Об особенностях платы за землю в Украине

Общая площадь Украины - 603,7 тыс. км², что составляет 5,7 % территории Европы и 0,44 % территории мира. Общая площадь земель на территории Украины составляет около 60 млн га, из которых свыше 40 млн имеют сельскохозяйственное назначение.

В соответствии со ст. 14 Конституции Украины земля является основным национальным богатством, находящимся под особой охраной государства, Право собственности на землю гарантируется. Это право приобретается и реализуется гражданами, юридическими лицами и государством исключительно в соответствии с законом.

Земельные отношения в Украине регулируются ЗК Украины, которым установлено, что использование земли в Украине является платным (ст. 206).

На сегодняшний день основные элементы платы за землю установлены разд. XIII НК Украины. Плата за землю является прямым общегосударственным платежом, который уплачивается на всей территорий Украины.

Плата за землю объединяет в себе два обязательных платежа - земельный налог и арендную плату за земельные участки государственной или коммунальной собственности.

Земельный налог уплачивают собственники земельных участков и земельных долей (паев), а также землепользователи, которые приобрели право постоянного (бессрочного) пользования и владения землей, находящейся в государственной или коммунальной собственности.

Арендную плату за земельные участки государственной и коммунальной собственности уплачивают землепользователи, которые на основании договора аренды земли приобрели право аренды такого земельного участка.

Таким образом, это два альтернативных платежа, то есть за один и тот же объект налогообложения уплачивается либо земельный налог, либо арендная плата.

Плательщики платы за землю - это субъекты налоговых правоотношений - юридические и физические лица (резиденты и нерезиденты), которые в соответствии с законом приобрели право собственности на землю в Украине, право постоянного пользования и владения землей, находящейся в государственной или коммунальной собственности, или используют такой земельный участок на правах аренды.

Согласно ст. 269 разд. XIII НК Украины плательщиками платы за землю являются:

- собственники земельных участков;

- собственники земельных долей (паев);

- землепользователи. Собственники земли и землепользователи уплачивают плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком (п. 287.1 ст. 287 разд. XIII НК Украины). Согласно ст. 125 ЗК Украины право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента государственной регистрации этих прав.

От уплаты земельного налога освобождены:

- плательщики единого налога - за земельные участки, которые используются ими для осуществления предпринимательской деятельности (подпункт «г» п. 1 позразд. 8 разд. XX «Переходные положения» НК Украины);

- плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога - за земельные участки, которые используются ими для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства (п. 307.1 ст. 307 разд. ХIV НК Украины и пп. 282.1.10 п. 282.1 ст. 282 разд. XIII НК Украины). Арендную плату за земли государственной и коммунальной собственности эти субъекты хозяйствования уплачивают на общих основаниях.

Объектом налогообложения платы за землю являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, и земельные доли (паи), находящиеся в собственности (ст. 270 разд. XIII НК Украины).

Для определения размера земельного налога и арендной платы используется нормативная денежная оценка земельных участков (НДО). Однако нормативная денежная оценка земельных участков проведена не повсеместно, поэтому плата за землю исчисляется исходя из базы налогообложения, которая определяется двумя показателями (ст. 271 разд. XIII НК Украины):

- нормативная денежная оценка земельных участков с учетом коэффициента индексации, определенного в соответствии со ст. 289 разд. XIII НК Украины;

- площадью земельных участков, НДО которых не проведена.

Таким образом, порядок расчета земельного налога зависит от того, проведена ли нормативная денежная оценка земельного участка или нет. От этого будет зависеть и ставка земельного налога: для оцененных земель она выражается в относительных величинах (в процентах от НДО), а для земель, по которым денежная оценка не проведена, - в абсолютных (грн за единицу площади). Основанием для начисления земельного налога являются только данные государственного земельного кадастра (п. 286.1 ст. 286 разд. XIII НК Украины).

Для арендной платы за земли государственной и коммунальной собственности база налогообложения не определена. В соответствии с п. 288.4 ст. 288 разд. XIII НК Украины размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды за земельный участок с учетом минимального и максимального ее пределов. Предельные размеры арендной платы определены в п. 288.5 ст. 288 разд. XIII НК Украины.

Порядок расчета платы за землю

Для земель, имеющих НДО, сумма земельного налога определяется как произведение проиндексированной на начало года нормативной денежной оценки (в грн) и ставки (в %).

