Нюанси подання декларації за операціями з цінними паперами та деривативами

Акцизний податок на операції з цінними паперами та деривативами (далі - акциз на ЦП) справляється в Україні з 3 січня 2013 року. Введений цей вид акцизного податку після внесення Законом N 5519 змін до розділу VI ПК України.

Попри те, що акциз на ЦП справляється з 03.01.2013 р. затвердженої форми декларації для подання звітності з нього не було а ні в І кварталі, а ні в II кварталі 2013 року.

Якщо податок сплачується до бюджету, то суб'єктам господарювання обов'язково треба звітувати по ньому для того, щоб, передусім, бачити стан розрахунків по особовому рахунку, суми переплат, якщо такі є, тощо. Таким чином, самі ж платники податків зацікавлені в поданні звітності з податку, якщо вони сплачують його до бюджету.

Міндоходів України спочатку в Листі N 2174/7/99-99-19-04-03-17 рекомендувало подавати до територіальних органів ДПС (органи доходів та зборів) за своїм місцезнаходженням Декларацію з особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами за проектом форми звітності, запропонованим у вказаному Листі.

Потім Листом N 2549/7/99-99-22-01-02-17 Міндоходів направило новий проект форми Декларації з особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операції з деривативами для її подання до органів ДПС (органів доходів та зборів) за своїм місцезнаходженням.

І лише з 20.08.2013 р. офіційно набрали чинності форми звітності з особливого податку на операції з відчуження цінних паперів і операції з деривативами та порядок їх заповнення, затверджені Наказом N 288. Попутно помітимо, що в назві декларації з акцизу на ЦП не згадується їх податкове призначення. Тобто, якщо звітність з інших податків подається на підставі Податкових декларацій (згідно з п. 46.1 ст. 46 гл. 2 розд. II ПК України), то в назві звітності з акцизу на ЦП слово «Податкова» відсутнє. Пояснення такої відмінності складно дати, оскільки за усіма ознаками цей вид звітності відноситься до податкової.

Таким чином, платники податків зможуть вже за III квартал 2013 року подати Декларацію з особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операції з деривативами не за проектом, а за формою, затвердженою в установленому порядку. При всьому цьому ця форма податкової звітності формально повинна застосовуватися тільки з IV кварталу 2013 року згідно з абзацом 2 п. 46.6 ст. 46 гл. 2 розд. II ПК України.

«До визначення нових форм декларацій (розрахунків), які набирають чинності для складання звітності за податковий період, наступний за податковим періодом, в якому сталося їх обнародування, є чинними форми декларацій (розрахунків), чинні до такого визначення».

Платники акцизу на ЦП

Згідно з «пп. 212.1.9 п. 212.1 ст. 212 розд. VI ПК України платниками акцизу на ЦП є фізичні або юридичні особи - резиденти або нерезиденти (у тому числі їх відокремлені підрозділи), які здійснюють операції з деривативами або з продажу, обміну чи іншим способом відчуження цінних паперів, окрім випадків, передбачених п. 213.2 ст. 213 розд. VI ПК України.

Головною особливістю платників акцизу на ЦП (на відміну від інших платників акцизного податку) є те, ще вони не підлягають окремій реєстрації платниками цього податку {пп. 212.3.3 п. 212.3 ст. 212 розд. VI ПК України).

Не є платниками акцизу на ЦП центральні органи виконавчої влади та їх територіальні органи, державні установи та організації, які не відносяться до суб'єктів підприємницької діяльності.

Також, згідно з абзацом 3 пп 212.1.9 п. 212.1 ст. 212 розд. VI ПК України, не є платниками акцизу на ЦП фізичні або юридичні особи - резиденти чи нерезиденти (у тому числі їх відокремлені підрозділи), які проводять операції з відчуження:

- акцій ощадних (депозитних) сертифікатів;

- акцій приватних акціонерних товариств;

- корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі,

- цінних паперів, корпоративних прав в іншій, ніж цінні папери, формі, емітованих нерезидентами.

Об'єкт обкладення акцизом на ЦП

Згідно з пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 розд. VI ПК України об'єктами обкладення акцизом на ЦП є операції з продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, згідно з якими відбувається перехід права власності на цінні папери, операції з деривативами, окрім операцій, здійснюваних на міжбанківському ринку деривативів.

Під міжбанківським ринком деривативів розуміється сукупність відносин у сфері торгівлі деривативами між:

- банками;

- банками та їх клієнтами (у тому числі банками-нерезидентами);

- банками та Національним банком України;

- Національним банком України та його клієнтами.

Таким чином, для обчислення та сплати акцизу на ЦП платникам податків необхідно визначитися з переліком активів, з яких справлятиметься цей податок. Ними, як випливає з пп. 213.1.7 п. 213.1 ст. 213 розд. VI ПК України, є:

- деривативи;

- цінні папери.

