Об основных нюансах, связанных с декларированием доходов граждан

С 1 января 2012 года началась кампания декларирования доходов, полученных гражданами в течение 2011 года.

Декларирование доходов:

- связано с выполнением налогоплательщиками требований НК Украины, согласно которым отдельные категории граждан в соответствии с законодательством обязаны представить и/или имеют право представить годовую налоговую декларацию для получения налоговой скидки

- направлено на налаживание партнерских отношений с налогоплательщиками, создание благоприятных условий для выполнения гражданского долга перед государством и обществом. В соответствии с пп. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины срок подачи налоговой декларации об имущественном положении и доходах, представляемой за базовый отчетный (налоговый) период, равный календарному году, для плательщиков налога на доходы физических лиц установлен до 1 мая года, следующего за отчетным.

Обращаем внимание граждан, что в 2012 году форма налоговой декларации изменена.

Так, Приказом N 1395 утверждены новая форма налоговой декларации об имущественном положении и доходах и приложения к ней в соответствии с п. 179.9 ст. 179 разд. IV НК Украины.

Существенным отличием кампании декларирования доходов в 2012 году является обязанность физических лиц, получавших в течение отчетного года доход в виде заработной платы и суммы вознаграждений по гражданско-правовым договорам от нескольких налоговых агентов, представлять декларацию об имущественном положении и доходах по своему месту регистрации (подпункт "є" п. 176.1 ст. 176 разд. IV НК Украины). Правда, сам факт получения доходов от нескольких налоговых агентов - еще не повод бежать в налоговую и отчитываться о них. Такая обязанность возникает лишь в том случае, если общая сумма такого дохода за какой-либо календарный месяц превышала десятикратный размер минимальной заработной платы, установленный законом по состоянию на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году - 9410 грн).

Напомним, что налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц выступают юридические и физическое лица - субъекты хозяйственной деятельности и лица, занимающиеся независимой профессиональной деятельностью.

Физические лица - предприниматели, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения, подают в орган ГНС налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам отчетного года в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного налогового года (пп. 49.18.5 п. 49.18 ст. 49 гл. 2 разд. II НК Украины).

Плательщик НДФЛ, получающий доходы от лица, не являющегося налоговым агентом, и иностранные доходы, обязан включить сумму таких доходов в общий годовой налогооблагаемый доход и подать декларацию по результатам отчетного налогового года, а также уплатить налог с таких доходов.

В настоящее время значительное количество граждан, которые имеют постоянное место жительства в Украине, но получают доходы за ее пределами, не имеют возможности лично подать декларацию, поэтому ГНСУ направила в МИД Украины письмо с просьбой поспособствовать в информировании граждан Украины, временно работающих за рубежом или в дипломатических представительствах, об обязательном представлении ими в налоговые органы деклараций об имущественном положении и доходах, что позволит им выполнить свой конституционный долг перед государством - добровольно задекларировать доходы подачей такой декларации по почте в государственную налоговую инспекцию по месту регистрации.

Налоговая декларация подается в орган ГНС, в котором состоит на учете плательщик НДФЛ (по месту регистрации в паспорте). Работники органов ГНС предоставляют бесплатно бланки деклараций и приложения к ним, а также консультируют по ее заполнению.

Плательщик заполняет декларацию самостоятельно или это может сделать нотариально уполномоченное им лицо (п. 179.5 ст. 179 разд. IV НК Украины) в порядке, предусмотренном гл. 2 разд. II НК Украины. За несовершеннолетних лиц, признанных судом недееспособными, декларацию подают их родители (опекуны, попечители).

Уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им декларации об имущественном положении и доходах, физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа 2012 года.

Основные случаи представления декларации об имущественном положении и доходах согласно НК Украины представим на рисунке.

С Рисунком можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

Освобождение от представления годовой декларации
об имущественном положении и полученных доходах

Обязанность налогоплательщика по подаче декларации считается выполненной, если он получал доходы исключительно от налоговых агентов, которые обязаны подавать отчетность по данному налогу в установленном порядке, и при этом общая сумма таких доходов за любой календарный месяц не превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом по состоянию на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году - 9410 грн). Налогоплательщики освобождаются от обязанности подачи налоговой декларации независимо от видов и сумм полученных доходов, в случаях если они:

- являются несовершеннолетними или недееспособными лицами и при этом находятся на полном содержании других лиц (в том числе родителей) и/или государства по состоянию на конец отчетного налогового года;

- находятся под арестом или задержаны либо осуждены к лишению свободы;

- находятся в плену или заключении на территории других государств по состоянию на конец предельного срока подачи декларации;

- находятся в розыске по состоянию на конец отчетного налогового года;

- находятся на срочной военной службе по состоянию на конец отчетного налогового года.