Госкомзем Украины определяет величину коэффициента индексации (КИ) по состоянию на 1 января текущего года (п. 289.2 ст. 289 разд. XIII НК Украины) и до 15 января текущего года доводит до сведения органов ГНИ, а также землевладельцев и землепользователей.

Для земель, НДО которых не проведена, сумма земельного налога определяется как произведение площади (м²) и ставки (в грн за 1 м²) с учетом соответствующих коэффициентов.

Порядок расчета земельного налога зависит от целевого назначения земель и от места расположения земельного участка (в пределах или за пределами населенного пункта).

Рассмотрим ставки земельного налога и порядок его расчета по разным категориям земель.

Земельные участки сельскохозяйственных
угодий (независимо от их расположения)

Для земельных участков сельскохозяйственных угодий (независимо от их расположения) ставка налога определена как процент от НДО одного гектара таких земель.

Законодательством определены два вида ставок в зависимости от типа сельскохозяйственных угодий (п. 272.1 ст. 272 разд. XIII НК Украины):

- для пашни, сенокосов и пастбищ - ОД %;

- для многолетних насаждений - 0,03%.

Данные ставки земельного налога применяются также и к сельскохозяйственным угодьям, которые предоставлены в установленном порядке и используются по целевому назначению, в том числе военными сельскохозяйственными предприятиями, независимо от того, к какой категории земель они отнесены (п. 272.2 ст. 272 разд. XIII НК Украины). Расчет суммы годового земельного налога за земельные участки сельскохозяйственных угодий (независимо от их расположения) (ЗН_сх) осуществляется по формуле:

ЗН_cx х S_cx х K_u x C_m x НДО_{1 га} / 100 %,

где: S_cx - общая площадь земельного участка (га);

K_u - коэффициент индексации НДО;

С_m - ставка налога (%);

НДО_1га - НДО 1 га земельного участка (грн/га).

Земельные участки, предоставленные на землях лесохозяйственного
назначения (независимо от их расположения)

В зависимости от вида земельного участка, предоставленного на землях лесохозяйственного назначения, разделяют налогообложение земель лесного фонда и налогообложение нелесных земель.

К землям лесного фонда (землям лесохозяйственного назначения) относятся (п. 1 ст. 55 ЗК Украины):

- земли, покрытые лесной растительностью;

- земли, не покрытые растительностью, нелесные земли, которые предоставлены и используются для нужд лесного хозяйства.

В категорию земель лесохозяйственного назначения не попадают зеленые насаждения в пределах населенных пунктов и отдельные деревья и группы деревьев, кустарников на сельскохозяйственных угодьях, приусадебных, дачных и садовых участках (п. 2 ст. 55 ЗК Украины).

Земельный налог на лесные земли является составляющей частью платы за специальное использование лесных ресурсов. Порядок расчета и взимания этого сбора определен в разд. XVII НК Украины.

Ставки налога за сельскохозяйственные угодья, которые предоставлены в установленном порядке и используются для нужд лесного хозяйства, устанавливаются в соответствии со ст. 272 разд. XIII НК Укпаины.

Ставки налога за один гектар земельных участков, занятых производственными, культурно-бытовыми, жилыми домами и хозяйственными постройками и сооружениями, которые предоставлены в установленном порядке и используются для нужд лесного хозяйства, определяются в соответствии со ст. 276 и ст. 280 разд. XIII НК Украины:

- для земель, НДО которых проведена, - 3 % от суммы земельного налога, определенного согласно п. 274.1 ст. 274 разд. XIII НК Украины (1 % от НДО земельного участка);

- для земель, НДО которых не проведена и которые расположены в пределах населенного пункта, - 3 % от суммы земельного налога, определенного согласно ст. 275 разд. XIII НК Украины, (ставки установлены в грн за м² с применением коэффициентов);

- для земель, НДО которых не проведена и которые расположены за пределами населенного пункта, - 5 % от НДО единицы площади пашни, установленной по АР Крым или по областям.

Земельные участки в пределах населенных пунктов

Как мы уже отметили, порядок расчета земельного налога зависит от места расположения земельного участка (в пределах или за пределами населенного пункта), а также от того, проведена ли НДО земельного участка или нет.

Так, для земельного участка населенного пункта, НДО которого проведена, земельный налог исчисляетсяв размере 1 % от НДО этого земельного участка (п. 274.1 ст. 274 разд. XIII НК Украины) с учетом дополнительных коэффициентов согласно ст. 276 разд. XIII НК Украины.