Дериватив - стандартний документ, що засвідчує право та/або зобов'язання придбати або продати в майбутньому цінні папери, матеріальні або нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах. Стандартна (типова) форма деривативів і порядок їх випуску та обігу встановлюються законодавством {пп. 14.1.45 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України).

До деривативів відносяться: своп, опціон та форвардний контракт.

Своп - цивільно-правова угода про здійснення обміну потоками платежів (готівкових або безготівкових) або іншими активами, розрахованими на підставі ціни (котирування) базового активу в межах суми, визначеної договором на конкретну дату платежів (дату проведення розрахунків) впродовж дії контракту (підпункт 14.1.45.1 пп. 14.1.45 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України).

Опціон - цивільно-правовий договір, згідно з яким одна сторона контракту отримує право на придбання (продаж) базового активу, а інша сторона приймає на себе безумовне зобов'язання продати (придбати) базовий актив в майбутньому впродовж терміну дії опціону або на встановлену дату (дату виконання) за визначеною при укладенні такого контракту ціною базового активу. За умовами опціону покупець виплачує продавцю премію опціону (підпункт 14.1.45.2 пп. 14.1.45 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України).

Форвардний контракт - цивільно-правовий договір, за яким продавець зобов'язується в майбутньому у встановлений строк передати базовий актив у власність покупця на визначених умовах, а покупець зобов'язується прийняти у встановлений строк базовий актив і сплатити за нього ціну, визначену таким договором {підпункт 14.1.45.3 пп. 14.1.45 п. 14.1 ст. 14 розд. І ПК України). Усі умови форварда визначаються сторонами контракту при його укладенні. Укладення форвардів та їх обіг здійснюються поза організатором торгівлі стандартизованими строковими контрактами.

Визначення терміну «цінні папери» в ПК України не надане, тому необхідно звернутися до спеціального закону, що регулює відносини, які виникають під час розміщення, обігу цінних паперів і здійснення професійної діяльності на фондовому ринку, з метою забезпечення відкритості та ефективності функціонування фондового ринку.

Цінний папір - документ встановленої форми з відповідними реквізитами, що засвідчує грошове або інше майнове право, який визначає взаємовідносини емітента цінного паперу (особи, яка видала цінний папір) і особи, що має права на цінний папір, і передбачає виконання зобов'язань з таких цінних паперів, а також можливість передачі прав на цінний папір і прав з цінного паперу іншим особам (ч. 1 ст. 3 Закону про ЦП) ¹.

Закон про ЦП класифікує цінні папери за цілим рядом ознак.

Цінні папери за формою існування діляться на бездокументні цінні папери і документарні цінні папери.

Бездокументним цінним папером є обліковий запис на рахунку в цінних паперах у системі депозитарного обліку цінних паперів.

Документарним цінним папером є паперовий або електронний документ, який оформлений у визначеній законодавством формі, містить найменування виду цінного паперу, а також визначені законодавством реквізити.

Згідно з ч. 4 ст. 3 Закону про ЦП цінні папери за формою випуску можуть бути на пред'явника, іменні або ордерні.

Права на цінний папір і права з цінного паперу, існуючому в документарній формі, належать:

- пред'явнику цінного паперу (цінний папір на пред'явника);

- особі, вказаній в цінному папері (іменний цінний папір);

- особі, вказаній в цінному папері, яка може сама реалізувати такі права або призначити своїм наказом іншу уповноважену особу (ордерний цінний папір).

Ордерні цінні папери можуть існувати виключно в документарній формі.

Права на цінний папір і права з цінного паперу, які існують в бездокументній формі, належать власнику рахунку в цінних паперах, відкритому в депозитарній установі, у разі зарахування цінних паперів на депозит нотаріуса - відповідному кредитору.

Іменні емісійні цінні папери існують виключно в бездокументній формі.

В Україні в цивільному обероті можуть бути наступні групи цінних паперів (ч. 5 ст. 3 Закону про ЦП).

- пайові цінні папери (акції, інвестиційні сертифікати, сертифікати ФОН²);

- боргові цінні папери (облігації підприємств, державні облігації України, облігації місцевих позик, казначейські зобов'язання України, ощадні (депозитні) сертифікати, векселі, облігації міжнародних фінансових організацій);

- іпотечні цінні папери (іпотечні облігації, іпотечні сертифікати, заставні);

- приватизаційні цінні папери (цінні папери, що засвідчують право власника на безвідплатне отримання в процесі приватизації частини майка державних підприємств, державного житлового фонду, земельного фонду);

- похідні цінні папери (пов'язані з правом на придбання або продаж впродовж строку, встановленого договором, цінних паперів, інших фінансових та/або товарних ресурсів);

- товаророзпорядчі цінні папери (що надають їх утримувачу право розпоряджатися майном, вказаним в цих документах).

