Трансформация баланса в МСФО-формате
Польза от перехода на МСФО может проявляться в самых разных ситуациях. Например, если предприятие обратится в банк с целью получения кредита, то отчетность, соответствующая МСФО, может значительно повысить его шансы на положительный результат.
Что и говорить о преимуществах отчетности, составленной по МСФО, для предприятий, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность. Понятная и сопоставимая отчетность может существенно облегчить контакты с иностранными партнерами, повысить степень доверия с их стороны, укрепить инвестиционный потенциал.
Однако нельзя не отметить, что переход украинских предприятий на МСФО существенно увеличит разрыв между бухгалтерским и налоговым учетом.
Немного истории
Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS) - это стандарты и интерпретации (толкования), выпущенные Правлением Комитета по МСФО.
С 1973 по 2001 год стандарты разрабатывал Комитеї по международным стандартам финансовой отчетности (Воагс of the International Accounting Standards Committee - IASQ и выпускал их под названием Международные стандарты бухгалтерского учета (International Accounting Standards - IAS).
В 2001 году IASC был реорганизован в Совет по Международным стандартам финансовой отчётности (International Accounting Standards Board - IASB). В апреле 2001 года IASB принял существовавшие IAS и продолжил работу, выпуская вновь создаваемые стандарты под названием Международных стандартов финансовой отчетности (International Financial Reporting Standards - IFRS). В настоящее время МСФО состоят из:
- Международных стандартов бухгалтерского учета (IAS);
- Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);
- интерпретаций (толкований) Постоянного комитета по интерпретациям (Standard Interpretation Committee-SIC);
- интерпретаций (толкований) Комитета по интерпретациям МСФО (International Financial Reporting Interpretation Committee - IFRIC). МСБУ (IAS) - это те стандарты, которые были изданы до 2001 года.
МСФО (IFRS) - это те стандарты, которые были изданы после 2001 года. Постепенно все МСБУ будут заменены соответствующими МСФО.
Интерпретации (толкования) IFRIC издаются с 2005 года вместо SIC-интерпретаций.
Философия МСФО
Для понимания и практического применения стандартов большое значение имеет Концептуальная основа, содержащая изложение концепций, на которых основывается финансовая отчетность. Концептуальная основа не входит в состав МСФО, поэтому при возникновении противоречий преимущество имеют требования МСФО.
Прежде всего, стоит отметить, что МСФО это не только и не столько правила и требования к учету и отчетности, сколько особая, отличная от украинской, философия, основной особенностью которой является стремление сделать финансовую отчетность предприятия полезной для заинтересованных пользователей. Для этого отчетность предприятия должна быть достоверной, уместной, содержащей существенную информацию.
Существенность вообще является одной из ключевых качественных характеристик финансовой отчетности по МСФО, отличающей ее от отчетности по П(С)БУ. В отчетности статьи представляются отдельно, только если они существенны. Если статья не является существенной, она объединяется с другими аналогичными статьями.
Согласно Концептуальной основе информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности.
При этом § ЯХ32 Концептуальной основы указывает на то, что «финансовые отчеты составляют для пользователей, которые имеют достаточное знание бизнеса и экономической деятельности и которые тщательным образом просматривают и анализируют информацию».
Пример определения существенности статьи в зависимости от ее размера можно привести следующий: для предприятия с годовой прибылью 1 млн грн сумма статьи в 100 грн не будет считаться существенной, но при уровне прибыли в 300 грн она уже будет существенной.
Однако информация может быть существенной не только ввиду ее денежного выражения, но и по характеру предоставляемой информации. Например, информация о новом направлении деятельности может повлиять на решения, принимаемые пользователями, далее если оборот от новой деятельности пока отсутствует либо незначителен.
Трансформация отчетности на дату первого применения МСФО
При составлении украинскими предприятиями первой финансовой отчетности по МСФО необходимо будет осуществить трансформацию, поскольку ведение параллельного учета по МСФО за прошедшие периоды представляется трудновыполнимым.
Трансформация обусловлена некоторыми различиями в П(С)БУ и МСФО. Для устранения этих различий в процессе трансформации осуществляются корректирующие записи. В процессе трансформации все корректировки, связанные с переходом на МСФО на дату их первого применения, признаются непосредственно в составе нераспределенной прибыли или другой категории капитала. Корректирующие записи, используемые при трансформации, можно условно разделить на два вида (табл. 1).
Таблица 1
| N п/п | Вид корректирующей записи | Пояснение |
| 1. | Изменение классификации элементов финансовой отчетности | Реклассификация----введение новых объектов учета или исключение объектов, не удовлетворяющим требованиям МСФО; переклассификация - перенесение сумм из одной статьи в другую |
| 2. | Изменение оценки элементов финансовой отчетности | Например, за счет обесценения или создания резервов, изменения вида оценки (справедливой, рыночной стоимости и т.д.) |
Трансформация может проводиться силами самого предприятия или с привлечением аудиторской фирмы. В договоре на оказание помощи при проведении трансформационных работ необходимо определить следующие ключевые в данном случае моменты:
- точный объем работ, связанный с осуществлением процесса трансформации (на практике, как правило, составляет около 2 лет);
- уровень существенности при проведении трансформации;
- порядок совместной работы сотрудников предприятия и аудиторской фирмы;
- количество передаваемой информации по результатам трансформации. Предприятию необходимо получить непросто пакет* финансовой отчетности, составленный в соответствии с МСФО, но и трансформационные проводки, и аналитические данные. Без этой информации дальнейший процесс трансформации, как и параллельный учет, будет невозможен.
В системе МСФО общие требования к финансовой отчетности содержат МСБУ 1 и отдельный МСБУ 7.
МСФО не содержат форм отчетности, а только указывают на то, какая информация должна быть там отражена. Однако Минфин в Приказе N 1591 предписал предприятиям, предоставляющим отчетность по МСФО, использовать украинские формы финансовой отчетности (кроме форм N 5 и N 6), а принадлежность к МСФО показывать с помощью отметки в соответствующей клеточке шапки отчета.
