Исковая давность в ВЭД

Значение института исковой давности проявляется в том, что этот институт стимулирует участников правоотношений, права которых нарушены, своевременно предъявлять требования о защите нарушенных прав, так как с истечением срока исковой давности лицо лишается судебной защиты своего права.

Для хозяйствующих субъектов истечение срока исковой давности оказывает существенное влияние не только на возможности судебной защиты нарушенного права, но и на налогообложение .

Ситуация, когда не выполняются или выполняются ненадлежащим образом обязательства по заключенным договорам (контрактам), нередки во внешнеэкономических отношениях. В результате у субъекта внешнеэкономической деятельности (ВЭД) возникает задолженность, а это в свою очередь влечет за собой административные и финансовые санкции со стороны контролирующих органов.

Следовательно, для того чтобы своевременно принять меры по защите своих прав и законных интересов, субъекту ВЭД необходимо помнить о сроках исковой давности.

Далеко не всегда сроки исковой давности рассчитываются правильно. А это в большинстве случаев приводит к искажению налогового учета.

Если же в силу обстоятельств срок исковой давности истек и образовалась безнадежная задолженность, то важно определить дату истечения срока исковой давности, поскольку с этим связана необходимость проведения определенных процедур как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

Исковая давность, или погасительная давность - это период времени, с истечением которого прекращается возможность предъявления иска в суд или арбитраж. А в статье 256 ГК Украины определено, что исковая давность - это срок, в течение которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего гражданского права или интереса.

Украинским субъектам ВЭД следует помнить о том, что законодательством разных стран предусмотрены различные сроки исковой давности, а порядок ее применения и исчисления существенно отличается от украинского.

Право, которое подлежит применению к частноправовым отношениям с иностранным элементом, определяется в соответствии с коллизионными нормами и другими положениями коллизионного права Закона о МЧП, других законов, международных договоров Украины (п. 1 ст. 4 Закона о МЧП).

Коллизионная норма - норма, которая определяет, право какого государства подлежит применению к правоотношениям с иностранным элементом (п. 3 ст. 1 Закона о МЧП).

При невозможности определить право, подлежащее применению по внешнеэкономическому договору, применяется право, которое имеет более тесную связь с частноправовыми отношениями.

Правила Закона о МЧП об определении права, подлежащего применению судом, распространяются на другие органы, которые имеют полномочие решать вопрос о праве, подлежащем применению.

Определение права, которое подлежит применению к частноправовым отношениям на основании коллизионных норм, не осуществляется, если международным договором Украины предусмотрено применение к соответствующим отношениям материально-правовых норм.

В случаях, предусмотренных законом, участники (участник) правоотношений могут самостоятельно осуществлять выбор права, который подлежит применению к содержанию правовых отношений.

Выбор права, согласно ч. 1 ст. 5 Закона о МЧП, должен быть явно выраженным или прямо вытекать из действий сторон сделки, условий сделки или обстоятельств дела, которые рассматриваются в их совокупности, если иное не предусмотрено законом.

Выбор права может быть осуществлен относительно сделки в целом или ее отдельной части, а также должен быть явно выраженным.

Выбор права или изменение ранее избранного права могут быть осуществлены участниками правоотношений в любое время, в частности, при совершении сделки, на разных стадиях ее выполнения и т.п.

Выбор или изменение ранее избранного права, которые осуществляются после совершения сделки, имеют обратное действие и являются действительными с момента совершения сделки, но не могут:

- быть основанием для признания сделки недействительной в связи с несоблюдением ее формы;

- ограничить или нарушить права, которые приобрели третьи лица до момента выбора права или изменения ранее избранного права. Выбор права не осуществляется, если отсутствует иностранный элемент в правоотношениях.

Применение права иностранного государства охватывает все его нормы, которые регулируют соответствующие правоотношения, и не может быть ограничено лишь на том основании, что эта норма относится к публичному праву (ч. 1 и ч.2 ст. 6 Закона о МЧП).

При определении права, которое подлежит применению, суд или другой орган руководствуется толкованием норм и понятий в соответствии с правом Украины, если иное не предусмотрено законом.

Если нормы и понятия, которые нуждаются в правовой квалификации, не известны праву Украины или известны под другим названием или с другим содержанием и не могут быть определены путем толкования правом Украины, то при их правовой квалификации также учитывается право иностранного государства (ч. 2 ст. 7 Закона о МЧП).