База обкладення акцизом на ЦП

Базою обкладення акцизом на ЦП є договірна вартість цінних паперів або деривативів, визначена в первинних бухгалтерських документах за будь-якою операцією, пов'язаною з продажем, обміном або іншим способом відчуження (п. 214.8 ст. 214 розд. VI ПК України).

Дата виникнення податкових зобов'язань

Датою виникнення податкових зобов'язань за операціями продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів, якшо відбувається перехід права власності на цінні папери, операціям з деривативами, окрім операцій, які здійснюються на міжбанківському ринку деривативів, є дата отримання доходу (п. 216.7 ст. 216 розд. VI ПК України).

Ситуація з датою виникнення податкових зобов'язань не так проста, як може здатися на перший погляд.

Наприклад, в Лист N 2549/6/15-5215 ДПСУ роз'яснила, що якщо оплата за договорами за цінні папери здійснюється в розстрочку впродовж 2012 - 2013 років, а право власності на цінні папери за актом прийому-передачі переходить покупцю цінних паперів після повної оплати їх вартості у 2013 році, то торговець цінними паперами (ленцізіат) зобов'язаний нарахувати, утримати і сплатити акцизний податок до бюджету від імені і за рахунок особи з доходів, що виплачуються такій особі (продавцю цінних паперів) в податковому періоді 2013 року, в якому відбувся перехід права власності покупцю цінних паперів за актом прийому-передачі (тобто після повної оплати їх вартості у 2013 році, як було передбачено договором)

Ставки акцизу на ЦП

Акциз на ЦП справляється в наступних розмірах (пп. 215.1.1 ст. 215.1 розд. VI ПК України):

- 0 % - від суми операції з продажу на фондовій біржі цінних паперів, за якими розраховується біржовий курс, згідно з вимогами, встановленими Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку, за узгодженням з центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику (Мінфіном України);

- 0 % - від суми операції з деривативами на фондовій біржі;

- 0,1 % - від суми операції з продажу поза фондовою біржею цінних паперів, що знаходяться в біржовому реєстрі;

- 1,5 % - від суми операції з продажу цінних паперів поза фондовою біржею, які не знаходяться в біржовому реєстрі;

- 5 НМДГ - за укладений дериватив (контракт) поза фондовою біржею.

Декларація з акцизу на ЦП: хто повинен подавати?

Платники акцизу на ЦП фактично лише несуть витрати на сплату цього податку, але обов'язок щодо нарахування та перерахування акцизу на ЦП до бюджету при здійсненні операцій з цінними паперами покладається на іншу категорію суб'єктів підприємництва - податкових агентів

Так, відповідно до абзацу 2 п. 219.2 ст. 219 розд. VI ПК України, нараховувати, утримувати і сплачувати акцизний податок на ЦП до бюджету від імені і за рахунок особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність органам доходів та зборів повинні податкові агенти, які несуть відповідальність за порушення норм ПК України в порядку, передбаченому цим Кодексом. Функції податкового агента з акцизу на ЦП виконують:

- за біржовими та позабіржовими операціями - відповідний торгівець цінними паперами (ліцензіат), включаючи банк, який здійснює такі операції на підставі договору (абзац 2 п. 219.2 ст. 219 розд. VI ПК України);

- при здійсненні операцій з розміщення, погашення, викупу, повторного продажу цінних паперів інститутів спільного інвестування (ІСІ) відкритого типу - емітент цінних паперів (абзац 3 п. 219.2 ст. 219 розд. VI ПК України).

Отже, за загальним правилом функції податкового агента покладаються ПК України на професійних торговців цінними паперами (у тому числі на банки). І тільки при проведенні операцій з цінними паперами ІСІ податковим агентом буде безпосередньо їх емітент. А ось при здійсненні операцій з деривативами податкові агенти не залучаються, оскільки усі функції з нарахування та сплати податку до бюджету виконують самі платники податків (тобто суб'єкти підприємництва, що здійснюють оподатковувану операцію з деривативами).

Форми звітності з акцизу на ЦП

Наказом N 255 затверджені наступні форми податкової звітності з акцизу на ЦП:

1) Декларація з особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами (далі - Декларація), до якої можуть бути подані чотири додатки:

- Розрахунок суми особливого податку за біржовими операціями з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами (Додаток Д1) (у якому передбачені 25 граф);

- Розрахунок суми особливого податку за позабіржо-вими операціями з відчуження цінних паперів і операцій з деривативами (Додаток Д2) (у якому передбачені 27 граф);

- Суми особливого податку, що уточнюють розрахунки, за біржовими операціями з відчуження цінних паперів і операцій з деривативами (Додаток ДЗ) (у яких передбачені 26 граф);

- Суми особливого податку, що уточнюють розрахунки, за позабіржовими операціями з відчуження цінних паперів і операцій з деривативами (Додаток Д4) (у яких передбачені 28 граф);

2) Уточнююча декларація з особливого податку на операції з відчуження цінних паперів і операцій з деривативами (далі - Уточнююча декларація), до якої можуть бути подані два додатки:

- Суми особливого податку, що уточнюють розрахунки, за біржовими операціями з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами (Додаток Д1) (у яких передбачені 26 граф);

- Суми особливого податку, що уточнюють розрахунки, за позабіржовими операціями з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами (Додаток Д2) (у яких передбачені 28 граф).