Стоит принять во внимание, что украинские формы финансовой отчетности во многом не соответствуют требованиям МСФО, а иногда данеє противоречат им. Примером противоречий может быть наличие «чрезвычайных» статей в отчете о финансовых результатах, чего МСФО не допускают в принципе. Поэтому перед бухгалтерами стоит непростая задача заполнить украинские формы отчетности так, чтобы они соответствовали МСФО.
При трансформации следует, в первую очередь, провести анализ отчетности на ее соответствие П(С)БУ. Если отчетность соответствует отечественным стандартам, то процесс трансформации не доставит особых проблем. При выявлении несоответствия финансовой отчетности требованиям П(С)БУ необходимо в процессе трансформации дополнительно осуществить корректировки, связанные с исправлением ошибок, допущенных при применении П(С)БУ.
В процессе осуществления трансформации целесообразно проверить все существенные договоры на их соответствие МСФО. Проверка может выявить, что в некоторых случаях юридическая форма договора не соответствует экономической сути операции. В таком случае потребуется составить документ, в котором бухгалтер вынесет собственное профессиональное суждение об экономической сути операции и соответствии МСФО, правилами которых следует руководствоваться для ее отражения в отчетности. Примером таких операций могут служить операции аренды (проблема соответствия договора действительному виду аренды), операции купли-продажи с обратной арендой и т. п. Возможны случаи невыполнения принципа превалирования экономической сути над юридической формой при отражении выручки.
Итак, трансформация предусматривает:
- исправление ошибок, связанных с неправильным применением П(С)БУ;
- анализ учетной политики предприятия и, при необходимости, приведение ее в соответствие с МСФО;
- трансформация баланса внесением необходимых корректировок для обеспечения его соответствия МСФО;
- трансформация отчета о финансовых результатах;
- составление отчета об изменениях в собственном капитале и отчета о движении денежных средств;
- подготовка примечаний. Балансу (Отчету о финансовом состоянии на конец периода) в украинской и международной практике отводится особое место. Баланс является главным источником информации об имуществе и обязательствах субъекта хозяйствования. Это своего рода «ценник» предприятия. Поэтому при составлении баланса следует помнить, что баланс формирует представление о предприятии. Баланс, соответствующий МСФО, способствует повышению привлекательности предприятия для клиентов и инвесторов.
Предприятия, обязанные подавать финансовую отчетность по МСФО, могут выбрать дату перехода на МСФО самостоятельно: или 01.01.2011 г., или 01.01.2012 г. Для банков дата перехода - 01.01.2011 г.
Дата перехода - это начало первого периода, за который предприятие представляет сравнительную информацию. Таким образом, при выборе даты перехода 01.01.2011 г. предприятия представляют первую годовую отчетность за 2012 год и сравнительную за 2011 год. Если дата перехода 01.01.2012 г., то представляется первая годовая отчетность за 2013 год и сравнительная за 2012 год.
Согласно МСФО 1 предприятие должно подготовить и представить начальный отчет о финансовом положении по МСФО на дату перехода на МСФО. Это является начальной точкой для подготовки финансовой отчетности предприятия в соответствии с МСФО.
Это значит, что баланс трансформируется на три даты: начало и конец отчетного периода и дату перехода.
В соответствии с МСФО предприятие может выбрать порядок отражения активов и обязательств в балансе:
- классифицировать их на краткосрочные и долгосрочные;
- представлять в порядке их ликвидности.
Привычная форма украинского баланса соответствует классификации активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные.
Рассмотрим общие положения МСФО, используемые при составлении баланса.
Итак, объект признается активом, если удовлетворяет следующим условиям:
- существует уверенность в том, что субъект хозяйствования получит будущие экономические выгоды, связанные с объектом;
- затраты на приобретение объекта могут быть надежно оценены.
Если актив не приносит экономической выгоды, то затраты на его приобретение списываются на расходы отчетного периода.
Согласно Концептуальной основе будущая экономическая выгода, заключенная в активе, - это возможность прямо или косвенно способствовать поступлению в компанию денежных средств и их эквивалентов или сокращению оттока денежных средств.
Экономические выгоды могут быть получены в результате того, что актив:
- используется отдельно или в сочетании с другими активами в производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;
- обменивается на другие объекты актива;
- используется в качестве средства погашения обязательства;
- распределяется среди собственников компании. Обратим внимание на правовой статус активов при их признании. Совсем не обязательно наличие юридического права собственности на объект, для того чтобы признать его активом в балансе. Ключевое значение имеет наличие контроля и получение экономических выгод. Так, например, если арендованное имущество приносит экономические выгоды, то оно признается активом.
Следующей важной категорией являются обязательства. Концептуальная основа определяет обязательства как имеющуюся обязанность компании, возникшую из прошлых событий, исполнение которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономические выгоды.
При учете объектов основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости и П(С)БУ, и МСФО предоставляют предприятию право выбора модели оценки объектов учета - по себестоимости или по справедливой стоимости.
При учете по себестоимости объект не переоценивается (за исключением случаев обесценения). При учете по справедливой стоимости учетной оценкой объектов выступает их справедливая стоимость, которая постоянно меняется, что требует переоценки учитываемых объектов. При переоценке одного объекта необходимо переоценивать все объекты соответствующей группы.
Балансовая стоимость объектов основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости увеличивается на сумму расходов, связанных с их улучшением, которое приводит к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования актива. Расходы на поддержание объекта в рабочем состоянии и те, которые осуществляются для получения первоначально ожидаемых выгод, относятся на расходы периода.
Как П(С)БУ 28, так и МСБУ 36 требуют, чтобы предприятие оценивало - существуют ли признаки возможного уменьшения полезности актива, то есть обесценения.
Обесценение выражается в превышении балансовой стоимости активов над возмещаемой суммой (п. 6 П(С)БУ 28, § 8 МСБУ 36). По состоянию на каждую отчетную дату все объекты следует тестировать на наличие признаков, указывающих на возможное снижение их полезности, определяя возмещаемую сумму каждого объекта (генерирующей единицы) и сравнивая ее с балансовой стоимостью. При этом если балансовая стоимость актива оказывается выше его возмещаемой стоимости, констатируется обесценение и в учете признаются потери на сумму разницы.