При выборе права страны, по которому будет регулироваться внешнеэкономическая сделка, необходимо помнить, что в национальных системах других государств действуют различные сроки исковой давности для одних и тех же правоотношений.

В Англии сроки исковой давности определяются в зависимости от основания возникновения иска. Общий срок исковой давности в Англии составляет 12 лет по требованиям из договоров с печатью и 6 лет по требованиям из неформальных (простых) договоров. По требованиям, вытекающим из расчетов, общий срок исковой давности установлен в 6 лет. Срок предъявления требований, вытекающих из векселей, - 6 лет с момента возникновения требования.

В Германии общий срок давности по германскому праву - 30 лет, если иной более короткий срок не установлен в другом законе. Общий срок для предъявления требований, вытекающих из поставки товаров, - 2 года. Требования по качественным недостаткам поставленных товаров должны заявляться в срок не позднее 6 месяцев, если продавец не умолчал умышленно о недостатке в товаре.

Общий срок исковой давности в Италии - 10 лет. Для предъявления требований, вытекающих из поставки товаров, - 1 год для требований торговцев к лицам, не являющимся торговцами. Сроки предъявления требований, связанных с качественными недостатками, установлены следующие:

- 1 год с момента поставки товара при условии заявления продавцу претензии о недостатках вещи в течение 8 дней с момента их обнаружения, если не будет иного срока, установленного сторонами или законом;

- 6 месяцев со дня обнаружения дефекта по товарам, на которые предоставлена гарантия, при условии, что претензия заявлена в течение 30 дней со дня обнаружения дефекта.

Общие сроки исковой давности на Кипре составляют: 6 лет для требований из договорных обязательств; 15 лет для требований из долговых обязательств.

В США, за редким исключением, положения об исковой давности единообразно не регламентированы. В каждом штате применяются нормы исковой давности, установленные законами соответствующего штата и судебной практикой судов данного штата.

К числу исключений относятся иски к государству в целом (к президенту США как к главе федерального государства) или к федеральным органам. Так, гражданские иски к государству погашаются общим сроком исковой давности - 6 лет, а по искам из причинения вреда общим сроком исковой давности - 2 года. К числу правоотношений, урегулированных единообразно в пределах всей федерации, относятся требования по договорам морской перевозки.

Сроки давности варьируются по законам отдельных штатов в значительных пределах от 4 до 20 лет.

Весьма сложная система сроков давности действует во Франции, в которой гражданским кодексом и другими законами предусматриваются три основные группы таких сроков:

- 30 лет - общий срок для всех требований, по которым законом не предусмотрены специальные, более короткие сроки;

- 5 лет - по требованиям из обязательств, подлежащих выполнению с определенной - годовой или более короткой - периодичностью и в установленном объеме (требования из договора найма, по взысканию процентов и дивидендов, заработной платы и пр.) ;

- от 6 месяцев до 2 лет - для требований по обязательствам, доказательство выполнения которых может быть утрачено в длительные сроки, и т. д.

Общий срок исковой давности в Швейцарии - 10 лет. Десятилетним сроком исковой давности погашаются иски о возмещении вреда, исчисляемые с даты, когда было совершено действие, причинившее вред. Общий срок для предъявления требований, вытекающих из поставки товаров, также равен 10 годам, а для требований торговцев к лицам, не являющимся торговцами, - 5 лет.

Для исков, связанных с качественными недостатками, установлен срок исковой давности в 1 год с момента поставки товара покупателю и даже тогда, когда он обнаружил недостатки уже после истечения данного срока.

В Японии для разного рода требований установлены два общих срока исковой давности - в 20 лет и в 10 лет. Общие сроки для предъявления требований, вытекающих из поставки товаров, составляют:

- 5 лет для требований из торговых сделок, если более короткие сроки не установлены в отдельных законах;

- 2 года для требований об уплате стоимости изделий или товара, проданного производителями оптовым или розничным торговцам. Таким образом, во внешнеэкономических отношениях при определении срока исковой давности возможны три варианта:

1) в договоре указано, что отношения сторон регулируются законодательством Украины (соответственно срок исковой давности при этом в общем случае составляет 3 года) или законодательством третьего государства (тогда ориентируются на установленный таким законодательством срок);