Строки та способи подання податкової звітності з акцизу на ЦП

Як передбачено п. 219.4 ст. 219 розд. VI ПК України, базовим податковим періодом для складання та подання звітності з акцизу на ЦП є календарний квартал.

Тобто, на відміну від інших платників акцизного податку, для яких п. 223.1 ст. 223 розд. VI ПК України встановлений місячний звітний період, податкові агенти з особливого акцизу на ЦП повинні звітувати щокварталу.

У зв'язку з цим нагадаємо, що строки подання квартальної звітності встановлені пп. 49.18.2 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 розд. II ПК України, відповідно до якого податкові декларації за базовий звітний квартал подаються впродовж 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.

Декларація з акцизу на ЦП може бути подана за вибором платника податків, якщо інше не передбачено ПК України, одним з трьох способів (п. 49.3 ст. 49 гл. 2 розд. II ПК України):

а) особисто платником податків або уповноваженою на це особою;

б) направляється поштою з повідомленням про вручення і з описом вкладення;

в) засобами електронного зв'язку в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб в порядку, визначеному законодавством. До того ж платники податків, що відносяться до великих та середніх підприємств, повинні подавати податкові декларації до органу доходів та зборів в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації електронного підпису підзвітних осіб в порядку, визначеному законодавством (п. 49.4 ст. 49 гл. 2 розд. II ПК України).

Строки сплати податкового зобов'язання

Строки сплати акцизу на ЦП прив'язані до строків подання звітності з цього податку. Так, в загальному порядку податковий агент повинен перерахувати суму акцизу на ЦП до бюджету впродовж 10 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку, передбаченого ПК України, для подання податкової декларації за квартальний звітний період. А це означає, що сплатити акциз на ЦП за підсумками III кварталу 2013 року треба буде не пізніше за 19 листопада 2013 року

Виняток становлять операції з деривативами. Для них п. 219.3 ст. 219 розд. VI ПК України встановлено спеціальний порядок сплати податку.

Так, сплата акцизу на ЦП за операціями з деривативами відбувається при укладенні деривативу (контракту), тобто податок має бути сплачений кожною стороною деривативу (контракту) не пізніше за дату виконання контракту

Основні вимоги щодо заповнення декларації з акцизу на ЦП

Декларація складається зі вступної та основної частини, а також чотирьох додатків. Основними з них є перші додатки - Д1 та Д2.

Перший додаток (Д1) заповнюється за наявності біржових операцій, другий (Д2) - відповідно позабіржових.

Додатки (Д3 та Д4), що залишилися, є уточнюючими розрахунками. Тут необхідно відмітити, що ці додатки заповнюються при виправленні помилок у звітній декларації (012 Звітна нова), у тому випадку, коли помилка виявлена до граничного строку подання декларації.

Отже, порядок заповнення Декларації (012 Звітна нова) і Уточнюючої декларації (013) буде однаковою, але основна їх відмінність - це строки подання.

У Декларації вказуються усі передбачені формою показники, а у разі їх відсутності графи не заповнюються.

Цифрові показники, зокрема, день, місяць, квартал, рік, сума, заповнюються арабськими цифрами.

Додатки до Декларації заповнюються за кожним договором/контрактом окремо в хронологічному порядку відповідно до дати укладення договору/контракту.

Вибір типу поданого документу і наявність додатків вказуються проставлянням відповідної відмітки.

Суми операцій з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами, у тому числі за ставками, розраховуються як підсумок за операціями у відповідному підрозділі додатків.

Показник «Операції з відчуження цінних паперів» відображає суму операцій та акцизу на ЦП за біржовими та позабіржовими операціями з відчуження цінних паперів на звітну дату згідно з додатками Д3 та Д2.

Отже, коди операцій 1.1 - 1.2 призначені для відображення квартальних підсумків за біржовим (виходячи з підсумків в Додатку Д1) та по-забіржовим (виходячи з сум в додатку Д2) оподатковуваним акцизом на ЦП операціям з відчуження цінних паперів відповідно.

Показник «Операції з деривативами» відображає суму операцій і акцизу на ЦП за біржовими та позабіржовими операціями з деривативами на звітну дату згідно з додатками Д1 та Д2.

