Відповіді на актуальні питання бухгалтерського обліку
Зближення бухгалтерського та податкового обліку призводить до змін в обліку, якщо це пов'язано з введенням нових або виключенням старих рахунків (субрахунків) бухгалтерського обліку. На жаль, непостійність податкового законодавства позначається і на бухгалтерському обліку, який також: став змінюватися впродовж: року. Раніше такого не було в бухгалтерській практиці.
ПИТАННЯ:
1. У яких випадках і які статті Балансу підлягають коригуванню на індекс інфляції?
2. Як після закриття звітного періоду виправити помилку в обліковому регістрі?
3. Як виправити помилки, виявлені бухгалтером в електронних регістрах?
4. За якою вартістю відображаються операції при поетапному об'єднанні підприємств?
5. До якої статті витрат відносяться втрати від недостачі та псуваностей?
6. Як в бухгалтерському обліку відображаються витрати на оплату лікарняних, пов'язаних з нещасним випадком на виробництві або профзахворюванням?
7. Що включає доход по будівельному контракту?
8. Що є безвідмовною орендною угодою? У яких випадках вона може бути розірвана?
9. Як доцільно розділити облік паливно-мастильних матеріалів (ПММ), якщо у водія числяться талони на ПММ і безпосередньо пальне, що знаходиться в баку автомобіля?
10. У яких випадках вартість відпущених у виробництво запасів списується до дебету рахунку 23 «Виробництво»?
11. Як кваліфікувати витрати в бухгалтерському обліку при зміні старої автосигналізації на нову?
12. Як в бухгалтерському обліку відображати крадіжку устаткування, якщо винна особа не встановлена?
13. На якому субрахунку вести облік акцизного податку з 2011 року?
14. Як в бухгалтерському обліку відображаються витрати на розробку проекту технічних умов, якщо підприємство має намір використати їх впродовж 5 років?
15. Як признається доход від реалізації активів (робіт, послуг) нерезидентам за іноземну валюту у разі отримання авансових платежів частинами і відвантаження частинами?
16. Як в бухгалтерському обліку відобразити повернення фінансової допомоги?
17. Куди відносити вартість нової зимової автогуми, встановленої на автомобіль?
18. До якої статті витрат включаються суми безнадійної дебіторської ваності і відрахування в резерв сумнівних боргів?
19. Що таке принципи бухгалтерського обліку, і для чого вони потрібні?
20. Які саме суб'єкти господарювання з 01.01.2011 р. повинні будуть звітувати по МСФЗ?
21. Як в бухгалтерському обліку відобразити придбання комп'ютерної програми?
22. Чи корегується первинна вартість основних засобів, використовуваних частково в оподатковуваних операціях, після перерахунку ПДВ за підсумками 12, 24 та 36 місяців?
23. Як в бухгалтерському обліку суб'єкта малого підприємництва, що відповідає вимогам п. 154.6 cт. 154 розд. III ПК України, відображати доходи та витрати, які не визнаються такими ПК України?
24. Хто повинен вести справи про спільну діяльність, зокрема її бухгалтерський облік?
25. Як враховувати доходи підприємства за Спрощеним Планом рахунків?
26. Як враховувати витрати підприємства за Спрощеним Планом рахунків?
27. У Спрощеному Плані рахунків немає рахунку, на якому повинне враховуватися цільове фінансування. Як підприємству виконати норму п. 3 Порядку N 299?
28. На якому рахунку або субрахунку треба враховувати грошові кошти, вивільнені від оподаткування прибутку?
29. Кінна школа придбала дорослих коней для навчання верховій їзді учнів. Як правильно відображати їх в бухгалтерському обліку?
30. Як відображається в бухгалтерському обліку право постійного користування земельною ділянкою?
31. Чи підлягає амортизації в бухгалтерському обліку право постійного користування земельною ділянкою?
32. Хто визначає облікову політику підприємства, і чи узгоджується вона з контролюючими органами?
ВІДПОВІДІ:
1. Л.В. Монетарні активи та монетарні зобов'язання, які відповідно до угоди між підприємством та іншою стороною підлягають індексації (депозити, облігації тощо), відображаються в Балансі в сумі, передбаченій угодою. Показники інших монетарних статей не коригуються (п. 5 П(С)БО 22).
2. O.K. He можна виправляти помилки, наприклад, коректором або закреслюючи неправильний запис таким чином, що їх неможливо прочитати, або ж без завірення виправлення відповідним написом, датою, підписом відповідальних осіб. Подібне виправлення є саме по собі помилкою ведення бухгалтерського обліку.