В целом требования П(С)БУ относительно обесценения активов соответствуют требованиям МСФО. Так, потери от обесценения активов, согласно п. 15 П(С)БУ 28 и § 60 МСБУ 36, должны признаваться в текущих расходах, а в случаях, когда речь идет об объектах, ранее переоцененных - уменьшать дополнительный капитал (резерв), который был образован в результате ранее проведенной дооценки активов или на счет текущих расходов, если такого резерва еще нет.
Восстанавливаются потери от обесценения увеличением балансовой стоимости актива до его возмещаемой суммы (п. 18 П(С)БУ 28, § 114 МСБУ 36).
После восстановления потерь от обесценения осуществляется корректировка амортизационных отчислений применительно к этим активам для равномерного списания скорректированной величины амортизируемой части стоимости актива на протяжении оставшегося срока его эксплуатации (п. 18 П(С)БУ 28, § 121 МСБУ 36).
МСФО определяет минимальный набор статей, которые должен содержать баланс (отчет о финансовом положении на конец периода) ґтабл. 2).
Таблица 2
| N п/п | Минимальный набор статей по МСФО | Отличие в Балансе по форме N 1 |
| 1. | Основные средства | - |
| 2. | Инвестиционная недвижимость | - |
| 3. | Нематериальные активы | - |
| 4. | Финансовые активы (за исключением сумм, указанных в строках 5, 8 и 9 |
Соответствует статьям «Векселя полученные», «Прочие долгосрочные финансовые инвестиции», а также присутствует в статье «Текущие финансовые инвестиции» |
| 5. | Инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале | Соответствует составляющим статей «Долгосрочные финансовые инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале других предприятий» и «Текущие финансовые инвестиции» |
| 6. | Биологические активы | - |
| 7. | Запасы | Детализирована на следующие составляющие: «Производственные запасы», «Незавершенное производство», «Готовая продукция» и «Товары» |
| 8. | Торговая и прочая дебиторская задолженность | Соответствует следующим статьям: «Долгосрочная дебиторская задолженность», «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги», «Дебиторская задолженность по расчетам: с бюджетом, по выданным авансам, по начисленным доходам, по внутренним расчетам», «Прочая текущая дебиторская задолженность» |
| 9. | Денежные средства и их эквиваленты | Классифицирована по видам валют: в национальной и иностранной |
| 10. | Общая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5 |
- |
| 11. | Торговая и прочая кредиторская задолженность | Соответствует статьям: «Долгосрочные кредиты банков», «Краткосрочные кредиты банков», «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги», «Текущие обязательства по расчетам: по полученным авансам, с бюджетом, по внебюджетным платежам, по страхованию, по оплате труда, с участниками, по внутренним расчетам» |
| 12. | Обеспечения | Детализирована на статьи: «Обеспечения выплат персоналу» и «Прочие обеспечения» |
| 13. | Финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в строках 11 и 12) | Соответствует статьям «Векселя выданные», «Прочие долгосрочные финансовые обязательств |
| 14. | Обязательства и активы по текущему налогу в соответствии с МСБУ 12 | Входят в статьи «Текущие обязательства по расчетам с бюджетом» и «Дебиторская задолженность по расчетам с бюджетом» соответственно |
| 15. | Отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы согласно МСБУ 12 |
- |
| 16. | Обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемые как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО 5 |
- |
| 17. | Неконтролирующие доли, представленные в составе капитала | - |
| 18. | Выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия | Соответствует статьям раздела «Собственный капитал» |
Форма N 1 содержит также статьи, раскрытие которых не требуется в соответствии с минимальным перечнем статей по МСФО: «Незавершенные капитальные инвестиции», «Прочие необоротные активы», «Прочие оборотные активы», «Расходы будущих периодов», «Целевое финансирование», «Прочие долгосрочные обязательства», «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам», «Прочие текущие обязательства», «Доходы будущих периодов».
Еще одно отличие заключается в том, что МСФО, в отличие от П(С)БУ, не предусматривает отражения в балансе первоначальной стоимости актива и суммы начисленной амортизации.
Таким образом, баланс по форме N 1 в целом соответствует требованиям МСФО. То, что в данной форме приводится большее количество статей и более детализированная информация, чем того требуют МСФО, только повышает ее ценность.
Далее рассмотрим трансформацию статей баланса, составленного на основе П(С)БУ, в отчет о финансовом положении па конец периода, соответствующий МСФО.
В таблице 3 представим трансформацию в балансе необоротных активов.