Значить, коди операцій 2.1 - 2.2 служать для відображення сум оподатковуваних операцій з деривативами, як біржових, так і позабіржових.

Показник «Коригування операцій з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами (+/-)» відображає суми зменшення/збільшення за біржовими та позабіржовими операціями з відчуження цінних паперів і операціям з деривативами та суми зменшення/збільшення за ставками акцизу на ЦП. які визначаються на підставі різниці, яка розраховується відніманням з уточнюючої суми (тип розрахунку 013 графи 2 додатків Д3, Д4) раніше задекларованої суми (тип розрахунку 011 (012) графи 2 додатків Д3, Д4).

Показники «Сума за операціями з підакцизними товарами (цінними паперами та деривативами), які не підлягають оподаткуванню» і «Коригування суми за операціями з підакцизними товарами (цінними паперами та деривативами), які не підлягають оподаткуванню» відображають загальну суму операцій і коригувань відносно операцій з відчуження цінних паперів і операцій з деривативами, які, відповідно до підпунктів 213.2.3 - 213.2.7 п. 213.2 ст. 213 розд. VI ПК України, не підлягають оподаткуванню.

Коди операцій 4.1 - 4.16 і 5.1 - 5.16 призначені для відображення операцій з цінними паперами, які звільняються від обкладення акцизним податком, а також відповідних коригувань.

Показник «Сума, яка підлягає сплаті до бюджету за операціями» відображає загальну суму акцизу на ЦП, що підлягає сплаті до бюджету, відповідні суми акцизу на ЦП окремо, з урахуванням сум коригування.

Коди операцій 6.1- 6.2 призначені для відображення в них підсумкових сум акцизу на ЦП окремо з цінних паперів та деривативів (з урахуванням коригувань).

Показники в Декларації заповнюються окремо за кожен квартал (без наростаючого підсумку) в гривнях. Округлювати такі суми треба за загальними правилами (оскільки у самому Порядку N 288 про це нічого не сказано).

Порядок заповнення Додатку Д1

У розділі 1 додатку «Операції на користь платника» вказуються операції з відчуження цінних паперів та операції з деривативами, що проводяться платником від свого імені і за свій рахунок.

У розділі 2 додатку «Операції платника на підставі договору» вказуються операції з відчуження цінних паперів та операції з деривативами, що проводяться платником від імені (від свого імені) і за рахунок клієнта.

У графі 2 «Вид цінного паперу/деривативу» вказується код показника цінного паперу/ деривативу згідно з довідником 7 «Класифікація фінансових інструментів» Системи довідників та класифікаторів Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку, затвердженого Рішенням N 646 (далі - Система довідників).

Наприклад, акція проста іменна бездокументна має код показника 01110100, облігація підприємства процентна бездокументна іменна - 01120200, вексель простий документарний ордерний - 01420500, опційний сертифікат на купівлю з постачанням базового активу (товару) документарний іменний - 02260710, ф'ючерсний контракт з постачанням базового активу (деривативів) - 03030830 тощо.

У графі 3 «Міжнародний ідентифікаційний номер цінного папера» ( (ISIN³)) вказується відповідний номер цінних паперів. Міжнародний ідентифікаційний код цінного паперу розрядний літерно-цифровий код, що однозначно ідентифікує цінний папір, який привласнюється наступним фінансовим інструментам:

- акції, паї;

- облігації та інші боргові зобов'язання;

- опціони;

- ф'ючерси;

- векселі, індекси, валюта.

У графі 4 «Вид договору/ контракту» вказується код показника договору/контракту згідно з довідником 15 «Види договорів у діяльності з торгівлі цінними паперами» Системи довідників.

Наприклад, договір купівлі/продажу (продаж) має код показника 0001, договір купівлі/продажу (купівля) - 0002, договір доручення (продаж) - 2001, договір доручення (купівля) - 2002, договір на придбання цінних паперів - 4002, договір на виконання договору про управління активами інвестиційного фонду (продаж) - 7011 тощо.

У графі 5 «Сума, грн» вказується вартість цінних паперів відповідно до умов договору.

У графах 6 і 7 «Реквізити біржового контракту (договору)» (N, дата) вказуються номер та дата біржового контракту (договору), зареєстрованого в торговій системі фондової біржі для цінних паперів.

У графах 8 і 9 «Покупець (контрагент)» вказуються найменування контрагента (покупця) (для юридичної особи) або прізвище, ім'я, по батькові (для фізичної особи) і відповідно код за ЄДРПОУ, код ЄДРІСІ, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта фізичної особи (для фізичних осіб, які за своїми релігійними переконаннями відмовляються від прийняття ідентифікаційного номера облікової картки платника податків і повідомили про це у відповідний орган ДПС і мають відмітку в паспорті) (далі - серія та номер паспорта).