Ответы на актуальные вопросы по представлению
декларации об имущественном положении и полученных
доходах и ответственности за ее неподачу

Вопрос 1. Может ли подать за налогоплательщика годовую налоговую декларацию об имущественном положении и доходах другое лицо?

Налогоплательщик должен заполнять налоговую декларацию самостоятельно или это может сделать, нотариально уполномоченное им на это лицо в порядке, предусмотренном п. 179.5 ст. 179 разд. IV НК Украины.

За несовершеннолетних лиц или лиц, признанных судом дееспособными, налоговую декларацию подают их родители (опекуны, попечители).

Обязанность по заполнению и подаче налоговой декларации о доходах, полученных в течение отчетного года умершим плательщиком налога, возлагается на наследников (распорядителей имущества, государственных исполнителей).

Вопрос 2. В какие сроки уплачиваются и возвращаются суммы НДФЛ по результатам представленной годовой декларации?

Физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им декларации об имущественном положении и полученных доходах. Сумма налоговых обязательств, доначисленная органом ГНС, уплачивается в соответствующий бюджет в сроки, установленные НК Украины.

Сумма денежных средств, подлежащих возврату плательщику налога, зачисляется на его банковский счет, открытый в любом коммерческом банке, или отправляется почтовым переводом по адресу, указанному в декларации, в течение 60 календарных дней со дня получения такой декларации.

Вопрос 3. Физическое лицо - предприниматель уплачивает денежные средства за обучение своего ребенка. Имеет ли такой предприниматель право на налоговую скидку?

В соответствии с пп. 166.4.2 п. 166.4 ст. 166 разд. IV НК Украины общая сумма налоговой скидки, начисленная налогоплательщику в отчетном налоговом году, не может превышать сумму годового общего налогооблагаемого дохода плательщика налога, начисленного в виде заработной платы, уменьшенной с учетом положений п. 164.6 ст. 164 разд. IV НК Украины.

Согласно пп. 14.1.48 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины заработная плата для целей раздела IV настоящего Кодекса - основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма в соответствии с законом.

Таким образом, физическое лицо - предприниматель не имеет права на налоговую скидку по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, которые, конечно же, не являются заработной платой.

Вопрос 4. Имеют ли право родители воспользоваться налоговой скидкой на обучение, если студент получал доходы по гражданско-правовому договору?

Трудовые отношения регулируются трудовым законодательством, в соответствии с нормами которого при заключении трудового договора с работником работодатель издает приказ о зачислении его на работу, на основании которого в трудовую книжку работника вносится запись о принятии его на работу на соответствующую должность.

Таким образом, если студент в течение отчетного года получал доходы от выполнения договоров гражданско-правового характера, не являющихся трудовыми договорами, то члены его семьи первой степени родства имеют право на налоговую скидку относительно сумм, уплаченных за обучение такого студента.

Вопрос 5. Имеет ли право на налоговую скидку физическое лицо по уплаченным процентам по условиям молодежного кредита?

В соответствии с п. 175.1 ст. 175 разд. IV НК Украины плательщик НДФЛ - резидент имеет право включить в налоговую скидку часть суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом, предоставленным заемщику в национальной или иностранной валютах, фактически уплаченных в течение отчетного налогового года. То есть возврат налога на доходы физических лиц может осуществляться только в пределах сумм, фактически поступивших в бюджет от конкретного плательщика налога в отчетном году.

Таким образом, если условиями молодежного жилищного кредита предусмотрена полная или частичная компенсация за счет бюджетных средств процентов по такому кредиту, то претендовать на налоговую скидку получатель такого молодежного кредита может только в части лично уплаченных им процентов, но при соблюдении других условий, предусмотренных пп. 166.3.1 п. 166.3 и ст. 175 разд. IV НК Украины. При полной компенсации процентов по кредиту за счет бюджетных средств налогоплательщик не имеет законодательных оснований на налоговую скидку по такому кредитному договору.

Вопрос 6. Какой порядок включения в налоговую скидку суммы процентов, уплаченных за пользование ипотечным жилищным кредитом, предоставленным в иностранной валюте?

При уплате процентов по ипотечному жилищному кредиту в иностранной валюте сумма платежей по таким процентам, осуществленных в иностранной валюте, пересчитыва-ется в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действующему на день уплаты таких процентов.

