Практичні приклади трансформації фінансової звітності у формат МСФЗ

Частина 2. (Частину 1 див. в консультації від 06.01.2014)

Продовжуємо розглядати процес трансформації фінансової звітності українського підприємства за 2013 рік, складеної відповідно до НП(С)БО 1 та П(С)БО, на прикладі підготовки пакету звітності із застосуванням МСФЗ.

Перейдемо до складання трансформаційної таблиці на прикладах проводок відповідно до вибраної облікової політики за МСФЗ.

Нагадаємо, що підприємство AT «Перший» за 2013 рік готує першу річну звітність за МСФЗ (дата переходу на МСФЗ - 01.01.2012 р).

Валюта подання - валюта, в якій подається фінансова звітність, -гривня. Ступінь округлення показників фінансової звітності - 1 тис. грн. Припустимо, що трансформація проводиться для звітності, яка складена в повній відповідності з вимогами НП(С)БО та П(С)БО.

При порівнянні облікової політики за П(С)БО та МСФЗ були виявлені деякі відмінності, щодо яких потрібно провести вказані нижче коригування.

Основні засоби

Оцінка основних засобів здійснюватиметься за справедливою вартістю. Метод оцінки основних засобів на звітну дату:

- відповідно до П(С)БО 7, оцінюються за історичною вартістю (первісною, з урахуванням вартості модернізації за вирахуванням накопиченої амортизації);

- згідно з §§ 30 - 42 МСБУ 16, застосовується модель переоцінки - за справедливою (ринковою) вартістю.

На підставі експертних оцінок, при зіставленні вартісних даних із застосуванням оцінок за історичною вартістю і за справедливою вартістю, визначено, що дооцінці (уцінці) підлягають:

- «Будівлі» (інв. NN 10 301 - 10 302) на суму 300 000 грн (валова балансова вартість двох виробничих будівель, які підлягають дооцінці, - 800 000 грн; сума накопиченої до переоцінки амортизації - 500 000 грн;чиста балансова вартість - 300 000 грн; за оцінками професійних оцінювачів чиста балансова вартість має бути 900 000 грн, тобто на 100 000 грн більше його валової балансової вартості до переоцінки і на 600 000 грн більше його чистої балансової вартості на момент переоцінки);

- «Машини та обладнання» (інв. NN 10 4011-104 014) на суму 150*000 грн (валова балансова вартість чотирьох

одиниць виробничого обладнання, що підлягає уцінці, 1 100 000 грн; сума накопиченої до переоцінки амортизації склала 575 000 грн; чиста балансова вартість дорівнює 525 000 грн; за експертною оцінкою чиста балансова вартість має бути 355 000 грн, що на 170 000 грн менше його чистої балансової вартості на момент переоцінки).

Для класу основних засобів «будівлі» застосовується метод дооцінки, при якій накопичена амортизація списується. Якщо дооцінка проводиться вперше або якщо раніше не проводилася уцінка з відображенням різниці в поточних витратах, то проводки будуть наступними (табл. 1).

Таблиця 1

Для класу основних засобів «Машини та обладнання» застосовується метод уцінки, при якій накопичена амортизація перераховується пропорційно зміні валової балансової вартості активу так, щоб балансова вартість активу після переоцінки дорівнювала його переоціненій вартості. Цей метод часто використовується, коли актив переоцінюється за допомогою індексу, щоб визначити його амортизовану поновлювану собівартість.

Проводки за уцінкою «Машин та обладнання» наведемо в табл. 2.

Таблиця 2

При переході на МСФЗ, були виявлені відмінності в облікових політиках за П(С)БО та МСФЗ щодо початку амортизації об'єктів основних засобів, готових до використання в жовтні 2011 року (після проведення монтажу і пуско-налагоджувальних робіт), але щодо яких комісією не підписаний акт введення в експлуатацію (на балансову дату об'єкт обліковувався на рахунку 15). У зв'язку з цим коригуванню підлягає накопичена амортизація за 2 місяці на суму 31 000 грн (вартість готового об'єкту - 960 000 грн, ліквідаційна вартість - 30 000 грн, строк амортизації - 5 років; метод амортизації - прямолінійний; призначення витрат - збут (реалізація, продаж) продукції, товарів, робіт та послуг).

Проводки з коригування накопиченої амортизації наведемо в табл. 3.

Таблиця 3

Запаси

Згідно з обліковою політикою підприємства вартість запасів на складі на кінець звітного періоду оцінюється за найменшою з оцінок (первинною вартістю та/або чистою вартістю реалізації). За підсумками щорічної інвентаризації активів, виявлені товарні запаси на складах і готова продукція без руху більше 365 днів (тобто більше операційного циклу) - «неліквіди» на суму (згідно з обліковими даними), рівну 80 000 грн. На підставі облікової політики вартість цих запасів має бути оцінена за чистою вартістю реалізації і знижена в ціні на 50 %.