Тогда сумма годового земельного налога за земельные участки населенного пункта (ЗН_нп), НДО которого проведена, определяется по формуле:

ЗН_нп = НДО x К_u x K_don x С_m / 100 %,

где: НДО - нормативная денежная оценка земельного участка (грн);

К_m - коэффициент индексации НДО;

К_don - дополнительные коэффициенты в соответствие со ст. 276 разд. XIII НК Украины;

С_m - ставка налога (%).

Для земельного участка населенного пункта, НДО которого не проведена, - ставки земельного налога установлены ст. 275 разд. XIII НК Украины с учетом различных коэффициентов согласно ст. 275, ст. 276 разд. XIII НК Украины.

Эти ставки определены в абсолютных значениях - в гривнях за 1 м².

В соответствии с п. 4 разд. XIX «Заключительные положения» НК Украины правительство ежегодно до 1 июня вносит в Верховную Раду Украины проект закона о внесении изменений в НК Украины по таким ставкам с учетом соответствующего индекса инфляции.

Законом N 4235 ставки земельного налога за земельные участки, НДО которых не проведена, проиндексированы (таблица).

Статьей 275 разд. XIII НК Украины определены коэффициенты, которые применяются при расчете земельного налога земельного участка в пределах населенного пункта, НДО которого не проведена:

1) коэффициенты, которые применяются в городах Киев, Симферополь, Севастополь и городах областного значения, приведены в п. 275.1 (гр. 4 таблицы);

2) коэффициенты, которые распространяются на населенные пункты, отнесенные КМУ к курортным, приведены в п. 275.2;

3) коэффициенты, при помощи которых органы местного самоуправления могут дифференцировать и утверждать ставки налога (исходя из ставок налога, утвержденных п. 275.1 ст. 275 разд. XIII НК Украины), приведены в п. 275.3.

Исключение составляют земли сельскохозяйственных угодий и земли лесохозяйственного назначения. При применении такого коэффициента размер ставки налога с учетом п. 275.2 ст. 275 разд. XIII НК Украины не должен быть увеличен более чем в 3 раза.

Расчет суммы земельного налога для земельного участка населенного пункта, НДО которого не проведена, осуществляется по формуле (ЗH_безНДО):

ЗH_безНДО = S x С_m x К₁ x К₂ x К₃ x К_don,

где: S - общая площадь земельного участка (м²);

С_m - ставка налога (грн/м²);

K₁ - коэффициенты, которые применяются согласно п. 275.1 ст. 275 разд. XIII НК Украины;

К₂ - коэффициенты, которые применяются согласно п. 275.2 ст. 275 разд. XIII НК Украины;

К₃ - коэффициенты, которые применяются согласно п. 275.3 ст. 275 разд. XIII НК Украины;

К_don - дополнительные коэффициенты в соответствии со ст. 276 разд. XIII НК Украины.

Земельные участки, расположенные за пределами населенных пунктов

Рассмотрим ставки земельного налога и порядок его расчета для земельных участков, расположенных за пределами населенных пунктов.

Для целей налогообложения такие земли также разделяют в зависимости от того, проведена ли их нормативная оценка или нет. Для земельного участка, расположенного за пределами населенных пунктов, НДО которого проведена, - ставка земельного налога равна 1 % от НДО этого земельного участка (п. 274.1 ст. 274 разд. XIII НК Украины).

Сумма годового земельного налога за земельные участки, расположенные за пределами населенных пунктов, НДО которого проведена (ЗН_{за приделами НП}),определяется по формуле:

ЗН_{за приделами НП} = НДО х К_u x С_m / 100 %,

где: НДО - нормативная денежная оценка земельного участка (грн);

К_u - коэффициент индексации НДО;

С_m - ставка налога (%).

Исключение составляет налогообложение земель сельхозугодий (ст. 272 разд. XIII НК Украины), земель лесохозяйственного назначения (ст. 273 разд. XIII НК Украины), а также земель, предоставленных предприятиям промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны (ст. 278 разд. XIII НК Украины).