Виправляється така помилка способом сторно. Цей спосіб передбачає складання бухгалтерської довідки, в яку помилка (сума, кореспонденція рахунків) заноситься червоним чорнилом, пастою кулькової ручки і тому подібне або зі знаком «мінус», а правильний запис (сума, кореспонденція рахунків) - чорнилом, пастою кулькової ручки і тому подібне темного кольору. У довідці має бути вказана причина помилки, посилання на документи та облікові регістри, в яких припустилася помилки. Довідка підписується працівником, який її склав, і після її перевірки - головним бухгалтером (п. 4.3 Положення N 88).
3. O.K. Велика частина підприємств для ведення бухгалтерського обліку використовує комп'ютерні бухгалтерські програми, які формують регістри обліку в електронній формі з роздрукуванням первинних документів на паперових носіях. Отже, для виправлення помилок в первинних паперових документах використовується коректурний спосіб і виписується коригуючий документ.
Помилки в електронних регістрах доцільно виправляти таким чином:
- помилки, допущені до закриття звітного періоду, просто віддаляються і замість видалених неправильних даних вводяться правильні;
- помилки, допущені після закриття звітного періоду, виправляються методом сторно зі складанням бухгалтерської довідки. Тобто тут використовується такий же спосіб виправлення, як і в паперовому обліковому регістрі.
4. Л.В. Якщо об'єднання підприємств та/або видів їх господарської діяльності здійснюється поетапно (наприклад, послідовним придбанням акцій), то кожна операція відображається окремо за справедливою вартістю придбаних ідентифікованих активів і зобов'язань, а вартість окремих інвестицій поетапно порівнюється з долею покупця в справедливій вартості ідентифікованих активів і зобов'язань, придбаних на кожному етапі (п. 9 П(С)БО 19).
5. Л.В. Витрати від недостачі та псування цінностей, згідно з п. 20 П(С)БО 16, відносяться до інших операційних витрат (субрахунок 949).
6. O.K. Нарахування в бухгалтерському обліку витрат на оплату лікарняних, пов'язаних з нещасним випадком на виробництві або профзахворюванням, відображається по кредиту субрахунку 663 «Розрахунки по інших виплатах» в кореспонденції з дебетом:
- субрахунку 949 «Інші витрати операційної діяльності» (або рахунків 92 «Адміністративні витрати», 93 «Витрати на збут») - в сумі оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, оплачуваних за рахунок працедавця;
- субрахунку 656 «По страхуванню від нещасних випадків на виробництві» рахунку 65 «Розрахунки зі страхування» - в сумі допомоги з тимчасової непрацездатності, виплачуваної за рахунок коштів Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань.
7. Л.В. Доход по будівельному контракту включає передбачену будівельним контрактом ціну, а також суму відхилень, претензій та заохочувальних виплат по будівельному контракту (п. 10 П(С)БО 18).
8. Л.В. Згідно з п. 4 П(С)БО 14 безвідмовна орендна угода - ця орендна угода, за якою орендарем на початок терміну оренди сплачена така сума орендної плати, яка дає можливість орендодавцю бути впевненим в подовженні терміну оренди, або яка може бути розірвана тільки:
1) з дозволу орендодавця;
2) якщо сталася певна непередбачена подія;
3) у разі укладення орендарем нової угоди про оренду цього ж активу або замість нього іншого аналогічного за призначенням активу з тим же орендодавцем.
9. Л.В. Згідно з вимогами Інструкції N 291 облік сплачених талонів на ПММ слід вести на субрахунку 203 «Паливо». При цьому для обліку руху талонів доцільно виділити субрахунок другого порядку. З цього субрахунку вартість ПММ списується на субрахунок 203/3 «Паливо в автомобілі» після того, як водій надасть в бухгалтерію звіт про використання талонів та чеки АЗС.
10. Л.В. У бухгалтерському обліку вартість відпущених у виробництво запасів, незалежно від мети використання, відноситься або на собівартість виробленої продукції, або на витрати звітного періоду. Якщо використані запаси відноситимуться до собівартості виготовленої продукції, треба застосовувати рахунок 23 «Виробництво» і рахунок 91 «Загальновиробничі витрати». Відмітимо, що віднесення вартості запасів на рахунок 23 робиться у тому випадку, якщо їх вартість може бути безпосередньо (без розподілу) на підставі первинних документів включена до складу собівартості окремих видів продукції або конкретних робіт.