2) стороны внешнеэкономического договора являются субъектами из стран - участниц Конвенции об исковой давности и договорились о применении в своих отношениях ее положений (в таком случае в вопросах исковой давности руководствуются данной Конвенцией);

3) в договоре не оговорено, право какого государства регулирует отношения сторон по договору. В таком случае нужно учитывать, что, согласно ч. 1 ст. 44 Закона о МЧП, к договору применяется законодательство государства местонахождения субъекта хозяйствования, являющегося по договору купли-продажи продавцом. В этой ситуации покупатель должен быть готовым к тому, что он столкнется с неожиданными для себя особенностями другого государства (в частности, сроком исковой давности, меньшим отечественного, и т. п.).

Таким образом, при выстраивании внешне экономических отношений с иностранными партнерами ситуацию со сроками исковой давности лучше изначально оговорить в договоре (то есть в соответствии с правом какой страны будут регулироваться в таком случае отношения сторон) либо при отсутствии такой оговорки выяснить для себя, какое право и каким образом будет применяться в этом случае.

Общий срок исковой давности в Украине составляет 3 года (ст. 257 ГК Украины). Наряду с общим сроком в Украине также существуют специальные сроки исковой давности (сокращенные или более продолжительные по сравнению с общей исковой давностью), которые регулируются ст. 258 ГК Украины, (рис. 1).

С Рисунком 1 можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

Сроки исковой давности и порядок предъявления исков в спорах, связанных с перевозками в заграничном сообщении, устанавливаются международными договорами Украины, транспортными кодексами (уставами) (ст. 926 ГК Украины).

Исковая давность по Конвенции ООН

Сделки купли-продажи занимают ведущее место во внешнеэкономических отношениях, поэтому в международном коммерческом обороте исковая давность применительно к контрактам купли-продажи регулируется Конвенцией об исковой давности.

В соответствии со ст. 9 Конституции Украины данная Конвенция является частью национального законодательства Украины.

Положения Конвенции об исковой давности применяются к договорам купли-продажи товаров между сторонами, коммерческие предприятия которых находятся в разных государствах, а эти государства являются Договорными государствами или когда, согласно нормам международного частного права, применимо право Договорного государства.

В настоящее время участниками Конвенции об исковой давности, помимо Украины, в частности, являются: Аргентина, Беларусь, Болгария, Босния и Герцеговина, Бразилия, Бурунди, Венгрия, Гана, Гвинея, Доминиканская Республика, Замбия, Коста-Рика, Куба, Мексика, Монголия, Никарагуа, Норвегия, Польша, Республика Молдова, Российская Федерация, Румыния, Словакия, Словения, Соединенные Штаты Америки, Уганда, Уругвай, Чешская Республика, Югославия (Письмо N 72/36-612/6-2968).

При построении своих отношений с контрагентами из стран, присоединившихся к Конвенции об исковой давности, следует помнить, что она содержит отличающиеся от внутреннего украинского законодательства правила об исчислении исковой давности. При этом, согласно разъяснениям украинского МИД, следует учитывать, что данная Конвенция действует для Украины в ее первоначальной редакции - без учета изменений, внесенных в нее протоколом 1980 г.

То обстоятельство, что коммерческие предприятия сторон находятся в разных государствах, не принимается во внимание, если это не вытекает ни из договора, ни из имевших место до или в момент его заключения деловых отношений или обмена информацией между сторонами.

Ни национальная принадлежность сторон, ни их гражданский или торговый статус, ни гражданский или торговый характер договора не принимаются во внимание при определении применимости Конвенции об исковой давности. Конвенция об исковой давности не применяется согласно статьям 4, 5 и 6 к операциям и событиям, которые приведены на рис. 2.

С Рисунком 2 можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

Начало срока исковой давности

Для правоотношений, вытекающих из контрактов купли-продажи, ст. 8 и ст. 46 Конвенцией об исковой давности установлен единый срок исковой давности в 4 года для всех видов требований - независимо от того, связаны ли они с нарушением (например, просрочка в поставке товаров или в осуществлении платежа, недопоставка, поставка некачественного товара и т.д.), прекращением или недействительностью контракта.

В то же время истечение срока исковой давности, как и по национальному праву, применяется только по заявлению одной из сторон, то есть истечение искового срока не влечет само по себе автоматического отказа в иске.