Из перечисленных нами категорий земельных участков, расположенных за пределами населенных пунктов, не рассмотрены ставки налога по земельным участкам, предоставленным предприятиям промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны. По таким землям размер земельного налога рассчитывается от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области (ст. 278 разд. XIII IIК Украины):

- для земельных участков, предоставленных предприятиям промышленности, транспорта (кроме земель железнодорожного транспорта, за исключением земельных участков железнодорожного транспорта, на которых находятся отдельно расположенные культурно-бытовые здания и другие сооружения), связи, энергетики, а также предприятиям и организациям, осуществляющим эксплуатацию линий электропередач (кроме сельскохозяйственных угодий и земель лесохозяйственного назначения), ставки налога устанавливаются в размере 5 % от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области (п. 278.1 ст. 278 разд. XIII НК Украины); - для земельных участков, относящихся к землям железнодорожного транспорта (кроме земельных участков, на которых находятся отдельно расположенные культурно-бытовые здания и другие сооружения и которые облагаются налогом на общих основаниях), предоставленные воинским формированиям, образованным в соответствии с законами Украины, которые не содержатся за счет государственного или местных бюджетов, подразделениям Вооруженных Сил Украины, осуществляющим хозяйственную деятельность, а также для земельных участков, на которых расположены аэродромы, - в размере 0,02 % от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области (п. 278.2 ст. 278 разд. XIII НК Украины);

- для земельных участков, предоставленных предприятиям промышленности, занятых землями временной консервации (деградированные земли), - в размере 0,03 % от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области (п. 278.3 разд. XIII НК Украины). Для земельного участка, расположенного за пределами населенных пунктов, НДО которого не проведена, ставка земельного налога также рассчитывается от нормативной денежной оценки единицы площади пашни по АР Крым или по области.

Рассмотрим ставки по следующим видам земельных участков, расположенных за пределами населенных пунктов, НДО которых не проведена.

Ставка в размере 5 % от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области определена:

- за один гектар несельскохозяйственных угодий, занятых хозяйственными зданиями (сооружениями) (п. 277.1 ст. 277 разд. XIII НК Украины);

- для земельных участков, предоставленных садоводческим товариществам, в том числе занятых садовыми и/или дачными домиками физических лиц (п. 277.2 ст. 277 разд. XIII НК Украины);

- для земельных участков, предоставленных в собственность или предоставленных в пользование на землях природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения (кроме сельскохозяйственных угодий и лесных земель) (п. 279.1 ст. 279 разд. XIII НК Украины);

- для земельных участков на землях водного фонда, а также для земельных участков лесохозяйственного назначения, занятых производственными, культурно-бытовыми, хозяйственными и другими зданиями и сооружениями (п. 280.2 ст. 280 разд. XIII НК Украины).

Ставка в размере 0,3 % от НДО единицы площади пашни по АР Крым или по области установлена для земельных участков на землях водного фонда (п. 280.1 ст. 280 разд. XIII НК Украины).

Расчет годового земельного налога за земельные участки, расположенные за пределами населенных пунктов, НДО которого не проведена (ЗН_{за приделами НП без НДО}), а также за земли, ставка по которым определена ст. 278 разд. XIII НК Украины, осуществляется по формуле:

ЗН_{за приделами НП без НДО} = S x НДO_{1 ед. пашни} х К_u x C_m / 100%,

где: S - общая площадь земельного участка (м² или га);

НДO_{1 ед. пашни} - НДО еденицы площади пашни по АР Крым или по области (грн/м² или грн/га);

К_u - коэффициент индексации НДО;

C_m - ставка налога (грн/м2).

Особенности взимания платы заземлю отдельными плательщиками

Плата за землю плательщиками единого налога

В соответствии с подпунктом «г» п. 1 подразд. 8 разд. XX «Переходные положения» НК Украины, плательщики единого налога (ЕН) не являются плательщиками земельного налога за земельные участки, которые используются ими для осуществления предпринимательской деятельности (той деятельности, доходы от осуществления которой облагаются ЕН).

Если же земельные участки, находящиеся в собственности или постоянном пользовании, используются плательщиком ЕН для других целей, то за такие участки земельный налог следует уплачивать в общем порядке.

Не уплачивается земельный налог плательщиком ЕН и в случае временной приостановки предпринимательской деятельности, так как такой плательщик продолжает оставаться плательщиком ЕН и в другую категорию плательщиков не переводится.

Плата за землю плательщиками фиксированного
сельскохозяйственного налога

От уплаты земельного налога освобождаются плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога (ФСН) за земельные участки, используемые для ведения сельскохозяйственного товаропроизводства (п. 307.1 разд. XIV НК Украины и пп. 282.1.10 п. 282.1 ст. 282 разд. XIII НК Украины).