11. Л.В. Якщо раніше встановлену автосигналізацію міняють на досконалішу, то говорити про поліпшення об'єкту основних засобів підстав немає. В цьому випадку понесені витрати, як пов'язані з підтримкою об'єкту в робочому стані, включаються до складу витрат звітного періоду і відображаються залежно від їх спрямованості на відповідних рахунках витрат.
12. Л.В. Згідно з П(С)БО 3 до надзвичайних витрат відносять невідшкодовані втрати від надзвичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо). Тому втрати від крадіжки устаткування доцільно відображати на субрахунку 993 «Інші надзвичайні витрати», а також на забалансовому рахунку 072 «Невідшкодовані недостачі та втрати від псування цінностей».
13. O.K. Акцизний податок до 2011 року називався акцизним збором, тому облік розрахунків по ньому вівся на субрахунку 642 «Розрахунки по обов'язкових платежах». А з 2011 року облік акцизного податку необхідно вести на субрахунку 641 «Розрахунки по податках», оскільки саме цей субрахунок призначений для обліку податків.
14. Л.В. Відповідно до Закону про стандартизацію технічні умови - це документ, що встановлює технічні умови, яким повинні відповідати продукція, процеси або послуги. Технічні умови можуть бути стандартом, частиною стандарту або окремим документом.
Згідно з П(С)БО 8 нематеріальний актив - немонетарний актив, який не має матеріальної форми, але може бути ідентифікований.
Виходячи з цього визначення, а також враховуючи те, що використати технічні умови планується впродовж 5 років, можна говорити про те, що для цілей бухгалтерського обліку технічні умови повинні розглядатися як нематеріальний актив. При цьому витрати на проект технічних умов повинні включатися до вартості такого нематеріального активу.
15. Л.В. Сума авансу (попередньої оплати) в іноземній валюті, отримана від інших осіб в рахунок платежів для постачання готової продукції, інших активів, виконання робіт та послуг, при включенні до складу доходу звітного періоду перераховується до валюти звітності із застосуванням валютного курсу на дату отримання авансу.
У разі отримання від покупця авансових платежів в іноземній валюті частинами і відвантаження частинами покупцю немонетарних активів (робіт, послуг) доход від реалізації активів (робіт, послуг) признається за сумою авансових платежів із застосуванням валютних курсів, виходячи із послідовності отримання авансових платежів (п. 6 П(С)БО 21).
16. O.K. У бухгалтерському обліку одержувача відображення поворотної фінансової допомоги залежить від термінів її повернення:
- якщо суму допомоги необхідно повернути раніше ніж через 12 місяців з дня її отримання, то вона визнається поточним зобов'язанням і відображається на субрахунку 685 «Розрахунки з іншими кредиторами»;
- якщо термін повернення допомоги перевищує 12 місяців, то така допомога визнається іншим довгостроковим зобов'язанням і підлягає відображенню на рахунку 55 «Інші довгострокові зобов'язання». За кредитом цього рахунку показують збільшення зобов'язань, а за дебетом - їх погашення. При настанні терміну погашення заборгованості впродовж 12 місяців така допомога переводиться в розряд поточної і відображається записом: дебет рахунку 55 «Інші довгострокові зобов'язання» і кредит субрахунку 611 «Поточна заборгованість по довгострокових зобов'язаннях в національній валюті».
17. Л.В. Якщо підприємство встановлює на автомобіль нові зимові шини, що числяться у складі запасів і раніше не були в експлуатації, то на момент їх списання зі складу і встановлення на автомобіль в бухгалтерському обліку їх вартість списують на рахунок обліку витрат (для транспортних підприємств - на рахунок 23 «Виробництво», якщо автомобіль використовується в адміністративних цілях, - то на рахунок 92 тощо). Адже згідно з п. 15 П(С)БО 7 витрати, здійснені для підтримки об'єкту основних засобів в робочому стані і отримання спочатку визначеної суми майбутніх економічних вигод від його використання, включаються до складу витрат.
18. Л.В. Згідно з п. 20 П(С)БО 16 сума безнадійної дебіторської заборгованості і відрахування до резерву сумнівних боргів включаються до складу інших операційних витрат - «Субрахунок 949».
19. Л.В. Принцип бухгалтерського обліку - це правило, яким слід керуватися при вимірі, оцінці та реєстрації господарських операцій і при відображенні їх результатів у фінансовій звітності.
Наприклад, принцип «автономність» означає, що кожне підприємство розглядається як юридична особа, відособлена від його власників, у зв'язку з чим особове майно та зобов'язання власників не повинні відображатися у фінансовій звітності підприємства.