Якщо контрагентом виступає нерезидент, то в графі 8 вказується найменування нерезидента, в графі 9 - код нерезидента в країні реєстрації.

У графах 10 і 11 «Покупець (третя сторона (клієнт контрагента))» вказуються найменування юридичної особи або прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи та код за ЄДРПОУ, код ЄДРІСІ, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта.

Якщо третьою стороною виступає нерезидент, то в графі 10 вказується найменування нерезидента, в графі 11 - код нерезидента в країні реєстрації.

У графі 12 «Вид операції» вказується код операції відповідно до таблиці, наведеної в Порядку N 288 (табл. 1)

Таблиця 1

У графі 13 «Дата переходу прав власності/дата виконання деривативу (контракту)» вказується дата переходу прав власності на цінні папери/дата виконання контракту відповідно до форми проведення розрахунку.

У графі 14 «Дата зарахування коштів» вказується дата зарахування грошових коштів на баланс платника, у тому числі у разі часткового зарахування грошових коштів (передоплата) відповідно до форми проведенні розрахунку.

У графі 15 «Сума за операцією і відчуження цінних паперів/операцією з дерива-тивами за ставкою 0 відсотків від суми, грн» згідно з умовами договору/контракту вказується сума за угодою відносно відчуження цінних паперів/операції з деривативами, яка є базою оподаткування за нульовою ставкою.

У графі 16 «Сума особливого податку за ставкою 0 відсотків від суми, грн» вказується 0 (нуль).

У графі 17 «Біржовий курс» вказується біржовий курс, розрахований на фондовій біржі, на якій відбулася операція з відчуження цінних паперів.

У графі 18 «Перебування в біржовому реєстрі («1» - так, «2» - ні)» вказується наявність або відсутність цінних паперів в біржовому реєстрі фондової біржі, на якій відбулася операція з відчуження цінних паперів, ка дату операції.

У графі 19 «Код за ЄДРПОУ фондової біржі» вказується код за ЄДРПОУ фондової біржі, на якій відбулася операція з відчуження цінних паперів або операція з деривативами.

У графі 20 «Кількість цінних паперів / дерива-тивів» вказуються загальна кількість цінних паперів за біржовим контрактом (договором) і загальна кількість деривативів за біржовим (-йми) контрактом (-ами) відповідно до кожної дати виконання деривативу/кон-тракту.

У графах 21 і 22 «Емітент» вказуються код ЄДРПОУ/код ЄДРІСІ і найменування емітента цінного (цінних) паперу (паперів), відчужуваного (відчужуваних) відповідно до біржового контракту (договору).

У графах 23 і 24 «Особа, від імені якої сплачується особливий податок» вказуються найменування юридичної особи або прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи і відповідно до коду ЄДРПОУ, коду ЄДРІСІ, реєстраційного номера облікової картки платника податків або серія та номер паспорта.

Якщо особою, від імені якої сплачується акциз на ЦП, виступає нерезидент, то в графі 23 вказується код нерезидента в країні реєстрації, в графі 24 - найменування нерезидента.

У графі 25 «Форма проведення розрахунку» вказується форма проведення розрахунку відповідно до кодів, наведених нами в табл. 2.

Таблиця 2

Порядок заповнення Додатку Д2

Спосіб заповнення розділів та граф Додатку Д2 до Декларації аналогічний порядку заповнення Додатку Д1, але є деякі відмінності.

Так, в графі 3 «Міжнародний ідентифікаційний номер цінного папера/серія та номер векселя, заставної/ код (визначення) деривативу» вказуються відповідний номер цінних паперів, реквізити векселя/заставної; код (визначення) деривативу.

У графі 4 «Вид договору/контракту» вказується код показника договору/контракту згідно з журналом обліку платника згідно з довідником 15 «Види договорів у діяльності з торгівлі цінними паперами» Системи довідників.

У графі 5 «Сума, грн» вказується вартість цінних паперів або деривативів згідно з умовами договору/контракту. У випадку якщо вартість цінних паперів/деривативів згідно з умовами договору/контракту відображена в іншій валюті, ніж гривня, відображається вартість цінних паперів/деривативів в гривні згідно з даними бухгалтерського обліку.

У графах 6 і 7 відносно реквізитів договору/контракту вказуються номер та дата договору/контракту згідно з внутрішнім обліком платника (журналом обліку).

У графах 15 - 17 «Сума за операцією з відчуження цінних паперів/операцією з деривативами, грн» вказується сума згідно з умовами договору/контракту за операцією з відчуження цінних паперів/деривативів, яка є базою оподаткування, по сумам за ставками оподаткування (0,1 %, 1,5 %, 5 НМДГ)

Сума акцизу на ЦП в гривнях вказується в графах 18 - 20 згідно зі встановленими ставками податку відповідно до кожної операції з відчуження цінних паперів, операцій з деривативами поза фондовою біржею.

