Ответы на актуальные вопросы по НДС

Вопрос 1. Какие документы следует предоставлять вместе с регистрационным заявлением плательщика НДС по форме N 1-ПДВ?

Если лицо, которое осуществляет налогооблагаемые операции и согласно п. 181.1 ст. 181 разд. V НК Украины не является плательщиком НДС в связи с тем, что объемы налогооблагаемых операций менее 300 000 грн (без учета НДС), считает целесообразной добровольную регистрацию плательщиком НДС, то такая регистрация осуществляется по его заявлению.

Исходя из требований п. 183.8 ст. 183 разд. V HK Украины решение о регистрации лица плательщиком НДС принимается по результатам рассмотрения регистрационного заявления и документов, подтверждающих поставку товаров/услуг и соответствие требованиям, определенным ст. 180 (относительно лица - плательщика НДС), п. 181.1 ст. 181 (для обязательной регистрации) и п. 182.1 ст. 182 (для добровольной регистрации) разд. V НК Украины.

Подтверждением соответствия требованиям п. 181.1 ст. 181 и п. 182.1 ст. 182 разд. V НК Украины являются любые первичные документы бухгалтерского учета, удостоверяющие факт осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению (акт выполненных работ, кассовый чек, платежное поручение и т. п.). Ведение указанных документов предусмотрено Положением N 88. Регистрационное заявление плательщиков НДС (вместе с приложениями) подается в общий отдел (канцелярию) органа ГНС без какого-либо предварительного рассмотрения и/или визирования регистрационных заявлений другими структурными подразделениями органа ГНС.

Вопрос 2. Какие особенности заполнения налоговой накладной, которую выписывает плательщик НДС при начислении налогового обязательства, не связанного с осуществлением операций по поставке товаров/услуг другим лицам (пп. 8.3 Порядка N 1379)?

Согласно пп. 8.3 п. 8 Порядка N 1379 в строках "Індивідуальний податковий номер покупця" и "Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)" проставляется нуль при:

- поставке товаров/услуг в пределах баланса плательщика НДС для непроизводственного использования;

- использовании товаров/услуг, по которым суммы НДС предварительно были включены в налоговый кредит, в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения;

- признании условной поставки товарных остатков и/или необоротных активов, находящихся в учете плательщика НДС на день аннулирования его регистрации плательщиком НДС, по которым был начислен налоговый кредит в прошедших или в текущем налоговых периодах;

- ликвидации основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика;

- переводе производственных основных средств в состав непроизводственных.

В графах "Особа (платник податку) - покупець", "Місцезнаходження (податкова адреса) покупця" такой налоговой накладной плательщик НДС указывает свои реквизиты.

В соответствии с п. 8 Порядка N 1379 все экземпляры налоговых накладных, отдельные особенности заполнения которых изложены в подпунктах 8.1 - 8.4, остаются у выписавшего их лица и хранятся согласно нормам, изложенным в подпунктах 6.1 и 6.4 Порядка N 1379.

В верхней левой части оригинала такой налоговой накладной нужно сделать соответствующую пометку "X" и указать тип причины:

01 - Выписана на сумму превышения обычный цены над фактической;

02 - Поставка неплательщику налога;

04 - Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;

05 - Ликвидация основных средств по самостоятельному решению плательщика налога;

06 - Перевод производственных основных средств в состав непроизводственных;

07 - Экспортные поставки;

08 - Поставки для операций, не являющихся объектом обложения НДС;

09 - Поставки для операций, освобожденных от обложения налогом на добавленную стоимость;

10 - Признание условной поставки товарных остатков и/или необоротных активов, находящихся в учете плательщика налога на день аннулирования его регистрации плательщиком НДС, по которым был начислен налоговый кредит в прошедших или в текущем налоговых периодах при аннулировании регистрации плательщика НДС;

11 - Выписана по ежедневным итогам операций;

12 - Выписана на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня обычных цен;

13 - Использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности;

14 -Выписана покупателем (получателем) услуг от нерезидента.

Вопрос 3. Имеет ли налогоплательщик право на бюджетное возмещение НДС, если в одном налоговом периоде значение разности между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита отрицательное, а в следующем - положительное, которое меньше остатка отрицательного значения прошедшего отчетного периода?

В соответствии со ст. 200 разд. V НК Украины подлежащая уплате (перечислению) в Госбюджет или бюджетному возмещению сумма НДС определяется как разность между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового периода).

При положительном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 ст. 200 разд. V НК Украины, такая сумма подлежит уплате (перечислению) в Госбюджет в соответствующие сроки.

При отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно п. 200.1 ст. 200 разд. V НК Украины, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по НДС, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного согласно НК Украины), а при отсутствии налогового долга зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода.

Если в следующем налоговом периоде сумма, рассчитанная согласно п. 200.1 ст. 200 разд. V НК Украины, имеет отрицательное значение, то:

- бюджетному возмещению подлежит часть такого отрицательного значения, равная сумме налога, фактически уплаченной получателем товаров/услуг в предыдущих и в отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Госбюджет, а в случае получения от нерезидента услуг на таможенной территории Украины - сумме налогового обязательства, включенного в налоговую декларацию за предыдущий период за полученные от нерезидента услуги получателем услуг;

- остаток отрицательного значения предыдущих налоговых периодов после бюджетного возмещения включается в состав сумм, которые относятся к налоговому кредиту следующего налогового периода.

Порядок заполнения налоговой декларации по НДС при наличии у плательщика НДС отрицательного значения между суммой налогового обязательства и суммой налогового кредита определен в пп. 4.6.3 п. 4.6 разд. V Порядка N 1492.