По аналогии с плательщиками ЕН, за земельные участки, используемые для других целей, плательщики ФСН земельный налог уплачивают на общих основаниях.

В случае предоставления плательщиками ФСН в аренду земельных участков, отдельных зданий, сооружений или их частей (несельскохозяйственных угодий) земельный налог за такие земельные участки и земельные участки под такими объектами недвижимости (их частями) также должен уплачиваться на общих основаниях.

Плата за землю при переходе права собственности
на недвижимое имущество

Особенностью платы за землю при переходе права собственности на недвижимое имущество является несогласованность земельного и налогового законодательства.

С одной стороны, согласно п. 287.6 ст. 287 разд. XIII НК Украины, при переходе права собственности на здание, сооружение (их часть) налог за земельный участок, на котором расположено такое здание, сооружение (их часть), с учетом придомовой территории уплачивается с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество.

С другой стороны, только собственники земли и землепользователи уплачивают плату за землю со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком, а основанием для начисления земельного налога служат данные государственного кадастра (п. 286.1 ст. 286 и п. 287.1 ст. 287 разд. XIII НК Украины). В случае прекращения права собственности или права пользования земельным участком плата за землю уплачивается за фактический период нахождения земли в собственности или пользовании в текущем году.

Однако прекращение права собственности или права пользования земельным участком, на котором расположено здание, сооружение (их часть), у одного лица не является автоматическим приобретением права собственности (права пользования) таким земельным участком у другого лица.

Процедуры исключения из земельного кадастра сведений о прежнем собственнике (постоянном пользователе) и присвоения отдельного кадастрового номера новому собственнику (постоянному пользователю) не совпадают по времени. Возникает ситуация, когда недвижимость (здание, сооружение, их часть) принадлежит одному лицу, а право собственности на земельный участок, на котором расположена такая недвижимость - другому. Образуется период времени, в течение которого за один и тот же земельный участок земельный налог уплачивают оба собственника.

Аналогичная ситуация возникает, когда земля у предыдущего собственника была в аренде. До заключения договора аренды и его государственной регистрации новый собственник недвижимости будет являться плательщиком земельного налога, далее - уплачивать в соответствии с действующим законодательством арендную плату.

В то же время и прежний арендатор уплачивает арендную плату за землю до момента прекращения действия договора аренды.

Плата за землю собственниками нежилых
помещений в многоквартирных жилых домах

К лицу, приобретающему помещение в многоквартирном доме, не переходит право собственности на земельный участок и сведения о нем не вносятся в земельный кадастр.

Кроме того, земельные участки, на которых расположены многоквартирные жилые дома, а также относящиеся к ним строения, сооружения и придомовые территории государственной или коммунальной собственности, предоставляются в постоянное пользование предприятиям, осуществляющим управление этими домами (ЖЭУ, ЖЭКи, ОСМД и др.).

Именно ЖЭУ, ЖЭКи, ОСМД и другие субъекты, являющиеся собственниками или пользователями таких участков, являются плательщиками земельного налога.

Однако действующим законодательством (п. 287.8 ст. 287 разд. XIII НК Украины) предусмотрено, что собственник нежилого помещения в многоквартирном жилом доме уплачивает земельный налог за площади под таким помещением с учетом пропорциональной доли придомовой территории - начиная с даты государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество. Исключение составляют плательщики ЕН.

Таким образом, возникает двойное налогообложение определенной части территории, закрепленной за многоквартирным домом.

Доля собственности (пользования) земельного участка каждого собственника квартиры или нежилого помещения определяется как отношение общей площади квартиры или нежилого помещения, находящегося в его собственности, к общей площади всех квартир и нежилых помещений дома.

Для правильного исчисления суммы земельного налога собственнику нежилого помещения в многоквартирном жилом доме следует обратиться в территориальный орган Госкомзема Украины за справкой о денежной оценке земельного участка (его части, соответствующей площади нежилого помещения). Такая рекомендация содержится в Письме N 3173/6/10-1015/567.

Арендатор нежилого помещения в многоквартирном жилом доме самостоятельным плательщиком в бюджет платы за землю не является. По договоренности сторон арендатор может возмещать арендодателю помещения соответствующие суммы платы за землю.

