підхід став логічним доповненням до листа ДПСУ від 16.01.2013 р. № 647/6/23-50.0114, де було роз'яснено порядок відображення у формі № 1ДФ сум грошового забезпечення військовослужбовців. Базою для обкладення ПДФО для військовослужбовців є доходи у вигляді грошового забезпечення, без виключення з нього утриманого ЄСВ та податкової соціальної пільги (див. підкатегорію 130.02 ЗІР). І все тому, що військовослужбовці виконують не роботу (не перебувають у трудових відносинах), а проходять службу, і в результаті отримують не заробітну плату, а належне їм грошове забезпечення.

Суму ПДФО, яку утримують із грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями, спрямовують лише на виплату рівноцінної та повної компенсації втрат доходів цієї категорії громадян (п. 168.5 ПКУ). Таку грошову компенсацію установи, які утримують ПДФО з виплат військовослужбовця, виплачують за рахунок відповідних коштів, які є джерелом доходів цих осіб (п. 3 Порядку виплати щомісячної грошової компенсації сум податку з доходів фізичних осіб, що утримуються з грошового забезпечення, грошових винагород та інших виплат, одержаних військовослужбовцями та особами рядового і начальницького складу, затвердженого постановою КМУ від 15.01.2004 р. № 44). Тобто фактично сума ПДФО з грошового забезпечення військовослужбовців не перераховується до бюджету й не виплачується за рахунок доходів бюджету. У Заявці на видачу готівки та перерахування коштів на вкладні рахунки суму компенсації ПДФО зазначають у п. 4 розділу 1.

Тож під час нарахування та виплати грошового забезпечення військовослужбовцям у формі № 1ДФ показують виключно суму нарахованого для виплати грошового забезпечення.

Таблиця

Ознаки доходів для виплати військовослужбовцям у формі № 1ДФ