20. O.K. Перелік суб'єктів господарювання, які повинні будуть складати фінансову звітність і консолідовану фінансову звітність, повністю застосовуючи МСФЗ, наведений в ч. 2 ст. 12-1 Закону про бухоблік, яка застосовуватиметься з 01.01.2012 р. До них віднесені:
- публічні акціонерні товариства;
- банки;
- страховики;
- підприємства, що здійснюють господарську діяльність по видах, перелік яких встановлюється Кабінетом Міністрів України.
21. O.K. Вартість комп'ютерної програми («тіла»), яка визнана у встановленому порядку нематеріальним активом, необхідно відобразити на субрахунку 125 «Авторські та суміжні з ними права», заздалегідь показавши цю суму у складі капітальних інвестицій на субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів».
Це передбачено Інструкцією N 291 і пп. 1.3.5 Методичних рекомендацій N 1327.
22. Л.В. Так, коригується. Якщо придбані основні засоби тільки частково використовуються в оподатковуваних операціях, то до сум ПДВ, які платник податків має право віднести до податкового кредиту, включається та частина сплаченого (нарахованого) податку при їх придбанні або виготовленні, яка відповідає долі використання таких товарів/послуг в оподатковуваних операціях. Перерахунок долі використання необоротних активів в оподатковуваних операціях здійснюється за результатами 12, 24 та 36 місяців їх використання.
Мінфін України в Листі N31-08410-07-25/12852 роз'яснив, що якщо за результатами перерахунку треба збільшити податковий кредит на частину суми, включеної раніше у вартість основних засобів, то вказана операція відображається по дебету субрахунку 641 «Розрахунки по податках» і кредиті рахунку обліку розрахунків, по якому така операція із самого початку була відображена при вступі основних засобів. Одночасно первинна вартість основних засобів коригується способом сторно на частину суми, яку слід віднести до податкового кредиту за результатами перерахунку, в кореспонденції по рахунках, за якими відображалася операція з формування первинної вартості основних засобів.
23. O.K. Суб'єкти малого підприємництва, що мають право на застосування спрощеного бухгалтерського обліку доходів та витрат по п. 154.6 ст. 154 розд. III ПК України, визнають витрати і доходи з урахуванням вимог ПК України і відносять суми, які не визнаються ПК України витратами або доходами, безпосередньо на фінансовий результат після оподаткування.
24. Л.В. Такий облік повинен вести оператор спільної діяльності. Це новий термін, введений Наказом N 664. Оператор спільної діяльності - учасник спільної діяльності без створення юридичної особи, якому відповідно до договору доручають вести справи про спільну діяльність, зокрема її бухгалтерський облік.
25. Л.В. У Спрощеному Плані рахунків для обліку доходів застосовувався рахунок 70 «Доходи», який з 04.07.2011 р. перейменований на «Доходи від реалізації», а також доповнений новим рахунком 74 «Інші доходи».
По рахунку 70 ведеться облік і узагальнюється інформація про загальний доход (виручку) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
По рахунку 74 ведеться облік і узагальнюється інформація про суми інших доходів від операційної та звичайної діяльності підприємства, окрім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), а також враховується сума доходу від надзвичайних подій.
26. Л.В. 3 04.07.2011р. Спрощений План рахунків доповнений двома рахунками по обліку витрат:
- рахунок 90 «Собівартість реалізації», на якому ведеться облік та узагальнюється інформація про виробничу собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) та/або собівартість реалізованих товарів;
- рахунок 96 «Інші витрати», на якому ведеться облік та узагальнюється інформація про інші витрати операційної діяльності та інші витрати звичайної діяльності, а також враховуються суми податків та зборів, які підлягають сплаті за звітний період відповідно до законодавства (обов'язкових платежів) і сума втрат від надзвичайних подій.
З цієї ж дати зі Спрощеного Плану рахунків виключені рахунок 84 «Витрати операційної діяльності» та рахунок 85 «Інші витрати».
27. Л.В. Спрощений План рахунків доповнений, згідно з Наказом N 664, рахунком 48 «Цільове фінансування та цільові надходження» на якому повинні враховуватися вивільнені кошти від оподаткування.
28. Л.В. Наказом N 664 офіційно до рахунку 48 «Цільове фінансування та цільові надходження» Плану рахунків та Інструкції N 291 включені наступні субрахунки:
- 481 «Грошові кошти, вивільнені від оподаткування»;
- 482 «Грошові кошти з бюджету та державних цільових фондів»;
- 483 «Гуманітарна допомога»;
- 484 «Інші грошові кошти цільового фінансування та цільових надходжень».