Право на налоговую скидку возникает в случае, если за счет ипотечного жилищного кредита строится или покупается жилой дом (квартира, комната), определенный плательщиком налога как основное место жительства, в частности согласно отметке в паспорте о регистрации по местонахождению такого жилья.

Кроме того, в соответствии с пп. 166.3.8 п. 166.3 ст. 166 разд. IV НК Украины, физическое лицо - резидент имеет право включить в налоговую скидку, в частности, суммы расходов, связанных с оплатой расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, определенного законом, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нему.

Пунктом 175.4 ст. 175 разд. IV НК Украины предусмотрено, что право на включение в налоговую скидку суммы, рассчитанной согласно этой статье, предоставляется плательщику налога по одному ипотечному кредиту в течение 10 последовательных календарных лет, начиная с года, в котором:

- объект жилищной ипотеки приобретается;

- построенный объект жилищной ипотеки переходит в собственность плательщика налога и начинает использоваться как основное место жительства.

В случае если ипотечный жилищный кредит имеет срок погашения более 10 календарных лет, право на включение части суммы процентов в налоговую скидку по новому ипотечному жилищному кредиту возникает у налогоплательщика после полного погашения основной суммы и процентов предыдущего ипотечного жилищного кредита.

С учетом вышесказанного право включить в налоговую скидку часть суммы процентов за пользование ипотечным жилищным кредитом наступает с года, в котором жилой дом (квартира, комната) определен плательщиком налога как основное место его жительства согласно отметке в паспорте о регистрации по местонахождению такого жилья.

Вопрос 7. Можно ли включать в состав налоговой скидки расходы, понесенные физическим лицом на лечение?

В перечень расходов, разрешенных к включению в налоговую скидку в соответствии с пп. 166.3.4 п. 166.3 ст. 166 разд. IV НК Украины, включается сумма денежных средств, уплаченных плательщиком налога в пользу заведений здравоохранения для компенсации стоимости платных услуг по лечению такого плательщика налога и/или члена его семьи первой степени родства, в том числе для приобретения лекарства (донорских компонентов, протезно-ортопедических приспособлений, изделий медицинского назначения для индивидуального пользования инвалидов), а также сумма денежных средств, уплаченных плательщиком налога, признанным в установленном порядке инвалидом, в пользу протезно-ортопедических предприятий, реабилитационных учреждений для компенсации стоимости платных услуг по реабилитации, технических и других средств реабилитации, предоставленных такому плательщику налога или его ребенку-инвалиду в размерах, не перекрываемых выплатами из фондов общеобязательного государственного социального медицинского страхования, кроме: - косметического лечения, косметической хирургии, включая косметическое протезирование, не связанных с медицинскими показаниями, водолечения и гелиотерапии, не связанных с лечением хронических заболеваний;

- протезирования зубов с использованием драгоценных металлов, фарфора и гальванопластики;

- абортов (кроме абортов, проводимых по медицинским показаниям или если беременность стала следствием изнасилования);

- операций по смене пола;

- лечения венерических заболеваний (кроме СПИДа и венерических заболеваний, причиной которых является бытовое заражение или изнасилование);

- лечения табачной или алкогольной зависимости;

- приобретения лекарств, медицинских препаратов и приспособлений, оплаты стоимости медицинских услуг, не включенных в Перечень N 333. Пунктом 1 разд. XIX НК Украины установлено, что пп. 166.3.4 п. 166.3 ст. 166 разд. IV НК Украины вступает в силу 1 января года, следующего за годом, в котором вступит в силу закон об общеобязательном государственном социальном медицинском страховании. Пока такой закон не принят.

Вопрос 8. Имеет ли право физическое лицо включать в налоговую скидку расходы на оплату вспомогательных репродуктивных технологий?

В соответствии с пп. 166.3.6 п. 166.3 ст. 166 разд. IV НК Украины плательщик НДФЛ имеет право включить в налоговую скидку отчетного года фактически понесенные расходы, в частности сумму расходов на оплату вспомогательных репродуктивных технологий согласно условиям, установленным законодательством, но не больше суммы, равной трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год.

В налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года плательщиком налога расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами, в частности, квитанциями, фискальными или товарными чеками, приходными кассовыми ордерами, копиями договоров, идентифицирующими продавца товаров (работ, услуг) и их покупателя (получателя). В указанных документах обязательно должны быть отражены стоимость таких товаров (работ, услуг) и срок их продажи (выполнения, предоставления) (пп. 166.2.1 п. 166.2 ст. 166 разд. IV НК Украины).