Таблица 3
| N п/п | Статья Баланса в соответствии с П(С)БУ | Требования к содержанию статьи по П(С)БУ и МСФО | Действия при трансформации |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Нематериаль- ные активы: |
Учет нематериальных актинов в национальных стандартах регулирует П(С)БУ 8, в международных - МСБУ 38. При переоценке отдельного объекта нематериальных активов и но П(С)БУ, и по МСФО следует переоценивать все остальные объекты группы. Отражение результатов также идентично - сумма дооценки отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки - в составе расходов отчетного периода. Списание с баланса в П(С)БУ также соответствует МСФО - при его выбытии или если от его использования не ожидается никаких будущих экономических выгод |
- уточнить состав и стоимость нематериальных активов с учетом различий П(С)БУ 8 и МСБУ 38; - списать на расходы нематериальные активы, которые не удовлетворяют критериям признания по МСФО; - скорректировать сумму амортизации; - протестировать статью на уменьшение по- лезности и определить убыток (при наличии) |
| 1.1 | остаточная стоимость |
Относительно учета нематериальных активов требования П(С)БУ 8 соответствуют требованиям МСБУ 38, согласно которым предприятие должно выбрать: - либо модель учета по себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения; - либо модель учета по переоцененной стоимости, представляющей собой его справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. В целях переоценки справедливая стоимость должна определяться с использованием данных активного рынка. Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на конец отчетного периода балансовая стоимость актива не отлича- лась существенно от его справедливой стоимости | |
| 1.2 | первоначаль- ная стоимость |
В первоначальную стоимость и по П(С)БУ, и по МСФО включается затраты на приобретение и доведение до состояния, пригодного к использованию. Различие заключается в том, что по П(С)БУ 8 расходы на оплату процентов не включаются в первоначальную стоимость нематериальных активов, приобретенных в кредит. МСБУ 38 не содержит подобной нормы. Нематериальный актив, полученный при объединении предприятий, измеряется по справедливой стоимости и по П(С)БУ, и по МСФО. При обмене нематериальный актив измеряется по справедливой стоимости передаваемого актива. Но в П(С)БУ указано, что если остаточная стоимость такого актива меньше его справедливой стоимости, то измерение осуществляется по остаточной. |
|
| Бесплатно полученный нематериальный актив П(С)БУ разрешает учитывать только по справедливой стоимости, а МСФО еще и по номинальной плюс любые затраты, непосредственно относящиеся к подготовке актива к использованию по назначению. В П(С)БУ затраты, способствующие увеличению первоначально ожидаемых будущих выгод, увеличивают первоначальную стоимость, в МСФО - балансовую |
|||
| 1.3 | накоплен- ная аморти- зация |
П(С)БУ, так же, как и МСФО, предполагают, что ликвидационная стоимость нематериального актива в общем случае равна нулю. МСФО предусматривает три метода начисления амортизации - прямолинейный, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции (производственный). В то время как П(С)ВУ предусматривает пять - дополнительно кумулятивный и ускоренного уменьшения остаточной стоимости. Согласно П(С)БУ начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором нематериальный актив введен в хозяйственный оборот. По МСФО же амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования, т. е. когда его месторасположение и состояние обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства. Согласно МСФО амортизация должна прекращаться на более раннюю из двух дат - на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи или на дату прекращения его признания. П(С)БУ предусматривает прекращение начисления амор- тизации с месяца, следующего за месяцем выбытия. По МСФО накопленная амортизация на дату переоценки: а) либо учитывается способом пропорциональной переоценки; б) либо списывается окончательно. П(С)БУ предусматривает только способ пропорциональной переоценки. П(С)БУ, аналогично МСФО, предусматривают пересмотр срока полезного использования и метода амортизации в конце отчетного года |
1 |
| 2. | Незавер- шенные ка- питальные инвестиции |
МСФО не содержит аналогичных положений, касающихся незавершенных капитальных инвестиций. По сути - это капитальные инвестиции в конкретные виды активов, например: основные средства, биологические активы, нематериальные активы. Следует отметить достаточно спорный момент с отражением авансовых платежей для финансирования капитального строительства. Целесообразной представляется точка зрения, согласно которой капитальные авансы включаются в «Прочие необоротне активы». При учете девелопмента строящаяся недвижимость для продажи обычно отражается в составе необоротных активов, однако, согласно § 66 МСБУ 1, намерение продать актив в течение нормального операционного цикла достаточно для придания ему оборотного статуса. Таким образом, данный объект целесообразно отражать в составе запасов. В отличие от МСБУ 40, в П(С)БУ 32 инвестиционная недвижимость, находящаяся в процессе строительства или улучшения для дальнейшего использования в качестве инвестиционного имущества, не считается инвестиционной недвижимостью и учитывает- ся в составе незавершенного строительства. Соответственно при трансформации «инвестиционную незавершенку» необходимо включить в статью «Инвестиционная недвижимость» |
- переклассифи- цировать статью и включить ее со- ставляющие в соот- | ветствующие статьи |
| 3. | Основные средства: |
МСБУ 16, в отличие от одноименного П(С)БУ 7, не содержит положения об учете многолетних насаждений, животных, предметов проката, прочих необоротных материальных активов. В П(С)БУ действуют специальные стандарты, регулирующие отражение биологических активвв и инвестиционной недвижимости, однако не все соответствующие объекты выведены из-под действия П(С)БУ 7. |
- уточненить состав основных средств; - перенести многолетние насаждения и животных в соответствующую статью «Биологических |
| При учете библиотечных фондов предприятие использует профессиональное суждение для оценки того, какой элемент (материальный или нематериальный) является более значимым. Если материальный - библиотечные фонды должны учитываться в соответствии с МСБУ16, если нематериальная составляющая - в соответс- твии с МСБУ 38. Дословно название МСБУ 16 переводится как «Имущество, здания и оборудование». Это следует учитывать при определении состава основных средств. МСБУ 16 предусмотрено, что ликвидационную стоимость и срок полезной эксплуатации объекта необходимо пересматривать, по крайней мере, на конец каждого финансового года. В П(С)БУ 7 такая норма как четкое указание отсутствует. При переоценке отдельного объекта следует переоценивать все остальные объекты группы. Отражение результатов также идентично - сумма дооценки отражается в составе дополнительного капитала, а сумма уценки - в составе расходов отчетного периода |