У графі 21 «Перебування в біржовому реєстрі («1» - так, «2» - ні)» вказується наявність або відсутність в біржовому реєстрі цінних паперів на дату операції з відчуження цінних паперів і операцій з деривативами.

У графі 22 «Код за ЄДР-ПОУ фондової біржі» вказується код за ЄДРПОУ фондової біржі, в біржовому реєстрі якої знаходяться відчужувані цінні папери.

У графах 23 і 24 «Особа, що розмістила (видала) фінансовий інструмент» вказуються найменування юридичної особи або прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи і відповідно до коду ЄДРПОУ, код ЄДРІСІ, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта.

Якщо особою, яка розмістила (видала) фінансовий інструмент, виступає нерезидент, то в графі 23 вказується код нерезидента в країні реєстрації, в графі 24 - найменування нерезидента.

Таким чином, платник в додатках Д1 та Д2 відображає операції з відчуження (продажу, інших способів відчуження) ним цінних паперів та операції з деривативами.

Вказані додатки служать підставою для заповнення основної частини Декларації.

Порядок заповнення додатків Д3 та Д4

Додатки Д3, Д4 до Декларації заповнюються аналогічно додаткам Д1 та Д2. Графи в додатках ДЗ, Д4 заповнюються для операцій з цінними паперами та операцій з деривативами, які вимагають уточнення.

У графі 2 «Тип розрахунку» вказується код типу розрахунку суми акцизу на ЦП за біржовими та позабіржовими операціями відносно відчуження цінних паперів та операцій з деривативами;

Звітний - 011;

Звітний новий - 012;

Уточнюючий - 013.

Не дивно, що для подання уточнюючих додатків Міндоходів передбачило ще уточнюючий тип (013). Ситуація з поданням такого типу Додатку Д3 або Д4 можлива, якщо до настання граничного строку подання Декларації платник податків змінюватиме свої дані три рази та більше.

За кожною операцією з відчуження цінних паперів та операцією з деривативами при складанні додатків Д3 та Д4 відображаються два рядки:

- перший - розрахунок суми акцизу на ЦП згідно звітної (звітної нової) Декларації (код типу розрахунку - 011 або 012);

- другий - уточнюючі суми розрахунку (код типу розрахунку - 013).

Для складання уточнюючого розрахунку за базовий тип розрахунку береться звітний - 011 або тип розрахунку звітний новий- 012, у випадку якщо була подана звітна нова Декларація.

Вказані два рядки повинні мати порядковий номер, що відображається в графі 1 «N з/п».

Порядок заповнення уточнюючої декларації з акцизу на ЦП

В Уточнюючій декларації вказуються усі передбачені формою показники, а у разі їх відсутності графи не заповнюються.

Додатки до Уточнюючої декларації заповнюються за кожним договором/контрактом окремо в хронологічному порядку відповідно до дати укладення договору/ контракту.

Вибір типу поданого документу і наявність додатків вказуються проставлянням відповідної відмітки.

Суми операцій з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами, у тому числі за ставками, а також уточнюючі суми розраховуються як підсумок за операціями у відповідному підрозділі додатків.

Показник «Операції з відчуження цінних паперів» відображає раніше задекларовану (згідно з додатками Д1, Д2 раніше поданої Декларації), уточнюючу (згідно з графою 2 додатків УД1, УД2 за типом розрахунку - 013) суму біржових та позабіржових операцій з відчуження цінних паперів, а також різницю, яка розраховується відніманням 3 уточнюючої суми раніше задекларованої суми.

Показник «Операції з деривативами» відображає раніше задекларовану (згідно з додатками Д1, Д2 раніше поданої Декларації) уточнюючу (згідно з графою 2 додатків УД1, УД2 за типом розрахунку - 013) суму біржових та позабіржових операцій з деривативами, а також різницю, яка розраховується відніманням з уточнюючої суми раніше задекларованої суми.

Показник «Коригування операцій з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами» відображає суми зменшення/збільшення акцизу на ЦП за біржовими та позабіржовими операціями відносно відчуження цінних паперів та операцій з деривативами. Задекларована сума акцизу на ЦП визначається згідно з додатками Д1, Д2 за раніше поданою Декларацією, уточнююча сума особливого податку - згідно з графою 2 додатків УД1, УД2 за типом розрахунку- 013, а також відображається різниця, яка розраховується відніманням з уточнюючої суми раніше задекларованої суми.

Показник «Уточнююча сума за операціями з підакцизними товарами (цінними паперами та деривативами), які не підлягають оподаткуванню» відображає задекларовану і уточнюючу суму операцій з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами, які, відповідно до підпунктів 213.2.3 - 213.2.7 п. 213.2 ст. 213 розд. VI ПК України, не підлягають оподаткуванню.