Данные правила следует учитывать при построении своих отношений с контрагентами из стран, которые присоединились к Конвенции об исковой давности. Дело в том, что:

- согласно ст. 3 Конвенции об исковой давности, этот документ не применяется в тех случаях, когда стороны договора купли-продажи в ясной форме исключили ее применение (простое неупоминание о применении Конвенции не означает, что ее нормы не будут распространяться на отношения сторон);

- в соответствии со ст. 9 Конституции Украины, действующие международные договоры, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой, являются частью национального законодательства (то есть ратифицированная Верховной Радой Конвенция - часть действующего законодательства Украины).

В связи с этим сторонам международной купли-продажи товаров, не желающим распространять нормы данной Конвенции на свои взаимоотношения, рекомендуется прямо оговаривать это в контракте.

Отсчет срока исковой давности начинается со дня возникновения права на иск, за исключением случаев, когда:

1) право на иск, вытекающее из нарушения договора, считается возникшим в день, когда имело место такое нарушение;

2) право на иск, вытекающее из дефекта или иного несоответствия товара условиям договора, возникает со дня фактической передачи товара покупателю или его отказа от принятия товара;

3) право на иск, основанное на обмане, совершенном до либо во время заключения договора или во время его исполнения, возникает со дня, когда обман был или разумно мог быть обнаружен;

4) продавец предоставил в отношении товара прямо выраженную гарантию, срок действия которой ограничен определенным периодом времени или иным способом. Отсчет срока исковой давности по требованиям, вытекающим из такой гарантии, начинается со дня уведомления покупателем продавца о факте, послужившем основанием такого требования, однако не позднее окончания срока действия гарантии;

5) при наличии обстоятельств, предусмотренных применимым к договору правом, одна из сторон может заявить о прекращении договора до наступления срока его исполнения и заявляет об этом. Отсчет срока исковой давностиначинается со дня заявления другой стороне, а если заявление о прекращении договора не сделано до наступления срока его исполнения, то отсчет срока исковой давности начинается со дня наступления срока исполнения договора;

6) отсчет срока исковой давности, вытекающего из нарушения одной договаривающейся стороной условия о поставке или оплате товара частями, начинается в отношении каждой отдельной части со дня, когда произошло это нарушение. Если в соответствии с применимым к договору правом одна из сторон может заявить о прекращении договора вследствие такого нарушения и заявляет об этом, то отсчет срока исковой давности в отношении всех соответствующих частей начинается со дня подачи заявления другой стороне.

Прерывание и продление срока исковой давности

Течение срока исковой давности прерывается, если кредитор совершает действие, которое по праву страны суда, где возбуждается дело, рассматривается как возбуждение судебного разбирательства против должника или как предъявление требования в ходе ранее начатого судебного разбирательства против должника с целью получения удовлетворения или признания этого требования (ст. 13 Конвенции об исковой давности).

В случае если по соглашению сторон спор между ними подлежит разрешению в арбитраже, течение срока исковой давности прерывается, когда любая из сторон возбуждает арбитражное разбирательство в соответствии с порядком, предусмотренным арбитражным соглашением, или правом, применимым к такому разбирательству.

При отсутствии в арбитражном соглашении или в применимом праве соответствующих положений арбитражное разбирательство считается начатым в день, когда заявление о передаче спора в арбитраж доставлено по месту постоянного жительства или по месту нахождения коммерческого предприятия другой стороны, либо, за неимением таковых, по последнему известному месту ее постоянного жительства или нахождения ее коммерческого предприятия (ч. 2 ст. 14 Конвенции об исковой давности).

Течение срока исковой давности прерывается при рассмотрении спора, начатого в связи:

- со смертью или ограничением право- или дееспособности должника;

- с банкротством или объявлением о несостоятельности должника, затрагивающем все его имущество;

- с роспуском или ликвидацией являющейся должником корпорации, компании, товарищества, ассоциации или иной организации. Течение срока исковой давности прерывается, когда кредитор, в целях получения удовлетворения или признания своего требования, предъявляет его в ходе указанного рассмотрения, при условии, однако, соблюдения норм права, регулирующих такой порядок рассмотрения спора.

Если требование предъявлено в пределах срока исковой давности, но рассмотрение спора закончилось без вынесения решения по существу требования, то течение срока исковой давности не будет считаться прерванным.