активов»; - перенести природные ресурсы в статью «Прочие необоротные активы»; - при необходимости перенести библиотечные фонды в статью «Нематериальные активы»; - списать расходы на приобретение (создание) прочих необоротных материальных активов, стоимость которых ниже установленного предприятием порога существенности; - уточнить первоначальную стоимость; - пересмотреть ликвидационную стоимость и срок полезной эксплуатации объектов основных средств; - уточнить суммы накопленной амортизации | ||
| 3.1 | остаточная стоимость |
П(С)БУ 7 и МСБУ 38 предусматривают две модели оценки объектов основных средств: - по себестоимости за вычетом любой накопленной амортизации и любых накопленных убытков от обесценения; - по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость на дату переоценки за вычетом любой последующей накопленной амортизации и любых последующих накопленных убытков от обесценения. Переоценка должна проводиться с такой регулярностью, чтобы на конец отчетного периода балансовая стоимость актива пе отличалась существенно от его справедливой стоимости | |
| 3.2 | первона- чальная сто- имость |
Под первоначальной стоимостью и в П(С)БУ, и в МСФО понимаются затраты на приобретение (строительство, сооружение), доставку, доведение до готовности к эксплуатации и предполагаемые затраты на демонтаж, пермещение, восстановление окружающей среды. Однако обязательства на демонтаж, перемещение, восстановление окружающей среды по МСФО признаются по дисконтированной стоимости, а П(С)БУ этот момент не уточняют, В некоторых случаях МСФО предусматривают включение в первоначальную стоимость расходов на выплату процентов за кредит, в случае если объект строится (создается) посредством привлечения кредитов. При обмене объект основных средств измеряется по справделивой стоимости передаваемого актива. Но в П(С)ВУ указано, что если остаточная стоимость такого актива меньше его справедливой стоимости, то измерение осуществляется по остаточной. И в П(С)БУ, и в МСФО затраты, способствующие увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта, подлежат капитализации. Если такого результата нет, то подобные расходы списываются на расходы периода. Однако в п. 14 П(С)БУ 7 предусмотрен альтернативный подход, в соответствии с которым «первогіачальная (переоцененная) стоимость основных средств может быть увеличена на сумму расходов, связанных с улучшением и ремонтом объекта, определенную в порядке, установленном налоговым законодательством», то есть в пределах 10 % - на расходы, остальное капитализируется. Такой подход не соответствует МСФО. В П(С)БУ 7 предусмотрено увеличение первоначальной стоимости на сумму индексации по правилам налогового учета. В МСФО эта норма отсутствует |
|
| 3.3 | накопленная амортизация | Согласно П(С)БУ начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал доступным для использования. По МСФО же амортизация должна начинаться с того момента, когда этот актив становится доступным для использования. МСФО предусматривает три метода начисления амортизации прямолинейный, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции (производственный). В то время как П(С)БУ предусматривает пять (дополнительно кумулятивный и ускоренного уменьшения остаточной стоимости). В П(С)БУ 7 указано, что стоимость земли (земельных участков) не амортизируется. В МСБУ16 есть положение о том, что «в некоторых случаях сама земля может иметь ограниченный срок полезной эксплуатации, тогда ее амортизируют методом, отражающим выгоды, которые должны быть получены, от нее». МСФО предусматривают пересмотр срока полезного использования и метода амортизации в конце отчетного года. П(С)БУ 7 аналогичного прямого требования не содержит. Согласно МСФО амортизация должна прекращаться на более раннюю из двух дат - на дату классификации данного актива как предназначенного для продажи или на дату прекращения его признания. П(С)БУ предусматривает прекращение начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем выбытия, перевода на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию. По МСФО накопленная амортизация на дату переоценки: а) либо учитывается способом пропорциональной переоценки; б) либо списывается окончательно. П(С)БУ предусматривает только способ пропорциональной переоценки |
|
| 4. | Долгосрочные биологические активы: |
Согласно МСБУ 41 «биологический актив - это живое животное или растение». В П(С)БУ 30 слово «живое» отсутствует. В соответствии с П(С)БУ 30 к долгосрочным биологическим активам относятся рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, прочие долгосрочные биологические активы. МСФО подобной классификации не содержит |
уточнить: - состав биологических активов; -первоначальную и балансовую стоимость; - начисленную амортизацию |
| 4.1 | остаточная стоимость |
Порядок отражения на балансе биологических активов в П(С)БУ соответствует МСФО - по состоянию на каждую дату баланса он должен измеряться но справедливой стоимости, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. К таким расходам относятся: комиссионные вознаграждения брокерам и дилерам; биржевые сборы; налоги и пошлины, которыми облагаются операции продаж. К сбытовым расходам не относятся транспортные и другие виды расходов, связанные с доставкой активов на место продажи. В случае если справедливую стоимость определить невозможно (в П(С)БУ 30 также если предприятие является плательщиком налога на прибыль), актив учитывается на балансе по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения | |
| 4.2 | первоначальная стоимость | Согласно П(С)БУ 30 биологический актив зачисляется на баланс по первоначальной стоимости. В МСФО же в момент первоначального признания биологический актив должен измеряться по справедливой стоимости, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов | |
| 4.3 | накопленная амортизация | В общем случае амортизации подлежит не вся стоимость актива, а только разница между его себестоимостью и ожидаемой ликвидационной стоимостью. Исходя из специфики биологических активов есть вероятность того, что их ликвидационная стоимость будет выше первоначальной стоимости. В этом случае амортизация не начисляется. Амортизация начисляется, в случае если справедливую стоимость определить невозможно. В таком случае она осуществляется аналогично начислению амортизации основных средств | |