Проводки за уцінкою запасів наведемо в табл. 4.

Таблиця 4

Позики (Кредити)

З метою поповнення обігових коштів і придбання основних засобів підприємство уклало з іноземним кредитором договір позики під процент строком на 5 років (до 28.12.2015 p.). Розрахунок процентів проводиться щомісячно, сплата процентів - один раз в календарному році по строку до кінця січня року, наступного за роком нарахування.

Нараховані проценти відносяться до короткострокових зобов'язань. За умовами договору сторонами погоджений графік повернення позикових коштів періодичними траншами. Загальна сума договору € 1 140 000 (за курсом НБУ на 31.12.2011 р. - 11 740 000 грн), з них € 250 000 (за курсом НБУ на 31.12.2011 р. -2 575 000 грн) за графіком позичальник зобов'язаний погасити до 30 вересня 2012 року.

Проводки щодо перенесення заборгованості з довгострокових зобов'язань до поточної наведемо в табл. 5.

Таблиия 5

Відстрочені податкові активи і відстрочені податкові зобов'язання

У AT «Перший» структура відстрочених податкових активів складається з тимчасових різниць:

- за балансовою вартістю основних засобів на звітну дату (відмінності в амортизації в податковому обліку та бухгалтерському обліку);

- за результатами інвентаризації груп і вартості основних засобів станом на 01.04.2011 р. (на підставі п. 6 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПК України);

- витрати на ремонти та поліпшення основних засобів, понад 10 % ліміту, встановленого нормами податкового законодавства.

У зв'язку з тим, що при переході на МСФЗ змінилася в обліковій політиці оцінка основних засобів на звітну дату, через що загальна сума збільшення балансової вартості основних засобів збільшилася на 399 000 грн (600 000 грн - 170 000 грн - 31 000 грн), коригування відстрочених податкових активів (ВПА) на 01.01.2012 р. буде винятково на тимчасові різниці [(31 000 (грн) х 21 (%) = 6510 (грн)], тобто суми уцінки та дооцінки основних засобів через зміну методів оцінки не включаються до розрахунку і складають постійні різниці.

Проводку з коригування ВПА на 01.01.2012 покажемо в табл. 6.

Таблиця 6

Далі наведемо приклад трансформаційної таблиці (таблиці 7 та 8) на основі даних з оборот - переходу 01.01.2012 р., за 2012 формаційної таблиці (таблиці 7 но-сальдової відомості на дату та 2013 роки AT «Перший».

Таблиця 7

Трансформаційна таблиця по Балансу

У примітках до фінансової звітності необхідно розкрити для:

- основних засобів - інформацію про вибуття об'єктів основних засобів, списання основних засобів до суми відшкодування, а також сторнування таких списань; утримуваних для продажу;

- кожного класу НМА - строк експлуатації, норми та методи амортизації, вартість, накопичену амортизацію; збільшення (зменшення) впродовж періоду; утримувані для продажу;

- довгострокових фінансових інвестицій - їх вибуття;

- відстрочених податкових активів - основні компоненти витрат та доходу повинні розкриватися окремо;

- запасів - списання запасів до чистої вартості, сторнування такого списання;

- резервів - сторнування резерву, використання резерву;

- забезпечень - їх сторнування.

Таблиця 8

Трансформаційна таблиця Звіту про фінансові результати

Нижче надамо пакет звітності підприємства AT «Перший» за 2013 рік, складеної відповідно до вимог МСФЗ.

Баланс (Звіт про фінансовий стан) на кінець періоду (надамо в табл. 9, із застосуванням форми N 1 Додатку 1 до НП(С)БО 1, рядки звіту з показниками)

Таблиця 9

Звіт про сукупні доходи за період (Звіт про прибутки та збитки за період) (надамо в табл. 10, із застосуванням форми N 2 Додатку 1 до НП(С)БО 1 - рядка звіту з показниками).

Таблиця 10

І. Фінансові результати

II. Сукупний дохід

III. Елементи операційних витрат

Список використаних документів

ПК України - Податковий кодекс України

МСБУ 16 - Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 16 «Основні засоби»

НП(С)БО 1 - Національне положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності»», затверджене наказом Мінфіну України від 07.02.2013 р. N 73

П(С)БО 7 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. N 92

"Консультант бухгалтера" N 2 (750) 20 січня 2014 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)