Отже, вивільнені від оподаткування кошти з податку на прибуток враховуються на субрахунку 481.
29. Л.В. Залежно від виконання певних умов доросле поголів'я коней в якості активу може бути класифіковане або як «Тварини» (субрахунок 107 «Тварини» рахунку 10 «Основні засоби»), або як довгострокові біологічні активи (рахунок 16).
На субрахунку 107 «Тварини» ведеться облік довгострокових біологічних активів, які не пов'язані з сільськогосподарською діяльністю. Отже, з точки зору обліку поняття «Довгострокові біологічні активи» - ширше, ніж «Тварини». Чи, іншими словами, тільки деякі з тваринних об'єктів довгострокових біологічних активів можуть бути враховані на субрахунку 107 «Тварини» - які не пов'язані з сільськогосподарською діяльністю.
Таким чином, кінній школі коней слід враховувати коней на субрахунку 107 «Тварини», оскільки цей вид активів ніяк не буде пов'язаний з сільськогосподарською діяльністю.
30. Л.В. Право постійного користування земельною ділянкою, підтверджене державним актом, відповідно до норм П(С)БО 8 визнається нематеріальним активом підприємства, якщо існує вірогідність отримання майбутніх економічних вигод, пов'язаних з використанням цього права, і його вартість може бути достовірно визначена.
На баланс підприємства (субрахунок 122 «Права користування майном») такий актив зараховується за первинною вартістю з урахуванням витрат, обумовлених п. 11 П(С)БО 8. Основою для відображення в бухгалтерському обліку господарських операцій є первинний документ, складений на основі правовстановлюючого документу.
31. Л.В. Оскільки термін корисного використання права постійного користування земельною ділянкою не обмежений, то амортизація його вартості не здійснюється (п. 25 П(С)БО 8).
32. Л.В. Підприємство самостійно визначає за узгодженням з власником (власниками) або уповноваженим ним органом (посадовцем) відповідно до засновницьких документів облікову політику підприємства (абзац 1 ч. 5 ст. 8 Закону про бухоблік).
Отже, ніякого узгодження облікової політики з контролюючими органами цей Закон не передбачає.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон про бухоблік- Закон України від 16.07.1999 p. N 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»
Закон про стандартизацію - Закон України від 17.05.2001 р. N 2408-III «Про стандартизацію»
Інструкція N 291 - Інструкція щодо застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій, затверджена наказом Мінфіну України від 30.11.1999 р. N 291
Методичні рекомендації N 1327 - Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, затверджені наказом Мінфіну України від 16.11.2009 р. N 1327
Наказ N 664 - Наказ Мінфіну України від 31.05.2011 р. N 664 «Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку»
Положення N 88 - Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну України від 24.05.1995 р. N 88
Порядок N 299 - Порядок використання коштів, вивільнених від оподаткування у зв'язку з наданням відповідно до пунктів 15, 17-19 підрозділу 4 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України пільг з податку на прибуток підприємств, затверджений Постановою КМУ від 28.02.2011 р. N 299
П(С)БО 3 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.1999 р. N 87
П(С)БО 7 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. N 92
П(С)БО 8 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджене наказом Мінфіну України від 18.10.1999 р. N 242
П(С)БО 14 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затверджене наказом Мінфіну України від 28.07.2000 р. N 181
П(С)БО 16 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затверджене наказом Мінфіну України від 31.12.1999 р. N 318
П(С)БО 18 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 18 «Будівельні контракти», затверджене наказом Мінфіну України від 28.04.2001 р. N 205
П(С)БО 19- Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 «Об'єднання підприємств», затверджене наказом Мінфіну України від 07.07.1999 р. N 163
П(С)БО 21 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затверджене наказом Мінфіну України від 10.08.2000 р. N 193
П(С)БО 22 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 22 «Вплив інфляції», затверджене наказом Мінфіну України від 28.02.2002 р. N 147
Спрощений План рахунків - Спрощений План рахунків бухгалтерського обліку, затверджений наказом Мінфіну України від 19.04.2001 р. N 186
Лист N 31-08410-07-25/12852 - Лист Мінфіну України від 19.05.2011 р. N 31-08410-07-25/12852 «Про бухгалтерський облік розподіленого податку на додану вартість»
“Консультант бухгалтера” N 49 (641) 5 грудня 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)