Плата за землю арендодателями недвижимости

Согласно п. 276.5 ст. 276 разд. XIII НК Украины в случае предоставления в аренду земельных участков (в пределах населенных пунктов), отдельных зданий (сооружений) или их частей собственниками и землепользователями земельный налог за площади, предоставляемые в аренду, исчисляется в соответствии со ст. 274 и ст. 275 НК Украины.

Момент начала исчисления земельного налога арендодателями (п. 287.7 ст. 287 разд. XIII НК Украины) начинается с даты заключения договора аренды земельного участка или с даты заключения договора аренды объектов недвижимости.

С 1 января 2015 года (п. 1 разд. XIX «Заключительные положения» НК Украины) вступит в силу норма, согласно которой земельный налог, исчисленный в соответствии со ст. 274 разд. XIII НК Украины, будет определяться с учетом применения соответствующего коэффициента использования земли (в пределах населенных пунктов) и объектов недвижимости, предоставленных в аренду, в зависимости от вида экономической деятельности арендатора.

Тем самым на законодательном уровне узаконено мнение, что при сдаче в аренду меняется функциональное использование земли. При определении нормативной денежной оценки земли органами земресурсов используется коэффициент функционального использования земельного участка.

Если изменена НДО земельного участка, то необходимо делать перерасчет земельного налога арендодателем, предоставлять уточняющие расчеты по земельному налогу. Но это все впереди, а пока арендодатели земли (в пределах населенных пунктов) и объектов недвижимости рассчитывают налог на землю, находящуюся у них в собственности или постоянном пользовании, по общим правилам.

Плата за землю под объектом недвижимости, находящимся в общей собственности

В соответствии с п. 286.6 ст. 286 разд. XIII НК Украины за земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в общей собственности нескольких юридических или физических лиц, земельный налог начисляется с учетом придомовой территории каждому из следующих лиц:

- в равных частях - если здание находится в общей совместной собственности нескольких лиц, но не разделено в натуре, или одному из таких лиц-собственников, определенной по их согласию, если иное не установлено судом;

- пропорционально принадлежащей доле каждого лица - если здание находится в общей долевой собственности;

- пропорционально принадлежащей доле каждого лица - если здание находится в общей совместной собственности и разделено в натуре.

За земельный участок, на котором расположено здание, находящееся в пользовании нескольких юридических или физических лиц, налог начисляется каждому из них пропорционально той части площади здания, которая находится в их пользовании, с учетом придомовой территории.

Льготы по плате за землю

От уплаты земельного налога освобождены следующие категории плательщиков:

- физические лица в соответствии с п. 281.1 ст. 281 разд. XIII НК Украины (например, инвалиды первой и второй групп; физические лица, воспитывающие троих и более детей в возрасте до 18 лет; пенсионеры (по возрасту); ветераны войны и приравненные к ним лица). Причем льготы распространяются на один земельный участок по каждому виду использования в рамках предельных норм, установленных п. 281.2 ст. 281 разд. XIII НК Украины. Льгота также предоставлена физлицам, передающим земельные участки и земельные доли (паи) в аренду плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога (п. 281.3 ст. 281 разд. XIII НК Украины).

- юридические лица в соответствии со ст. 282 разд. XIII НК Украины (например, заповедники, детские санаторно-курортные и оздоровительные заведения Украины, дошкольные и общеобразовательные учебные заведения независимо от форм собственности и источников финансирования, заведения культуры, науки, образования, охраны здоровья и т.д.).

Предусмотрены временные льготы для отдельных категорий плательщиков - в соответствии с подразд. 6 разд. XX «Переходные положения» НК Украины (например, для субъектов космической деятельности, самолетостроения, кинематографии (производителей национальных фильмов), судостроительной промышленности).

В соответствии со ст. 283 разд. XIII НК Украины установлен перечень земельных участков, не подлежащих обложению земельным налогом (независимо от того, кто является их собственником).

Существуют особенности применения льготного налогообложения, которые установлены в ст. 284 и п. 286.7 ст. 286 разд. XIII НК Украины, а именно:

- предоставлено право Верховному Совету АР Крым, областным, городским, поселковым и сельским советам устанавливать дополнительные льготы по земельному налогу за счет средств, зачисляемых в соответствующие бюджеты (п. 284.1 ст. 284 разд. XIII НК Украины);

- если право на льготу у плательщика возникает в течение года, то он освобождается от уплаты налога, начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло это право. В случае утраты права на льготу в течение года налог уплачивается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором утрачено это право (п. 284.2 ст. 284 разд. XIII НК Украины);