| 5. | Инвестицонная недвижимость: | Определение инвестиционной недвижимости в П(С)БУ 32 идентично МСБУ 40 и определяет инвестиционную недвижимость как собственные или арендованные на условиях финансовой аренды земельные участки, здания, сооружения, которые расположены на земле, содержатся с целью получения арендных платежей и/или увеличения собственного капитала, а не для производства и поставки товаров, предоставления услуг, административной цели и продажи в процессе обычной деятельности. В § 6 МСБУ 40 определены условия, при которых недвижимость, которой арендатор владеет по договору операционной аренды, может быть классифицирована и отражена в учете как инвестиционное имущество. В П(С)БУ отсутствует аналогичное положение. Условия прекращения признания идентичны. Однако следует учесть, что при продаже инвестиционного имущества для определения даты выбытия предприятие руководствуется критериями признания дохода от продажи товаров, изложенными в МСБУ 18, которые в ряде случаев отличаются от критериев по П(С)БУ |
уточнить: - состав инвестиционного имущества; - начисленную амортизацию |
| 5.1 | остаточная стоимость |
И в П(С)БУ 32, и в МСБУ 40 предприятие выбирает или модель учёта по справедливой стоимости, или модель учета по фактическим затратам | |
| 5.2 | первоначальная стоимость | По П(С)БУ инвестиционная недвижимость зачисляется на баланс по первоначальной стоимости. Такой подход соответствует МСФО | |
| 5.3 | накопленная амортизация | МСФО предусматривает три метода начисления амортизации: прямолинейный, метод уменьшающегося остатка и метод единиц продукции (производственный). В то время как П(С)БУ предусматривает пять (дополнительно кумулятивный и ускоренного уменьшения остаточной стоимости) | |
| 6. | Долгосрочные финансовые инвестиции: | Учету финансовых инвестиций в национальных стандартах посвящено П(С)БУ 12, в международных стандартах учет финансовых инвестиций регламентируют следующие МСФО: - если инвестиции осуществлены в дочернюю компанию, то учет инвестиций ведется согласно требованиям МСБУ 27; - если инвестиции осуществляются в компанию без осуществления контроля за ее операционной и финансовой деятельностью, то используются принципы МСБУ 28. В данном случае будет применяться метод участия в капитале (пересчет справедливой стоимости инвестиции в зависимости от финансового результата компании, доля которой принадлежит инвестору); - если инвестиции рассматриваются как финансовые инструменты (например, покупка долговых ценных бумаг, ценных бумаг на продажу и т.д.), то учет инвестиций осуществляется в соответствии с требованиями МСБУ 39 и МСФО 9. Эти инвестиции должны учитываться по справедливой стоимости, а также дисконтироваться или амортизироваться в зависимости от формы инвестиций и их сроков. Результаты переоценки долгосрочных финансовых инвестиций, доступных для продажи, как финансовых инструментов согласно МСФО следует отражать в составе собственного капитала, согласно П(С)БУ 12 - в составе доходов или расходов |
уточнить отражение результатов переоценки |
| 6.1 | учитываемые по методу участия в капитале других предприятий |
И но П(С)БУ, и по МСФО метод участия в капитале применяют предприятия-инвесторы, имеющие вложения в дочерние и ассоциированные предприятия. По МСФО это касается индивидуальной отчетности предприятияинвестора в ассоциированное предприятие и консолидированной отчетности материнского предприятия, имеющего вклад в дочернее предприятие, соответственно. В отдельных отчетах предприятийинвесторов инвестиции в дочерние и ассоциированные предприятия отражаются или по себестоимости, или по справедливой стоимости. | |
| Первоначальное признание в П(С)БУ соответствует МСБУ 28. Первоначально финансовые инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале, признаются по себестоимости, а затем их балансовая стоимость увеличивается или уменьшается за счет признания доли инвестора в прибыли или убытке объекта инвестиций. Дивиденды уменьшают балансовую стоимость инвестиций |
|||
| 6.2 | прочие финансовые инвестиции |
Согласно МСФО 9 первоначально оцениваются по справедливой стоимости плюс затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением или.выпуском такого финансового актива или финансового обязательства. В П(С)БУ 12 - по себестоимости, что по сути не противоречит требованиям МСФО. На дату баланса по П(С)БУ 12, как и по МСФО 9, финансовые инвестиции отражаются по справедливой или амортизированной стоимости. В П(С)БУ 12 также предусмотрено отражение по себестоимости |
|
| 7. | Долгосрочная дебиторская задолженность | Дебиторская задолженность согласно МСБУ 32, так же, как и по П(С)БУ 10, является финансовым активом. Согласно МСФО 9 дебиторская задолженность первоначально оценивается по справедливой стоимости плюс затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением или выпуском такого финансового актива или финансового обязательства. В П(С)БУ 10 дебиторская задолженность отражается по себестоимости, что по сути не противоречит требованиям МСФО. Согласно п. 12 П(С)БУ 10 долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по их теперешней стоимости, то есть дисконтируется. Такой подход соответствует МСФО |
уточнить оценку статьи |
| 8. | Отложенные налоговые активы |
Определение отложенных налоговых активов в П(С)БУ 17 соответствует МСБУ 12, согласно которому отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении: - вычитаемых временных разниц; - перенесенных неиспользованных налоговых убытков; - перенесенных неиспользованных налоговых кредитов |
скорректировать статью в соответствии с уточнением статей, влияющих на расчет данного показателя |
| 9. | Прочие необоротные активы |
- | необходимо проанализировать содержание статьи на соответствие требованиям МСФО |
В таблице 4 представим трансформацию в балансе оборотных активов и расходов будущих периодов.
Таблица 4
| N п/п | Статья Баланса в соответствии с П(С)БУ | Требования к содержанию статьи по П(С)БУ и МСФО | Действия при трансформации | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | |
| 1. | Производственные запасы |
В П(С)БУ, так же, как и в МСФО, общепроизводственные расходы включаются в себестоимость запасов, а при продаже запасов - в себестоимость реализации (постоянные распределяются, переменные включаются полностью) | уточнить оценку статьи | |
