Про відповідальність за неподання декларації по валютних цінностях
Підприємства, працюючі у сфері ЗЕД, постійно стикаються з валютною декларацією, в якій відображаються валютні цінності, що належать їм, та інше майно за кордоном. Порушення обов'язку декларування загрожує резидентам фінансовими санкціями, а також блокуванням зовнішньоекономічної діяльності.
З поданням інформації про валютні цінності та майно, що знаходиться за кордоном, стикаються, передусім, підприємства, працюючі у сфері зовнішньоекономічної діяльності.
Порушенням порядку декларування є подання недостовірної інформації або спотворення даних, відображених у відповідній декларації, якщо це свідчить про приховування резидентами валютних цінностей та майна, що знаходяться за межами України.
Чинним законодавством передбачена відповідальність за неподання або несвоєчасне подання валютної декларації, а також за відображення в ній недостовірних (неправильних) даних.
Пунктом 2 ст. 16 Декрету N 15-93 встановлено, що до суб'єктів підприємницької діяльності, що здійснюють зовнішньоекономічну діяльність, можуть застосовуватися наступні заходи відповідальності (фінансові санкції):
- за несвоєчасне надання, приховання або спотворення даних про валютні операції - штраф в сумі, встановленій Національним банком України;
- за невиконання резидентами вимог щодо декларування валютних цінностей та іншого майна, яке знаходиться за кордоном, - штраф в сумі, встановленій Національним банком України.
Відповідно до Декрету N 15-93 Національний банк України - головний орган валютного контролю. Правлінням Національного банку України розроблено і затверджено Положення N 49, що визначає основні принципи здійснення Національним банком України функцій головного органу валютного контролю.
Так, за невиконання суб'єктом підприємницької діяльності вимог щодо порядку та термінів декларування валютних цінностей та іншого майна пп. 2.7 п. 2 Положення N 49 встановлена наступна відповідальність:
- за порушення термінів декларування - штраф у розмірі 10 НМДГ (170 грн) за кожен звітний період;
- за порушення порядку декларування - штраф у розмірі 20 НМДГ (340 грн).
Приклад 1. Підприємство «Альфа» за станом на 01.01.2012 р. мало прострочену дебіторську заборгованість в сумі $ 50 000, погашену 23.09.2012 р. Декларація подана тільки 25.01.2013 р.
Розрахунок штрафних санкцій:
- розмір штрафу - 10 НМДГ за кожен звітний період;
- НМДГ-17 грн;
- кількість звітних періодів (на 01.04.2012 p.; на 01.07.2012 р.; на 01.10.2012 р.) -3;
- сума штрафу- 3 х 170 = 510 грн
Приклад 2. Підприємство «Альфа» не внесло у валютну декларацію за станом на 01.04.2012 р. прострочену дебіторську заборгованість в сумі $ 10 000. Декларація подана податковим органам 20.04.2012 р.
Розрахунок штрафних санкцій:
- розмір штрафу - 20 НМДГ; - НМДГ-17 грн;
- сума штрафу склала: 17 грн х 20 = 340 грн.
Нагадуємо, що порушенням порядку декларування є надання недостовірної інформації або фальсифікація даних у валютній декларації, якщо ці дії свідчать про приховання суб'єктом підприємницької діяльності валютних цінностей та майна, що знаходиться за кордоном.
Також в пп. 2.7 п. 2 Положення N 49 зафіксовано, що неподання або несвоєчасне подання валютної декларації (за відсутності валютних цінностей та майна за кордоном) не призводить до застосування фінансових санкцій.
Оскільки на практиці фінансові санкції за порушення валютного законодавства (у тому числі порядку декларування) застосовуються органами ДПС, та ДПАУ затверджений Порядок N 542, в якому детально описаний механізм застосування санкцій, передбачених Положенням N 49. При цьому відмічено, що санкції застосовуються відносно кожного конкретного випадку порушення валютного законодавства (пп. 3.1 п. 3 Порядку N 542).
При виявленні фактів порушень валютного законодавства посадовець органу ДПС складає акт документальної перевірки, в якому чітко викладається зміст порушення з обґрунтуванням порушених норм законодавчих актів, з вказівкою конкретних пунктів та статей цих актів (пп. 3.2 п. 3 Порядку N 542).
Неподання або несвоєчасне подання резидентами України валютної декларації (за відсутності валютних цінностей та майна за межами України) не призводить до застосування фінансових санкцій. Тобто у випадку якщо у суб'єкта господарювання є дані тільки для заповнення розділу V валютної декларації, то її неподання не призводить до фінансових санкцій (Лист N 15657/7/23-5317).
Що ж до Довідки про відсутність валютних цінностей за межами України, слід зазначити, що чинним законодавством не визначені конкретні терміни подання цього документу органам ДПС і терміни реєстрації, тому в цьому випадку необхідно керуватися Інструкцією N 315.
Згідно з пп. 4.2.7 п. 4.2 гл. 4 Інструкції N 315 документи та запити підприємств та організацій підлягають розгляду у строк до 30 календарних днів з дня їх реєстрації, а ті з них, які не вимагають подання і перевірки додаткових матеріалів, - в строк до 15 календарних днів з дня їх отримання.
Враховуючи все вищевикладене, суб'єкти підприємницької діяльності повинні заздалегідь звертатися до ДПІ і при поданні валютної декларації, і при реєстрації Довідки.
Слід мати на увазі, що якщо суб'єкт підприємницької діяльності подав валютну декларацію до ДПІ у встановлений термін, а до регіонального управління Національного банку України - з порушенням термінів, то до такого суб'єкта підприємницької діяльності відповідно до пп. 2.7 п. 2 Положення N 49 застосовується штраф у розмірі 10 НМДГ (170 грн) за кожен звітний період.
Згідно з роз'ясненнями, поданими Головним управлінням Національного банку України по м. Києву та Київській області в Листі N 10-106/19555, витікає, що у разі запізнення з поданням валютної декларації до територіального управління Національного банку України вартість послуг з оформлення Довідки про проведення декларування збільшується з 24 грн (у тому числі ПДВ - 4 грн) до 102 грн (у тому числі ПДВ - 17 грн).
Список використаних документів
Декрет N 15-93- Декрет KM України від 19.02.1993 р. N 15-93 «Про систему валютного регулювання та валютного контролю»
Інструкція N 315 - Типова інструкція по діловодству в органах державної податкової служби України, затверджена наказом ДПА України від 01.07.1998 р. N 315
Положення N 49 - Положення про валютний контроль, затверджене Правлінням НБУ від 08.02.2000 р. N 49
Порядок N 542 - Порядок застосування штрафних санкцій за порушення валютного законодавства, затверджений наказом ДПАУ від 04.10.1999 р. N542
Лист N 15657/7/23-5317 - Лист ДПАУ від 08.10.2003 р. N 15657/7/23-5317 «Про надання роз'яснення з окремих питань валютного законодавства»
Лист N 10-106/19555- Лист Головного управління Національного банку України по м. Києву та Київській області від 06.08.2007 р. N 10-106/19555 «Про порядок проведення декларування валютних цінностей»
"Консультант бухгалтера" N 37 (681) 10 вересня 2012 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)