Учет брака в производстве

В конце отчетного месяца у производственных предприятий, как правило, наступает время составлять отчет о производственной деятельности цеха за прошедший период. Практически у каждого из них одним из таких отчетов является отчет о потерях от брака.

К слову сказать, внимание на этот аспект производства обращали у нас еще в далекие времена. Так, 22 января 1723 года Петр I подписал указ о борьбе с некачественной продукцией на Тульском оружейном заводе. Это было первым вмешательством государства в вопросы качества товаров.

С тех пор многое изменилось...

Изменилось и то, что потери от брака производства волнуют собственника предприятия не только потому, что это прямые финансовые потери, но и потому, что учет его и структура влияют на размер налогооблагаемой прибыли налогоплательщика.

Классификация брака

Так что же такое брак? Как его понимать и различать?

Браком в производстве принято считать продукцию (изделие, работы), полуфабрикаты, узлы, детали и конструкции и тому подобное, которые не соответствуют по качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению либо применяются лишь после дополнительных затрат на устранение имеющихся дефектов.

Брак в производстве можно классифицировать по разным признакам. Основными причинами возникновения брака являются:

- дефекты в сырье, материалах, полуфабрикатах, поставленных внешними поставщиками, перевозчиками;

- неисправность оборудования, неправильная наладка оборудования и инструментов;

- ошибки в нормативно-технической документации (нормалях, чертежах);

- недостаточность квалификации рабочих;

- нарушение технологической дисциплины;

- чрезвычайное обстоятельство (стихийное бедствие) и др.

Выявление причин брака поможет при дальнейшем определении порядка и источника покрытия потерь от брака, его документальном оформлении.

По месту выявления производственный брак бывает внутренним и внешним.

К внутреннему относится брак, выявленный самим предприятием; внешний брак обнаруживается покупателями или потребителями при использовании продукции.

По характеру выявленных дефектов брак подразделяют на исправимый (частичный) производственный брак и неисправимый (окончательный, полный) производственный брак.

К исправимому браку относят продукцию, полуфабрикаты, детали, узлы и изделия, которые могут удовлетворять требованиям стандартов или технических условий после исправления дефектов, повторной переработки или устранения неполадок, если такое исправление технически возможно и экономически целесообразно.

Если исправить дефект технически невозможно или расходы по исправлению будут превышать потери от брака, то эти детали, узлы и изделия относят к окончательному (неисправимому) браку.

При прохождении технологического процесса внутренний брак может быть выявлен на этапе производства до сдачи продукции (работ) заказчику или на складе предприятия до отправки продукции потребителям.

В разрезе планирования производственных затрат производственный брак подразделяется на планируемый (предвиденный) и не планируемый (непредвиденный). В некоторых производствах брак является неизбежным и включается (нормируется) в плановую калькуляцию. Это брак, вызванный технологическим процессом или другими объективными причинами, описанными в соответствующей технической документации, то есть объективными причинами, не зависящими ни от самого предприятия, ни от его работников.

По очевидности выявления производственный брак подразделяется на явный и скрытый.

Явный брак очевиден, а вот скрытый выявляется в ходе эксплуатации (использования) продукции (изделий).

Конечно, скрытый дефект обнаружить можно, но для этого в отдельных случаях следует проводить очень сложные исследования, тестирования и т. п. И если они не проводятся (не предусмотрено их проведение) на стадии приема товарно-материальных ценностей в переработку (производство), то речь идет о невидимых признаках обрабатываемого материала, которые не могут быть обнаружены самим работником при приеме материалов в работу.

И если с внешним браком все более менее ясно, а именно, претензии о компенсации потерь, вызванных им, должны предъявляться поставщику некачественных материалов или полуфабрикатов, то с внутренним браком все сложнее.

Порядок отражения брака в учете

Согласно п. 138.7 ст. 138 разд. III НК Украины фактическая стоимость окончательно забракованной продукции не включается в состав расходов налогоплательщика, кроме потерь от брака, которые состоят из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов) и расходов на исправление такого технически неизбежного брака, в случае реализации такой продукции. Налогоплательщик вправе самостоятельно определять допустимые нормы технически неизбежного брака в приказе по предприятию при условии обоснования его размера. Такие самостоятельно установленные налогоплательщиком нормы действуют до установления таких норм центральными органами исполнительной власти в соответствующей сфере.

Данная норма дает возможность предприятию увеличить величину расходов налогоплательщика за счет включения в их состав потерь от брака, вызванных технологическими причинами.

Очевидно, что законодатели исходили из того, что к расходам налогоплательщика следует относить лишь тот брак, потери от которого не представляется возможным покрыть полностью либо частично за счет виновников, так как эти потери технологически неизбежны.

Однако основания для отнесения затрат того или иного забракованного узла, изделия, полуфабриката к категории брака по технологическим причинам в НК Украины весьма размыты и использование такого положения дел в хозяйственной деятельности без достаточного обоснования может вызвать серьезные разногласия с органами ГНС при проверке данной статьи расходов у налогоплательщика.

Попутно заметим, что обоснованным может быть брак даже до 25%! Так, Комитет ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности в Письме N 06-10/121 настаивал на правомерности отнесения к составу расходов плательщика налога на прибыль затрат от технически неизбежного брака, возникающего в процессе производства продукции, на примере конкретного предприятия, ведущего хозяйственную деятельность в сфере высокотехнологичного и автоматизированного производства.

Суть Письма N 06-10/121 состоит в том, что нормативы технологически неизбежного брака обусловлены особенностями технологического процесса данного производства, а расчеты таких нормативов основываются на разработанных предприятием технических условиях производства данной продукции. Его объемы могут быть очень существенны, вплоть до 25% от общего объема выпущенной продукции, при условии что ото установлено технологическими нормами процесса производства.