| 2. | Текущие биологические активы | В соответствии с П(С)БУ 30 к текущим биологическим активам относятся животные на выращивании и откорме, биологические активы в состоянии биологических превращений, прочие текущие биологические активы. МСФО подобной классификации не содержит. Согласно П(С)БУ 30 биологический актив зачисляется на баланс по первоначальной стоимости. В МСФО же в момент первоначального признания биологический актив должен измеряться по справедливой стоимости, за вычетом предполагав Порядок отражения на балансе биологических активов в П(С)БУ соответствует МСФО - по состоянию на каждую дату баланса он должен измеряться по справедливой стоимос- ти, за вычетом предполагаемых сбытовых расходов. К таким расходам относятся: комиссионные вознаграждения брокерам и дилерам; биржевые сборы; налоги и пошлины, которыми облагаются операции продаж. К сбытовым расходам не относятся транспортные и другие виды расходов, связанные с доставкой активов на место продажи. В соответствии с П(С)БУ 30, в случае если справедливую стоимость текущего биологического актива определить невозможно или если предприятие является плательщиком налога на прибыль, актив учитывается на балансе по первоначальной стоимости, кроме текущих биологических активов растениеводства, которые признаются и отражаются как незавершенное производство. В МСФО подобная норма отсутствует. Вместо этого согласно МСФО - в случае если справедливую стоимость определить невозможно, актив учитывается на балансе по себестоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения |
уточнить: - состав биологических активов; - первоначальную и балансовую стоимость | |
| 3. | Незавершенное производство |
В П(С)БУ, так же, как и в МСФО, общепроизводственные расходы включаются в себестоимость запасов, а при проданеє запасов - в себестоимость реализации (постоянные распределяются, переменные включаются полностью) | уточнить оценку статьи | |
| 4. | Готовая продукция | |||
| 5. | Товары | |||
| 6. | Векселя полученные |
В соответствии с МСБУ 32 векселя являются финансовым активом. Содержание статьи не противоречит МСФО | - | |
| 7. | Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги: | В соответствии с МСБУ 32 является финансовым активом. Содержание статьи не противоречит МСФО |
уточнить: - сумму резерва; - остаточную сумму | |
| 7.1 | остаточная стоимость | Па дату баланса по МСФО 9 дебиторская задолженность отражается по справедливой или амортизированной стоимости. Согласно П(С)БУ 10 - по чистой реализационной стоимости, что не противоречит МСФО | ||
| 7.2 | первоначальная стоимость |
Согласно МСФО 9 дебиторская задолженность первоначально оценивается по справедливой стоимости плюс затраты по сделке, которые напрямую связаны с приобретением такого финансового актива. В П(С)БУ 10 - отражается по себестоимости, что по сути не противоречит требованиям МСФО | ||
| 7.3 | резерв сомнительных долгов | В МСБУ 39 приведены события, подтверждающие обесценение финансового актива. В П(С)БУ 10 не содержится аналогичной информации | уточнить состав и оценку данной статьи | |
| 8. | Дебиторская задолженность по расчетам: | Содержание статей не противоречит МСФО | - | |
| 8.1 | с бюджетом | |||
| 8.2 | по выданным авансам | |||
| 8.3 | по начисленным доходам | |||
| 8.4 | по внутренним расчетам | |||
| 9. | Прочая текущая дебиторская задолженность | |||
| 10. | Текущие финансовые инвестиции | |||
| 11. | Денежные средства и их эквиваленты: |
В национальной практике в этой статье, в том числе, отражаются краткосрочные банковские депозиты (обычно до 3 месяцев) | - | |
| 11.1 | в национальной валюте |
Такая практика соответствует МСФО. Содержание статей не противоречит МСФО | ||
| 11.2 | в иностранной валюте | |||
| 12. | Прочие оборотные активы |
Согласно П(С)БУ в этой статье, в том числе, отражается сумма НДС с полученных предоплат. Это обусловлено начислением НДС по первому событию. МСФО такой подход не соответствует | исключить саль- до субсчета 643 с одновременным исключением такой же суммы из состава обязательств по полученным авансам | |
| 13. | Расходы будущих периодов |
МСФО не требуют выделения такой статьи в отчетности. Суммы, приведенные в данной статье, следует включить в другие статьи Баланса. Например, в статье «Расходы будущих периодов» часто отражается годовая подписка на периодику; в таком случае соответствующую сумму, если она существенна, лучше включить в состав статьи «Дебиторская задолженность по выданным авансам» |
переклассифицировать содержание статьи по другим статьям оборотных и необоротных активов | |
| 14. | Необоротные активы и группы выбытия | Необоротные активы , удерживаемые для продажи, оцениваются по П(С)БУ 27 по наименьшей из двух величин: балансовой стоимости и чистой стоимости реализации. В МСФО 5 вместо чистой стоимости реализации используется справедливая стоимость за вычетом расходов на продажу |
уточнить балансовую стоимость | |
В таблице 5 представим трансформацию в балансе собственного капитала.
Таблица 5
| N п/п | Статья Баланса в соответствии с П(С)БУ | Требования к содержанию статьи но П(С)БУ и МСФО | Действия при трансформации |
| 1. | Уставный капитал | Содержание статей не противоречит МСФО |
- |
| 2. | Паевой капитал | ||
| 3. | Дополнительный вложенный капитал | ||
| 4. | Прочий дополни- тельный капитал |
- | В случае переоценки необоротных активов по справедливой стоимости остаток дооценки (индексации), проведенной до 2000 года, следует исключить из этой статьи и включить в статью «Нераспределенная прибыль». 1 В этом случае в данной статье будет отражен только остаток дооценки необоротных активов по МСБУ 16, 38 и 39. В случае оценки по другой стоимости согласно МСФО 1 такая переклассификация не требуется. Стоимость бесплатно полученных необоротных активов следует включить в состав доходов |
| 5. | Резервный капитал | Содержание статьи не противоречит МСФО |
- |
| 6. | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
- | Трансформация статьи осуществляется после трансформации всех статей баланса и отчета о финансовых результатах, поскольку на ее размер влияет уточнение оценок других статей баланса и налога на прибыль |
| 7. | Неоплаченный капитал |
Содержание статьи не противоречит МСФО |
|
| 8. | Извлеченный |
В таблице 6 представим трансформацию в балансе обеспечений и платежей.
Таблица 6
| N Il/ll |
Статья Баланса в соответствии с П(С)БУ | Требования к содержанию статьи но П(С)БУ иМСФО | Действия при трансформации |
| 1. | Обеспечение выплат персоналу | Содержание статьи не противоречит МСФО |
- |
| 2. | Прочие обеспечения | В этой статье, в том числе, должны приводиться обеспечения по обременительным контрактам. Это требование П(С)БУ 11 соответствует МСФО |
проверить отражение обеспечения по обременительным контрактам |
| 3. | Целевое финансирование | МСФО пе предусматривает отражение целевых средств отдельной статьей. По своей сути целевое финансирование является статьей обязательств |
переклассифицировать статью и включить ее составляющие в состав таких статей, как «Авансы полученные», «Расчеты с бюджетом», «Прочие долгосрочные обязательства» и «Прочие текущие обязательства», в зависимости от природы целевого финансирования и срока выполнения его условии |
В таблице 7 представим трансформацию в балансе долгосрочных и текущих обязательств, а также доходов будущих периодов.
