Облік багаторічних насаджень у бюджетних установах

Питання щодо їх обліку виникали й раніше. Для їхнього обліку призначено субрахунок 108 «Багаторічні насадження». Однак для віднесення до основних засобів із 06.08.2013 р. діє вартісний критерій - понад 2500 грн (лист Мінфіну від 23.09.2013 р. № 31-08420-07/28-311/301). Тому незрозуміло, на який субрахунок брати багаторічні насадження (дерева, кущі, штучні багаторічні насадження), якщо їхня вартість не більше ніж 2500 грн: на субрахунок 113 «Малоцінні необоротні матеріальні активи» чи все-таки на субрахунок 108.

Якщо чітко слідувати нормам Положення з бухгалтерського обліку необоротних активів бюджетних установ, затвердженого наказом Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611 (далі - Положення з обліку необоротних активів), та Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженому наказом Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611 (далі - План рахунків), предмети вартістю не більше ніж 2500 грн і зі строком використання понад рік мають потрапити на субрахунок 113. Але, зважаючи на специфічність об'єктів багаторічних насаджень і той факт, що навіть молоді насадження обліковують на субрахунку 108, але окремо від тих, котрі досягли повного розвитку (тобто віку початку плодоношення, зімкнення крон тощо), доцільно використовувати субрахунок 108. Причиною такого розмежування є той факт, що згідно з Порядком застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ, затвердженим наказом Мінфіну від 26.06.2013 р. № 611 (далі - Порядок № 611), на субрахунку 131 «Знос основних засобів» обліковується знос, нарахований на багаторічні насадження, які досягли експлуатаційного віку. Тому для їх окремого обліку запроваджують субрахунки другого порядку.

Мінфін у листі від 19.03.2014 р. № 31-08420-07-25/5714 наголошує, що до введення в експлуатацію основних засобів, у т.ч. багаторічних насаджень, витрати за незакінченими та закінченими, але не введеними в експлуатацію об'єктами, обліковуються на субрахунку 141 «Капітальні видатки за не введеними експлуатацію основними засобами».

Зауважимо: відповідно до Порядку № 611, посадковий матеріал, придбаний за рахунок капітальних вкладень для закладення садів, ягідників, виноградників тощо, обліковується на субрахунку 204 «Будівельні матеріали».

Для аналітичного обліку багаторічних насаджень застосовується Інвентарна картка облік основних засобів в бюджетних установах (для тварин і багаторічних насаджень), типова форма № ОЗ-8 (бюджет) якої затверджена наказом Головного управління Держказначейства та Держкомстату від 02.12.1997 р. № 125/70. Характеристик багаторічних насаджень в інвентарній картці надається за кількістю висаджених одиниць і розміром займаної ними площі.

Таким чином, посадкові матеріали оприбутковуються як матеріали, після їх висадки витрати списуються на субрахунок 141, а після введення в експлуатацію оприбутковуються на субрахунок 108.

Наостанок зазначимо: придбання багаторічних насаджень, а саме плодово-ягідних дерев, кущів та озеленювальних і декоративних насаджень для облаштування територій установ, дворів будинків, вулиць, площ, садів, які передбачають ви никнення необоротних активів, здійснюється з КЕКВ 3110 «Придбання обладнання і предметі довгострокового користування» (пп. 20 п. 3.1.1 Інструкції щодо застосування економічної класифікації видатків бюджету, затвердженої наказом від 12.03.2012 р. № 333, далі - Інструкція № 333).

У разі ж придбання декоративних насаджень, однолітніх озеленювальних насаджень, рослин (крім багаторічних насаджень), саджанців для багато річних насаджень віком до 1 року, які не передбачають придбання необоротних активів, видатки проводять за КЕКВ 2210 «Предмети, матеріали обладнання та інвентар» (пп. 11 п. 2.2.1 Інструкці № 333). Тоді їх можна взяти на облік на субрахуної 239 «Інші матеріали», а після висадки їхню вартість списати на фактичні видатки установи.