Если по результатам текущего отчетного (налогового) периода налогоплательщиком определено отрицательное значение разницы между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита (заполнена строка 19 декларации), то такая сумма:

- в декларации 0110 учитывается в уменьшение суммы налогового долга за предыдущие отчетные (налоговые) периоды по НДС, в том числе рассроченного или отсроченного согласно НК Украины (отражается в строке 20.1 декларации), а остальная - зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в строке 20.2 декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 21.1 декларации следующего отчетного (налогового) периода);

- в декларациях 0121 - 0123/0130/0140 зачисляется в состав налогового кредита следующего налогового периода (отражается в строке 20.2 декларации текущего отчетного (налогового) периода и переносится в строку 21.1 декларации следующего отчетного (налогового) периода).

Строка 20.1 в декларациях 0121 - 0123/0130/0140 не заполняется.

Если в следующем отчетном налоговом периоде разность между суммой налоговых обязательств и суммой налогового кредита с учетом остатка такого отрицательного значения прошлого отчетного (налогового) периода, которая включается в состав налогового кредита текущего отчетного (налогового) периода, имеет отрицательное значение (строка 22 декларации), то к декларации 0110 подается Д2 (приложение 2) (пп. 4.6.4 п. 4.6 разд. V Порядка N 1492).

Следовательно, плательщик НДС имеет право на бюджетное возмещение в части, равной разности между суммой отрицательного значения прошедшего отчетного периода и суммой положительного значения отчетного периода, при условии, что сумма налога фактически им уплачена поставщикам в предыдущих и отчетном периодах.

Вопрос 4. Имеет ли право плательщик НДС по истечении 1095 дней использовать сумму бюджетного возмещения, зачисленную в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов, до полного ее погашения?

Плательщики НДС, заполнившие строку 22 декларации 0110 и в соответствии со ст. 200 разд. V НК Украины имеющие право на бюджетное возмещение по НДС, осуществляют расчет бюджетного возмещения и к декларации 0110 подают Д3 (приложение 3).

Значение строки 3 (Д3) (приложение 3) переносится в строку 23 декларации 0110 за текущий отчетный (налоговый) период. В зависимости от выбранного плательщиком направления возврата суммы бюджетного возмещения (на счет плательщика в банке или в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов) такая сумма указывается либо в строке 23.1, либо в строке 23.2, или частично распределяется в строках 23.1 и 23.2 налоговой декларации 0110.

При этом налогоплательщики, имеющие право на получение бюджетного возмещения и принявшие решение о возврате суммы бюджетного возмещения на счет в банке (заполнена строка 23.1 декларации 0110), к декларации 0110 подают Д4 (приложение 4).

В налоговых декларациях 0121 - 0123/0130/0140 строки 23, 23.1, 23.2 не заполняются.

Таким образом, плательщик НДС, принявший самостоятельное решение о зачислении части причитающейся ему суммы бюджетного возмещения в уменьшение налоговых обязательств по НДС следующих налоговых периодов и в течение 1095 дней так и не использовавший ее, имеет право на использование такой суммы бюджетного возмещения до полного ее погашения, при условии, что суммы бюджетного возмещения подтверждены проверкой согласно ст. 200 разд. V НК Украины.

Вопрос 5. Является ли нарушением порядка заполнения налоговой накладной начиная с 12.08.2012 г. и до момента вступления в силу изменений к форме налоговое накладной, если плательщик налога в графе 3 "Номенклатура товарів/ послуг продавця" указал обязательный реквизит "номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України"?

Законом N 5083, который вступил в силу 12.08.2012 г., часть 2 п. 201.1 ст. 201 разд. V НК Украины дополнена новым подпунктом "ї" и определено, что в налоговой накладной в отдельных строках указываются дополнительные обязательные реквизиты "номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України".

Одновременно п. 4 разд. II "Заключительные положения" Закона N 5083 Кабинету Министров Украины поручено в течение трех месяцев со дня вступления в силу настоящего Закона обеспечить пересмотр и приведение центральными органами исполнительной власти нормативно-правовых актов в соответствие с Законом N 5083. В частности, форму налоговой накладной, утвержденной Приказом N 1379, должны были дополнить соответствующими графами для указания номера и даты таможенной декларации, по которой осуществлялось таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную территорию Украины.

Таким образом, реквизиты "номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України" подлежат указанию в налоговой накладной с момента вступления в силу изменений к форме налоговой накладной - ее дополнении соответствующими графами для отражения таких реквизитов.

При этом, в случае если налогоплательщик начиная с 12.08.2012 г. и до момента вступления в силу изменений к форме налоговой накладной в графе 3 "Номенклатура товарів/послуг продавця" налоговой накладной указал обязательный реквизит "номер та дата митної декларації, за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України", это не является нарушением, потому что Закон N 5083, которым такой новый обязательный реквизит налоговой накладной введен в действие, вступил в силу именно с 12.08.2012 г.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 5083 - Закон Украины от 05.07.2012 г. N 5083-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно государственной налоговой службы и в связи с проведением административной реформы в Украине"

Приказ N 1379 - Приказ Минфина Украины от 01.11.2011 г. N 1379 "Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка заполнения налоговой накладной"

Положение N 88 - Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина Украины от 24.05.1995 г. N 88

Порядок N 1379 - Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина Украины от 01.11.2011 г. N 1379

Порядок N 1492 - Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Минфина Украины от 25.11.2011 г. N 1492

"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 15 (901),
15 апреля 2013 г.
Подписной индекс 40783