Таблица 7
| N п/п | Статья Баланса в соответствии с П(С)БУ | Требования к содержанию статьи по П(С)БУ и МСФО | Действия при трансформации |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1. | Долгосрочные кредиты банков | Согласно МСБУ 32 долгосрочные кредиты являются финансовым обязательством. П(С)БУ, как и МСФО, предусматривает случаи дисконтирования. Однако, согласно п. 10 П(С)БУ 11, дисконтированию подлежат только долгосрочные обязательства, по которым начисляются проценты, в МСФО же в таком случае обязательства все равно дисконтируются |
уточнить сумму статьи |
| 2. | Прочие долгосрочные финансовые обязательства | ||
| 3. | Отложенные налоговые обязательства | Определение отложенных налоговых обязательств в П(С)БУ 17 соответствует МСБУ 12, согласно которому отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в отношении налогооблагаемых временных разниц | скорректировать статью в соответствии с уточнением статей, влияющих на расчет данного показателя |
| 4. | Прочие долгосрочные обязательства | Необходимо проанализировать содержание статьи на соответствие требованиям МСФО | - |
| 5. | Краткосрочные кредиты банков | Согласно МСБУ 32 краткосрочные кредиты банков являются финансовым обязательством. Содержание статей не противоречит МСФО | |
| 6. | Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам | Необходимо проанализировать содержание статьи на соответствие требованиям МСФО | |
| 7. | Векселя выданные | В соответствии с МСБУ 32 векселя выданные являются финансовым обязательством. Содержание статьи не противоречит МСФО | |
| 8. | Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги | В соответствии с МСБУ 32 кредиторская задолженность является финансовым обязательством. Согласно МСФО 9 кредиторская задолженность первоначально оценивается но справедливой стоимости минус затраты по сделке, которые напрямую связаны с выпуском такого финансового обязательства. На дату баланса по МСФО 9 кредиторская задолженность отражается по справедливой или амортизированной стоимости. Согласно П(С)БУ 11 - по сумме погашения, что не противоречит МСФО. Содержание статей не противоречит МСФО | |
| 9. | Текущие обязательства по расчетам: | ||
| 9.1 | по полученным авансам | ||
| 9.2 | с бюджетом | ||
| 9.3 | по внебюджетным платежам | ||
| 9.4 | по страхованию | ||
| 9.5 | по оплате труда | ||
| 9.6 | с участниками | ||
| 9.7 | по внутренним | ||
| расчетам | |||
| 10. | Прочие текущие обязательства |
Согласно П(С)БУ в этой статье, в том числе, отражается сумма НДС с выданных авансов. Это обусловлено начислением НДС по первому событию. МСФО такой подход не соответствует |
исключить сальдо субсчета 644 с одновременным исключением такої же суммы из состава дебиторской задолжешюсі по выданным авансам |
| 11. | Обязательства, связанные с необоротными активами и группами выбытия, предназначенные для продажи |
Содержание статьи не противоречит МСФО | - |
| 12. | Доходы будущих периодов |
Суммы, приведенные в данной статье, следует включить в другие статьи, баланса. Например, в составе статьи может быть приведена сумма абонплаты, полученной авансом на два года вперед; в таком случае целесообразно разнести соответствующую сумму по статьям «Текущие обязательства по полученным авансам» и «Прочие долгосрочные обязательства» |
нереклассификация содержания статьи по соответствующим статьям обязательств |
_____________________________
1. Имеется в виду только отчетность без трансформационных проводок, рабочих таблиц с корректировками.
Список использованных документов
Концептуальная основа - Концептуальная основа составления и представления финансовых отчетов
МСБУ 1 - Международный стандарт бухгалтерского учета 1 «Представление финансовой отчетности»
МСБУ 7 - Международный стандарт бухгалтерского учета 7 «Отчеты о движении денежных средств»
МСБУ 12 - Международный стандарт бухгалтерского учета 12 «Налоги на прибыль»
МСБУ 16 - Международный стандарт бухгалтерского учета 16 «Основные средства»
МСБУ 18 - Международный стандарт бухгалтерского учета 18 «Доход»
МСБУ 27 - Международный стандарт бухгалтерского учета 27 «Консолидированные и отдельные финансовые отчеты»
МСБУ 28 - Международный стандарт бухгалтерского учета 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»
МСБУ 32 - Международный стандарт бухгалтерского учета 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление»
МСБУ 36 - Международный стандарт бухгалтерского учета 36 «Уменьшение полезности активов»
МСБУ 38 - Международный стандарт бухгалтерского учета 38 «Нематериальные активы»
МСБУ 39 - Международный стандарт бухгалтерского учета 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»
МСБУ 40 - Международный стандарт бухгалтерского учета 40 «Инвестиционная недвижимость»
МСБУ 41 - Международный стандарт бухгалтерского учета 41 «Сельское хозяйство»
МСФО 1 - Международный стандарт финансовой отчетности 1 «Первое применение Международных стандартов финансовой отчетности»
МСФО 5 - Международный стандарт финансовой отчетности 5 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность»
МСФО 9 - Международный стандарт финансовой отчетности 9 «Финансовые инструменты»
Приказ N 1591 - Приказ Минфина Украины от 09.12.2011 г. N 1591 «О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Министерства финансов Украины но бухгалтерскому учету»
П(С)БУ 7 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденное приказом Минфина Украины от 27.04.2000 г. N 92
П(С)БУ 8 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденное приказом Минфина Украины от 18.10.1999 г. N 242
П(С)БУ 10 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденное приказом Минфина Украины от 08.10.1999 г. N 237
П(С)БУ 11 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 «Обязательства», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.01.2000 г. N 20
П(С)БУ 12 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 12 «Финансовые инвестиции», утвержденное приказом Минфина Украины от 26.04.2000 г. N 91
П(С)БУ 17 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 17 «Налог на прибыль», утвержденное приказом Минфина Украины от 28.12.2000 г. N 353
П(С)БУ 27 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 27 «Необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.11.2003 г. N 617.
П(С)БУ 28 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 28 «Уменьшение полезности активов», утвержденное приказом Минфина Украины от 24.12.2004 г. N 817
П(С)БУ 30 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденное приказом Минфина Украины от 18.11.2005 г. N 790
П(С)БУ 32 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 32 «Инвестиционная недвижимость», утвержденное приказом Минфина Украины от 02.07.2007 г. N 779
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 21-22 (855-856),
21 мая 2012 г.
Подписной индекс 40783