Показник «Сума, яка підлягає сплаті до бюджету за операціями» відображає уточнюючу загальну суму, яка підлягає сплаті до бюджету, а також відповідних сум акцизу на ЦП відносно операцій з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами окремо.

Задекларована сума показників Уточнюючої декларації заповнюється за операціями, що вимагають уточнення, з додатків Д1, Д2 раніше поданої Декларації (звітної або звітної нової) звітного (податкового) періоду, за який подається Уточнююча декларація.

Суми та дані за типом розрахунку 011 (012) додатків УД1, УД2, що подаються у складі Уточнюючої декларації, заповнюються відповідно до сум та даних Додатків Д1, Д2 раніше поданої Декларації (звітної або звітної нової) звітного (податкового) періоду, за який подається Уточнююча декларація.

Нюанси заповнення додатків УД1 і УД2

Додатки УД1, УД2 заповнюються аналогічно додаткам Д1, ДЗ. Графи в додатках УД1, УД2 заповнюються для операції з цінними паперами та операції з деривативами, які вимагають уточнення..

По кожній операції з відчуження цінних паперів та операції з деривативами при заповненні додатків УД1, УД2 заповнюється два рядки:

- перший - розрахунки суми акцизу на ЦП згідно зі звітною (звітною новою) Декларацією (код типу розрахунку- 011 або 012);

- другий - уточнюючі суми розрахунку (код типу розрахунку - 013).

Для складання уточнюючого розрахунку за базовий тип розрахунку береться звітний - 011 або тип розрахунку звітний новий - 012, у випадку якщо була подана звітна нова Декларація.

Вказані два рядки повинні мати порядковий номер, що відображається в графі 1 «N з/п».

У графі 2 «Тип розрахунку» вказується код типу розрахунку суми акцизу на ЦП: 011, 012 або 013.

Нескладно помітити, що акцент при поданні уточнюючих декларацій і додатків до них в Порядку N 288 зводиться в основному до бази оподаткування і суми акцизу на ЦП.

Правда, платник акцизу на ЦП може помилитися і в різних кодах: виді договору/контракту, міжнародному ідентифікаційному номері цінного паперу, виді форми розрахунків тощо йому необхідно буде подавати Уточнюючу декларацію.

Пов'язано це з тим, що п. 50.1 ст. 50 гл. 2 розд. II ПК України передбачає, що якщо в майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст. 102 гл. 9 розд. розд. II ПК України) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться в раніше поданій ним податковій декларації (окрім обмежень, визначених розд. II ПК України), то він зобов'язаний направити Уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою уточнюючого розрахунку, що діє на момент подання.

__________________________

1. У редакції Закону N 5178, що набрала чинності 12.10.2013 р.

2 Фонд операцій з нерухомістю.

3. International Securities Identification Number.

Список використаних документів

ПК України - Податковий кодекс України

Закон N 5178 - Закон України від 06.07.2012 р N 5178-VI «Про депозитарну систему України»

Закон N 5519 - Закон України від 06.12.2012 p. N 5519-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України відносно подальшого удосконалення адміністрування податків та зборів»

Закон про ЦП- Закон України від 23.02.2006 p. N 3480-IV «Про цінні папери та фондовий ринок»

Наказ N 288 - Наказ Міндоходів України від 19.07.2013 р. N 288 «Про затвердження форм звітності з особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операції з деривативами і порядку їх заповнення»

Порядок N 288 - Порядок заповнення граф звітності з особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операцій з деривативами, затверджений наказом Міндоходів України від 19.07,2013 р. N 288

Рішення N 646 - Рішення Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку від 08.05.2012 р. N 646 «Про затвердження Системи довідників та класифікаторів Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку для використання учасниками фондового ринку України»

Лист N 1423/7/99-99-19-03-01-17 - Лист Міндоходів України від 17.04.2013 р. N 1423/7/99-99-19-03-01-17 «Щодо викладення додатку ЦП (цінні папери) до податкової декларації з податку на прибуток в новій редакції»

Лист N 2174/7/99-99-19-04-03-17 - Лист Міндоходів України від 24.04.2013 р. N 2174/7/99-99-19-04-03-17 «Щодо затвердження Декларації з особливого податку на операції з відчуження цінних паперів та операції з деривативами»

Лист N 2549/6/15-5215 - Лист ДПСУ від 19.02.2013 р N 2549/6/15-5215 «Щодо оподаткування операцій з відчуження цінних паперів»

Лист N 2549/7/99-99-22-01-02-17 - Лист Міндоходів України від 27.04.2013 р. N 2549/7/99-99-22-01-02-17 «Щодо змін до листа Міндоходів України від 24.04.2013 N 2174/7/99-99-19-04-03-17»

"Консультант бухгалтера" N 42 (738) 21 жовтня 2013 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)