Если на момент такого окончания рассмотрения спора срок исковой давности истек или истекает менее чем через год, то кредитор имеет право на предъявление требования в течение одного года, учитывая день окончания рассмотрения спора (ч. 2 ст. 17 Конвенции об исковой давности).

В случае если производство по рассмотрению спора возбуждено в отношении одного должника, течение срока исковой давности, предусмотренного в Конвенции об исковой давности, прерывается в отношении любой другой стороны, несущей солидарную ответственность с должником, при условии что кредитор в пределах указанного срока в письменной форме уведомит эту сторону о возбуждении производства.

Если производство по рассмотрению спора возбуждено против покупателя субпокупателем, то течение срока исковой давности, предусмотренного в настоящей Конвенции, прерывается в отношении требования покупателя к продавцу, если покупатель в пределах указанного срока в письменной форме уведомляет продавца о возбуждении производства.

По окончаний производства по рассмотрению спора течение срока исковой давности по требованию кредитора в отношении стороны, несущей солидарную ответственность, или по требованию покупателя в отношении продавца не будет считаться прерванным, однако кредитор или покупатель будет иметь право на предъявление требования в течение 1 года, учитывая день окончания производства, если к этому времени срок исковой давности истек или истекает менее чем через год.

Если должник до истечения срока исковой давности в письменной форме признает свое обязательство перед кредитором, то со дня такого признания начинается отсчет нового четырехлетнего срока исковой давности.

Уплата процентов или частичное исполнение обязательства должником влечет за собой те же последствия, что и признание обязательства, но при условии, что такая уплата или такое исполнение дает разумные основания считать, что должник признает это обязательство.

Если течение срока исковой давности не может быть прервано кредитором вследствие не зависящих от него обстоятельств, которых он не мог избежать или преодолеть, то срок исковой давности не будет считаться истекшим до окончания одного года со дня прекращения действия соответствующего обстоятельства.

Изменение срока исковой давности

Срок исковой давности и порядок его применения не могут быть изменены путем заявления или соглашения между сторонами, за исключением случаев, когда должник может в любое время в течение срока исковой давности продлить этот срок путем письменного заявления кредитору. Это заявление может быть возобновлено (ст. 22 Конвенции об исковой давности).

Изменение срока исковой давности не затрагивает действительности условий, которые содержатся в договоре купли-продажи и предусматривают, что арбитражный процесс должен быть начат в пределах срока, более короткого, нежели срок исковой давности, установленный настоящей Конвенцией, поскольку такое условие юридически действует в соответствии с правом, применимым к договору купли-продажи.

Общее ограничение срока исковой давности

Поскольку срок исковой давности при вышеуказанных обстоятельствах может продлеваться и возобновляться, Конвенцией об исковой давности установлен общий срок исковой давности продолжительностью 10 лет с даты начала истечения первоначального срока.

Истечение срока исковой давности принимается во внимание при рассмотрении спора только по заявлению стороны, участвующей в процессе.

Несмотря на истечение срока исковой давности, сторона может заявить свое требование в порядке возражения или для зачета против любого требования, предъявленного другой стороной, при условии что для зачета это может быть сделано, только если оба требования вытекают из одного и того же или нескольких взаимосвязанных договоров или требования могли быть предъявлены к зачету в любое время до истечения срока исковой давности (ч. 2 ст. 25 Конвенции об исковой давности).

В случае исполнения обязанности должником по истечении срока исковой давности он не вправе на этом основании требовать возврата исполненного, хотя бы он и не знал в момент исполнения им своей обязанности, что срок исковой давности истек.

С истечением срока исковой давности по главному долгу считается истекшим срок давности и по требованию об уплате процентов по этому долгу.

Исчисление срока

Срок исковой давности истекает в конце дня, соответствующего календарной дате начала его исчисления. Если окончание срока исковой давности приходится на такой месяц, в котором нет соответствующей календарной даты, то срок истекает в конце последнего дня этого месяца (ч. 1 ст. 28 Конвенции об исковой давности).

Срок исковой давности исчисляется в соответствии с датой того места, где возбуждается производство по рассмотрению спора.