- если налогоплательщики, пользующиеся льготами по этому налогу, предоставляют в аренду земельные участки, отдельные здания, сооружения или их части, то налог за такие земельные участки и земельные участки под такими зданиями (их частями) уплачивается на общих основаниях с учетом придомовой территории (п. 284.3 ст. 284 разд. XIII НК Украины). Исключение составляют бюджетные учреждения в случае предоставления ими зданий, сооружений (их частей) во временное пользование (аренду) другим бюджетным учреждениям, дошкольным, общеобразовательным учебным заведениям независимо от форм собственности и источников финансирования; - юридическое лицо уменьшает налоговые обязательства по земельному налогу на сумму льгот, предоставляемых льготной категории физических лиц (п. 281.1 ст. 281 разд. XIII НК Украины) за земельные участки, находящиеся в их собственности или постоянном пользовании и входящие в состав земельных участков такого юридического лица (п. 286.7 cт. 286 разд. XIII НК Украины).

Арендная плата за землю

Арендная плата за земельные участки государственной и коммунальной собственности является одной из форм платы за землю. Это прямой общегосударственный платеж в бюджет.

Основанием для начисления арендной платы за земельный участок служит договор его аренды (п. 288.1 ст. 288 разд. XIII НК Украины), плательщиком арендной платы является арендатор земельного участка (п. 288.2 ст. 288 разд. XIII НК Украины), а объектом налогообложения является земельный участок, предоставленный в аренду (п. 288.3 ст. 288 разд. XIII НК Украины).

Размер и условия внесения арендной платы устанавливаются в договоре аренды между арендодателем (собственником) и арендатором (п. 288.4 ст. 288 разд. XIII НК Украины).

Арендаторы земельных участков государственной и коммунальной собственности самостоятельно исчисляют арендную плату (п. 286.2 ст. 286 разд. XIII НК Украины), декларируют налоговое обязательство (п. 286.3 ст. 286 разд. XIII НК Украины) и уплачивают суммы налогового обязательства в установленные НК Украины сроки.

При заключении договора аренды земельных участков государственной и коммунальной собственности стороны должны учесть, что:

В Налоговом кодексе Украины не определена база налогообложения для арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности, нет ставок и нет порядка исчисления этого налога.

- сроки внесения арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности устанавливаются согласно НК Украины (ст. 287 разд. XIII НК Украины);

- арендная плата за такие земельные участки взимается исключительно в денежной форме (ст. 22 Закона об аренде земли);

- существуют ограничения по размеру годовой арендной платы: минимальный размер - согласно пп. 288.5.1 п. 288.5 ст. 288 разд. XIII НК Украины, максимальный размер - согласно пп. 288.5.2 п. 288.5 ст. 288 разд. XIII НК Украины.

В последнее время участились требования налоговых органов к арендаторам - о приведении размера арендной платы к законодательному ее минимуму, об увеличении суммы арендной платы при индексации НДО земельного участка, о самостоятельйом перерасчете договорной величины при изменении размера НДО по решению органа исполнительной власти или местного самоуправления. Если по условиям договора на арендатора не возложены обязательства по совершению указанных действий, то такие требования незаконны.

Во-первых, соблюдение нижнего ограничения на размер арендной платы возложено на арендодателя в лице органов исполнительной власти и местного самоуправления. Во-вторых, проиндексированная НДО земли является базой налогообложения только в отношении земельного налога.

Арендованный земельный участок или его часть могут передаваться арендатором в субаренду без изменения целевого назначения, если это предусмотрено договором аренды, или по письменному согласию арендодателя (ст. 8 Закона об аренде земли).

В соответствии с п. 288.6 ст. 288 разд. XIII НК Украины плата за субаренду земельных участков не может превышать арендную плату. Плательщиком арендной платы за земельные участки государственной и коммунальной собственности в бюджет остается арендатор, так как он заключал с органами местного самоуправления договор аренды земли.

Предоставление налоговой отчетности и сроки уплаты

Налоговые обязательства но плате за землю декларируются не по истечении года, а в начале года на текущий год.

Базовым налоговым (отчетным) периодом для платы за землю является календарный год (с 1 января по 31 декабря того же года). Для вновь созданных предприятий и организаций, а также в связи с приобретением права собственности и/или пользования на новые земельные участки налоговый период может быть менее 12 месяцев (ст. 285 разд. XIII НК Украины).