При этом основания для начисления налоговой скидки с указанием конкретных сумм отражаются плательщиком НДФЛ в годовой налоговой декларации.

Вопрос 9. Какие документы необходимо представить физическому лицу, осуществившему переоборудование транспортного средства и использующему биотопливо (биоэтанол, биодизель, сжатый или сжиженный газ и другие виды биотоплива), для получения налоговой скидки?

В соответствии с пп. 166.3.7 п. 166.3 ст. 16 разд. IV НК Украины плательщик НДФЛ имеет право включить в налоговую скидку, в частности, расходы в виде суммы денежных средств, уплаченных налогоплательщиком, в связи с переоборудованием принадлежащего налогоплательщику транспортного средства, с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива.

В налоговую скидку включаются фактически осуществленные в течение отчетного налогового года плательщиком НДФЛ расходы, подтвержденные соответствующими платежными и расчетными документами.

При этом процедура переоборудования транспортных средств, в частности для работы на газовом моторном топливе и альтернативных видах жидкого и газового топлива, установлена Порядком N 607, согласно которому после переоборудования транспортного средства в индивидуальном порядке владелец или его представитель выбирает организацию по оценке соответствия и подает заявление о проведении оценки соответствия переоборудованного транспортного средства требованиям правил, нормативов и стандартов Украины, а также условиям (требованиям), изложенным в документе о согласовании (заявлении о проведении оценки). По результатам такой оценки выдается сертификат соответствия для переоборудованных автобусов и акт технической экспертизы или сертификат соответствия для других переоборудованных транспортных средств.

Таким образом, физическое лицо, переоборудовавшее транспортное средство и использующее биотопливо (биоэтанол, биодизель, сжатый или сжиженный газ и другие виды биотоплива), для получения налоговой скидки должно представить документы, подтверждающие расходы, осуществленные для переоборудования транспортного средства, сертификат соответствия для переоборудованного транспортного средства и свидетельство о регистрации транспортного средства (технический паспорт).

Вопрос 10. Имеет ли право физическое лицо на налоговую скидку при предоставлении пожертвований неприбыльной организации?

В соответствии с пп. 166.3.2 п. 166.3 ст. 166 разд. IV НК Украины плательщик НДФЛ имеет право включить в налоговую скидку сумму денежных средств или стоимость имущества, переданных им в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям, зарегистрированным в Украине и внесенным в Реестр неприбыльных организаций и учреждений на дату передачи таких денежных средств и имущества, в размере, не превышающем 4 % суммы его общего налогооблагаемого дохода такого отчетного года.

Согласно пп. 14.1.121 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины неприбыльными считаются предприятия, учреждения, организации, основной целью которых является не получение прибыли, а осуществление благотворительной деятельности и меценатства и другой деятельности, предусмотренной законодательством.

При включении неприбыльной организации в Реестр неприбыльных организаций и учреждений ей присваивается соответствующий код. Создание и ведение Реестра осуществляются центральным органом ГНС. Указанный Реестр ведется согласно требованиям п. 157.12 ст. 157 разд. III HК Украины. Порядок включения той или иной неприбыльной организации в Реестр регулируется Положением N 37.

Вопрос 11. Какая ответственность предусмотрена за непредставление декларации об имущественном положении и доходах физических лиц? В соответствии со ст. 164-1 КУоАП непредставление или несвоевременное представление гражданами деклараций о доходах или включение в декларации искаженных данных, не ведение или ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами Украины установлена обязательная форма учета, влечет предупреждение или наложение штрафа в размере от 3 до 8 НМДГ (от 51 до 136 грн).

Те же действия, совершенные лицом, которое в течение года было подвергнуто административному взысканию за какое же нарушение, влекут наложение штрафа в размере от 5 до 8 НМДГ (от 85 - 136 грн).

Список использованных документов

КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Перечень N 333 - Национальный перечень основных лекарственных средств и изделий медицинского назначения, утвержденный Постановлением КМУ от 25.03.2009 г. N 333

Положение N 37 - Положение о Реестре неприбыльных учреждений и организаций, утвержденное приказом ГНАУ от 24.01.2011 г. N 37

Порядок N 607 - Порядок переоборудования транспортных средств, утвержденный Постановлением КМУ от 21.07.2010 г. N 607

Приказ N 1395 - Приказ Минфина Украины от 07.11.2011 г. N 1395 "Об утверждении формы налоговой декларации об имущественном положении и доходах и Инструкции по заполнению налоговой декларации об имущественном положении и доходах"

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 8 (842),
20 февраля 2012 г.
Подписной индекс 40783