Если последний день срока исковой давности приходится на официальный праздник или иной неприсутственный день, ввиду чего надлежащие процессуальные действия не могут быть предприняты в том месте, где кредитор возбуждает производство по рассмотрению спора или предъявляет свое требование, то срок исковой давности продлевается до конца первого дня, который следует за этим официальным праздником или неприсутственным днем и в который такое разбирательство может быть возбуждено или такое требование может быть предъявлено.

Порядок отражения безнадежной
дебиторской задолженности в учете

В бухгалтерском учете в периоде истечения срока исковой давности безнадежная (дебиторская) задолженность нерезидента списывается с баланса за счет резерва сомнительных долгов, а при его недостаточности включается в состав прочих расходов операционной деятельности (п. 11 П(С)БУ).

При этом сумма списанной безнадежной задолженности одновременно зачисляется на забалансовый субсчет 071 «Списанная дебиторская задолженность», где она учитывается не менее 3 лет для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного состояния должника (и откуда окончательно списывается при поступлении от должника возмещения или в связи с окончанием срока ее учета).

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности в налоговом учете будет зависеть от того, монетарная она или немонетарная.

Если задолженность монетарная, то есть налогоплательщик отгрузил на экспорт товар (работы, услуги), а оплату в валюте так и не получил, то в периоде признания дебиторской задолженности безнадежной она относится в состав расходов как «резерв сомнительных долгов» согласно подпункту «г» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 разд. III HK Украины. Напомним, что по такой задолженности налогоплательщик отразил как доходы, так и расходы в налоговом учете.

Определение курсовых разниц от перерасчета операций, выраженных в иностранной валюте, задолженности и иностранной валюты осуществляется согласно П(С)БУ (пп. 153.1.3 п. 153.1 ст. 153 разд. III HK Украины).

Следовательно, величину расходов необходимо определять по курсу НБУ на дату списания безнадежной задолженности, поскольку валютная задолженность нерезидента являлась монетарной и до момента списания в налоговом и бухгалтерском учете подлежала пересчету.

Что касается НДС, то списание безнадежной задолженности за товар, отгруженный на экспорт, не влечет за собой необходимости в проведении каких-либо корректировок по НДС и на налоговый учет никак не повлияет.

Пример 1. Согласно договору купли-продажи налогоплательщик (продавец) отгрузил товар нерезиденту стоимостью $20 000 (курс НБУ на дату отгрузки - 5,5 грн за $ 1 условно). По истечении срока исковой давности дебиторская (денежная) задолженность нерезидента за товар списывается как безнадежная. Себестоимость отгруженного товара 80 000 грн. Курс НБУ на дату списания задолженности составил 7,9 грн за $ 1 условно. Для упрощения примера порядок начисления курсовых разниц в течение всего периода до истечения исковой давности мы упустим и отразим его только на момент списания задолженности. Также мы не будем отражать порядок уплаты пени за несвоевременный возврат выручки в иностранной валюте.

Порядок образования и списания безнадежной дебиторской задолженности нерезидента-покупателя в бухгалтерском и налоговом учете приведем в табл.1.

Таблица 1

Если задолженность немонетарная, то есть налогоплательщик перечислил аванс зарубежному поставщику за товары (работы, услуги), то, согласно пп. 139.1.3 п. 139.1 ст. 139 разд. III НК Украины, он не признавал на такую оплату расходы в налоговом учете.

В периоде признания такой дебиторской задолженности безнадежной она также относится в состав расходов как «резерв сомнительных долгов» согласно подпункту «г» пп. 138.10.6 п. 138.10 ст. 138 разд. III НК Украины.

Размер расходов определяют по курсу НБУ на момент возникновения задолженности, то есть перечисления предоплаты нерезиденту, так как задолженность немонетарная и не подлежит пересчету в бухгалтерском и налоговом учете.

Предварительная оплата за товар нерезиденту не включала в себя НДС, поэтому списание безнадежной задолженности на налоговый учет никак не повлияет.

Порядок отражения безнадежной
кредиторской задолженности в учете

Пример 2. Согласно договору купли-продажи налогоплательщик (покупатель) перечислил нерезиденту предоплату (аванс) в сумме $ 20 000. Курс НБУ на дату перечисления предоплаты составил 7,95 за $ 1. По истечении срока исковой давности дебиторская (товарная) задолженность нерезидента (товар от нерезидента так и не был получен) списывается как безнадежная. Порядок образования и списания безнадежной дебиторской задолженности нерезидента-продавца в бухгалтерском и налоговом учете приведем в табл. 2.