Для декларирования налогового обязательства по плате за землю предусмотрена Налоговая декларация по плате за землю (земельный налог и/ или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности). Форма налоговой декларации, утвержденная ГНАУ Приказом N 1015, предназначена для декларирования и земельного налога, и арендной платы.

Налоговая декларация по плате за землю предоставляется плательщиком налога в соответствующий орган ГНС по местонахождению земельного участка. Если плательщик налога имеет несколько земельных участков, расположенных на территории одного сельского, поселкового или городского совета, то подается одна обобщенная Налоговая декларация.

Если же земельные участки находятся на территории различных административно-территориальных единиц, то налогоплательщик подает отдельные налоговые декларации в органы ГНС по местонахождению каждого земельного участка.

При предоставлении первой декларации (фактического начала деятельности в качестве плательщика платы за землю) вместе с ней подается справка (выписка) о размере нормативной денежной оценки земельного участка, а в дальнейшем такая справка подается при утверждении новой НДО земли (п. 286.2 ст. 286 разд. XIII НК Украины).

В случае если плательщик подает отчетность в электронной форме, справка (выписка) все равно подается отдельно на бумажном носителе.

В соответствии со ст. 286 разд. XIII НК Украины существуют два способа подачи Налоговой декларации по плате за землю - годовой и ежемесячный.

Если плательщик платы за землю предоставляет ежемесячную налоговую декларацию, то это освобождает его от обязанности подачи годовой налоговой декларации, и наоборот. Срок подачи для ежемесячной налоговой декларации - в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным, а для годовой налоговой декларации - до 20 февраля текущего года.

За вновь отведенные земельные участки или по вновь заключенным договорам аренды земли плательщик платы за землю подает налоговую декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за отчетным (п. 286.4 ст. 286 разд. XIII НК Украины).

Отчетность по плате за землю подают юридические лица и физлица-предприниматели, которые в соответствии с налоговым законодательством определены плательщиками платы за землю.

ГНАУ в Письме N 5909/7/17-0317 разъяснила, что если государственный акт на право собственности за земельный участок или договор аренды земельного участка оформлен на физических лиц - предпринимателей и земельные участки используются для осуществления предпринимательской деятельности, то такие предприниматели подают органу ГНС по местонахождению земельного участка налоговую декларацию по плате за землю.

Физические лица, которые являются собственниками и землепользователями, налоговую декларацию по плате за землю не подают. Начисление физическим лицам сумм налога проводится органами ГНС, которые выдают плательщику до 1 июля текущего года налоговое уведомление о внесении налога, (п. 286.5 ст. 286 разд. XIII НК Украины).

Срок оплаты налогового обязательства, определенного в ежемесячной налоговой декларации по плате за землю, в том числе за новоотведенные земельные участки, - в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (п. 287.4 ст. 287 разд. XIII НК Украины).

Налоговое обязательство по плате за землю, определенное в годовой налоговой декларации, уплачивается равными частями собственниками и землепользователями земельных участков за налоговый период, равный календарному месяцу, ежемесячно в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) месяца (п. 287.3 ст. 287 разд. XIII НК Украины).

Земельный налог физическими лицами уплачивается в течение 60 дней со дня вручения налогового уведомления-решения.

Неуплата земельного налога и неподача соответствующей налоговой декларации влекут за собой применение штрафных санкций, предусмотренных ст. 120, 123 гл. 11 разд. II НК Украины, а также начисление пени.

Список использованных документов

ЗК Украины - Земельный кодекс Украины

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 4235 - Закон Украины от 22.12.2011 г. N 4235-V «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов»

Закон об аренде земли - Закон Украины от 06.10.1998 г. N 161-XIV «Об аренде земли» в редакции от 02.10.2003 г. N 1211-IV

Приказ N 1015 - Приказ ГНАУ от 24.12.2010 г. N 1015 «Об утверждении формы Налоговой декларации по плате за землю (земельный налог и /или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности)»

Письмо N 3173/6/10-1015/567 - Письмо ГНАУ от 17.02.2011 г. N 3173/6/10-1015/567 «О предоставлении ответа [относительно уплаты земельного налога владельцем нежилого помещения в многоквартирном жилом доме]»

Письмо N 5909/7/17-0317 - Письмо ГНАУ от 02.03.2011 г. N 5909/7/17-0317 «О плате за землю с физических лиц»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 4 (838),
23 января 2012 г.
Подписной индекс 40783