Также а Письме указывается па то, что в качестве доказательства обоснованности своих норм технически неизбежного брака данное предприятие зарегистрировало в центре стандартизации и в метрологии Госстандарта Украины технические условия производства и тем самым подкрепило расчеты технологически неизбежного брака при производстве независимым и специальным заключением государственного органа.

Как необходимо нормировать брак

До вступления в силу отраслевых инструкций, если таковые будут, предприятиям следует опираться на собственные расчеты норм потерь от технически неизбежного брака. Чтобы аргументировать данные нормы брака, любому предприятию следует опираться на всевозможные технологические обоснования таких потерь, применяемых к его виду деятельности.

Сильным подспорьем станет технологическая документация разработчика технологии производства или производителя оборудования, на котором осуществляется данное производство. Получению и содержанию такой документации от поставщиков производственного оборудования и разработчиков технологии производства следует уделять особое внимание, ведь положения относительно технически неизбежного брака являются основанием для разработки и расчета норм потерь от такого вида брака на предприятии.

Будет очень уместным и правильным на этапе заключения договора о разработке или покупке технологии производства или производственного оборудования выдвинуть условие контрагенту, что нормы потерь от технически неизбежного брака должны быть выделены отдельным положением или пунктом в техническом описании оборудования или технологии, если такой вид брака предусматривается. Это положение должно быть заверено подписями разработчиков, конструкторов или технологов фирмы поставщика.

На большинстве предприятий технологической документацией располагают только технологи и производственно-технический персонал, но данные о нормах потерь от брака по технологическим причинам необходимо иметь и в бухгалтерии. Они должны быть заверены подписью главного технолога, начальника производства или работников, выполняющих их функции на предприятии.

Такое извлечение поможет не только выявить завышенное потребление материальных составляющих, но и обосновать расходы налогоплательщика от технически неизбежного брака в пределах обоснованных технологических норм. Если же речь идет об уже применяемой технологии или оборудовании, то желательно получить такие данные у фирм-производителей или разработчиков, но уже за отдельную плату.

И если дело касается оборудования, то возможно скорректировать данные нормы потерь от брака по технологическим причинам в сторону увеличения, в связи с износом оборудования.

Следует отметить, что документальное обоснование норм потерь от брака по технологическим причина - это лишь основание. Необходим четкий и упорядоченный учет потерь от брака. Этот учет начинается с установления форм и правил ведения такого учета на предприятии, утвержденных руководством предприятия и подписями основных должностных лиц субъекта хозяйствования.

Не должно быть каких-либо разовых форм оформления выявленного брака иа производстве. Необходимы бланки с четкой структурой реквизитов для документального отражения данного факта, журналы регистрации и учета таких бланков, классификаторы шифров, указываемых в «актах о браке», и т. д.

Официально утвержденных типовых форм по учету брака в производстве нет, поэтому субъекты хозяйствования вправе разработать их самостоятельно.

Приведем примеры основных первичных форм для документального оформления брака. Так, на выявленный в производстве окончательный или исправимый брак работниками отдела технического контроля (далее - ОТК) составляется «Акт о браке» - основной первичный документ, согласно которому:

- списываются с незавершенного производства забракованные заготовки, детали, продукция;

- ведется оперативно-технический, бухгалтерский учет и анализ брака;

- запускаются в производство заготовки, детали, материалы взамен забракованных;

- проводится удержание за брак с виновников в соответствии с действующим законодательством;

- проводится сдача в изолятор окончательного брака. Пример формы «Акт о браке» приведем в табл. 1.

Таблица 1

Структура данного акта может быть изменена в соответствии со структурой организации служб каждого конкретного предприятия, ведь распределение тех или иных обязанностей по контролю качества и учету брака варьируется. Для простоты заполнения, ведения, учета и анализа актов многие реквизиты целесообразно указывать с помощью шифров. Это требует утверждения четких и постоянно действующих классификаторов шифров, указываемых в соответствующих ячейках акта о браке.

Примеры классификаторов шифров и их расшифровки приведем в таблицах 2, 3, 4, 5.

Таблица 2

Классификатор виновников брака

Таблица 3

Классификатор признаков брака

Таблица 4

Классификатор причин брака

Таблица 5

Классификатор принимаемых мер

Бухгалтеры, осуществляющие оформление и учет брака, на этапе приема актов должны проверить правильность заполнения всех необходимых для анализа и учета реквизитов.

Например, бухгалтеры не должны принимать акты о браке с отсутствующими данными о виновнике брака, если указанный шифр причины указывает на вину работников производства.

Также бухгалтеры проверяют наличие соответствующих подписей и проставляют в акте стоимостные величины калькуляции затрат потерь по браку. Дальнейший учет ведется исходя из данных, указанных в «Акте о браке».

Форму журнала регистрации актов о браке приведем в табл. 6.

Таблица 6

С точки зрения работы экономиста, отчет и анализ брака по производству в целом или по конкретному цеху отдельно можно составлять с разной степенью детализации, а именно ранжировать показатели по:

- заказам;

- виду брака;

- причине брака;

- суммарным показателям и т.д.

В заключение необходимо сказать, что нормы НК Украины, касающиеся включения потерь от брака в расходы налогоплательщика, указывают на то, что государство стремится максимально сократить статьи расходов предприятий, уменьшающих объект налогообложения.

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Письмо N 06-10/121 - Письмо Комитета ВР Украины по вопросам финансов и банковской деятельности от 07.03.2002 г. N 06-10/121 «О правомерности отнесения к составу валовых расходов налогоплательщика потерь от технически неминуемого брака, возникающего в процессе производства продукции»

"Экспресс анализ законодательных и нормативных актов", N 39 (873),
24 сентября 2012 г.
Подписной индекс 40783