Порядок списания кредиторской задолженности будет также зависеть от того, монетарная она или нет.

При списании монетарной задолженности, по которой истек срок исковой давности, она включается в состав доходов, согласно пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины, на дату такого признания.

Таблица 2

Также при импорте товаров (работ, услуг) следует учитывать, что резидент, не рассчитавшийся с нерезидентом (однако уплативший при этом ввозной НДС), увеличивает «налоговые» доходы исходя из контрактной стоимости неоплаченных товаров без учета НДС. При этом налоговый кредит по ввозному НДС сохраняется (не корректируется), поскольку сумма налога (в отличие от стоимости самого импортного товара) была фактически уплачена налогоплательщиком во время таможенного оформления при ввозе.

Величину доходов необходимо определять по курсу НБУ на дату списания безнадежной кредиторской задолженности, поскольку валютная задолженность нерезиденту являлась монетарной и до момента списания в налоговом и бухгалтерском учете подлежала пересчету.

Также заметим: если стоимость таких импортных товаров уже успела попасть в налоговом учете в расходы, то такие расходы при этом сохраняются и не сторнируются (то есть корректировать их не нужно).

В бухгалтерском учете списанная безнадежная (денежная) задолженность перед нерезидентом по окончании срока исковой давности отражается по кредиту субсчета 717 «Доход от списания кредиторской задолженности» в корреспонденции с субсчетом 632 «Расчеты с иностранными поставщиками ».

Пример 3. Согласно договору купли-продажи налогоплательщик (покупатель) получил от нерезидента товар стоимостью $ 5000. При ввозе (курс НБУ составил условно 7,8 грн за $ 1) были уплачены таможенные платежи в сумме 12 600 грн, в том числе:

- ввозная таможенная пошлина - 4000 грн;

- ввозной НДС - 8600 грн. По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность перед нерезидентом (товар нерезиденту так и не был оплачен) списывается как безнадежная. Курс НБУ на дату списания задолженности составил 7,5 грн за 1$. Для упрощения примера порядок начисления курсовых разниц в течение всего периода до истечения исковой давности мы упустим и отразим его только на момент списания задолженности, а также не будем отражать порядок реализации товара.

Порядок образования и списания безнадежной кредиторской задолженности нерезидента-продавца в бухгалтерском и налоговом учете приведем в табл. 3.

Таблица 3

При списании немонетарной задолженности, то есть когда, к примеру, от нерезидента была получена предоплата (аванс) за товар, но товар нерезиденту так и не был отгружен, по истечении срока исковой давности кредиторская задолженность перед нерезидентом приобретает статуе безвозвратной финансовой помощи и в налоговом учете включается в состав прочих «налоговых» доходов также согласно пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 разд. III НК Украины.

Курсовые разницы по такой задолженности не рассчитывались и соответственно на налоговый учет повлиять не могли, поэтому в данной ситуации нужно ориентироваться на курс НБУ на дату возникновения такой задолженности (получения предоплаты от нерезидента).

Следовательно, в выборе курса НБУ по безнадежной задолженности все решает «монетарность» или «немонетарность» списываемого долга.

Что касается НДС, то, как известно, его при экспорте (по ставке 0 %) начисляют по отгрузке (подпункт «б» п. 187.1 ст. 187 разд. V НК Украины). А так как отгрузка не состоялась, то в налоговом учете по НДС списание безнадежной кредиторской задолженности никак не отразится.

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон о МЧП - Закон Украины от 23.06.2005 г. N 2709-IV «О международном частном праве»

Конвенция об исковой давности - Конвенция об исковой давности в международной купле-продаже товаров от 14.06.1974 г. (дата вступления в силу для Украины - 01.04.1994 г.)

П(С)БУ 10 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 10 «Дебиторская задолженность», утвержденное приказом Минфина Украины от 08.10.1999 г. N 237

Письмо N 72/36-612/6-2968 - Письмо МИД Украины от 16.12.2002 г. N 72/36-612/6-2968 «Относительно действия Конвенции об исковой давности в международной купле-продаже товаров от 14 июня 1974 года»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 47 (829),
21 ноября 2011 г.
Подписной индекс 40783