Вакцинация работников: как провести и отразить расходы

Каждый год, при наступлении холодов, приходит такая «напасть», как грипп, которая влечет за собой болезни работников и, как следствие, - расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности. Как известно, нахождение на больничном листе - вещь малоприятная не только для работников, но и для работодателей.

Во избежание массового поражения работников гриппом медики советуют делать вакцинацию (прививки) против гриппа.

Согласно действующему законодательству прививки бывают обязательные и необязательные (рекомендованные). В первом случае проведение вакцинации своих работников является обязанностью работодателя, во втором - решение о проведении профилактических прививок работодатель принимает по своему усмотрению, то есть добровольно.

Виды вакцинации

Перечень групп эпидемического риска и перечень медицинских прививок (против гриппа в частности) определяется Календарем профилактических прививок.

Согласно данному Календарю вакцинация (прививки, иммунизация) - создание искусственного иммунитета у человека к определенным инфекционным болезням введением вакцины.

Календарь профилактических прививок включает обязательные профилактические прививки с целью предотвращения заболевания дифтерией, коклюшем, корью, полиомиелитом, столбняком, туберкулезом. Другие обязательные прививки устанавливаются для групп населения, в частности, по состоянию здоровья.

Так, прививки по состоянию здоровья обязательны в медицинском сопровождении пациентов с высоким риском возникновения и тяжелым течением инфекции, прививки для профилактики которой не предусмотрены в гл.1 разд. II Календаря профилактических прививок.

По состоянию здоровья ежегодной вакцинации против гриппа подлежат лица, имеющие следующие показания:

- ВИЧ-инфекция;

- сахарный диабет;

- первичные иммунодефициты;

- хронические заболевания печени (в том числе фиброз и цирроз печени);

- бронхиальная астма;

- поражение почек (хроническая почечная недостаточность или нефротический синдром);

- хронические заболевания легких (врожденные аномалии, приобретенные болезни, муковисцидоз)

- хронические поражения сердечно-сосудистой системы (врожденные и приобретенные пороки сердца, кардиомиопа-тия);

- функциональная или анатомическая аспления (в том числе - серпообразно-клеточная анемия);

- трансплантация костного мозга;

- пациенты, которые длительно удерживают, ацетилсалициловую кислоту;

- лимфома;

- множественная миелома;

- лейкемия.

Согласно Календарю профилактических прививок профилактические прививки против гриппа являются обязательными на эндемических и энзоотических территориях и по эпидемическим показателям.

Под термином «энзоотическая территория» следует понимать территорию, в пределах которой в течение длительного времени регистрируются случаи заболевания населения определенной инфекционной болезнью, переносчиком которой являются животные, а под термином «эндемическая территория» - территория, в пределах которой в течение длительного времени регистрируются случаи заболевания населения определенной инфекционной болезнью.

Эпидемические показания - показания к проведению активной иммунопрофилактики, которая не предусмотрена вакцинацией по возрасту, в случае возникновения неблагоприятной эпидемической ситуации или угрозы ее возникновения, а также при возможном риске инфицирования в случае контакта человека с источником инфекции.

К группам медицинского риска (высокая возможность клинических осложнений гриппа) на эндемических и энзоотических территориях и по эпидемическим показателям относятся;

- лица с хроническими заболеваниями (дыхательной и сердечно-сосудистой систем, почек, обмена веществ);

- лица старше 60 лет;

- лица, находящиеся в специализированных коллективах (интернатах, домах престарелых, домах ребенка и др.).

К группам эпидемического риска (высокая возможность инфицирования гриппом) на эндемических и энзоотических территориях и по эпидемическим показателям относятся:

- дети общеобразовательных заведений;

- персонал медицинских учреждений;

- персонал дошкольных, средних и других учебных заведений, интернатов, домов ребенка и домов для граждан пожилого возраста и т.п.;

- работники сферы услуг, торговли, транспорта, военные, а также лица, находящиеся в контакте с большим количеством людей;

- персонал предприятий, учреждений, организаций (с целью предотвращения вспышек инфекционных болезней);

- лица, ухаживающие за больными гриппом дома;

- лица старше 60 лет;

- женщины, которые, вероятно, будут беременны во время эпидемии гриппа;

- беременные. Перечень эндемических и энзоотических территорий определяется Министерством здравоохранения Украины по представлению Министерства здравоохранения Автономной Республики Крым, управлений (главных управлений) здравоохранения областных, Киевской и Севастопольской городских государственных администраций и санитарно-эпидемиологических станций Автономной Республики Крым, областных, Киевской и Севастопольской городских санитарно-эпидемиологических станций и Центральной санитарно-эпидемиологической станции Министерства здравоохранения Украины.

Согласно ст. 8 Закона N 1645 профилактические прививки проводятся за счет средств Государственного бюджета Украины и местных бюджетов, а в случаях, предусмотренных законом, - за счет средств предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, а также средств физических лиц.

Профилактические прививки против инфекционных болезней, включенных в Календарь профилактических прививок, и профилактические прививки по эпидемическим показаниям проводятся гражданам бесплатно за счет средств местных бюджетов и других источников, не запрещенных законодательством. Поставки медицинских иммунобиологических препаратов для проведения профилактических прививок, включенных в Календарь профилактических прививок, осуществляются за счет средств Государственного бюджета Украины, а для проведения прививок по эпидемическим показаниям - за счет средств местных бюджетов, а также других источников, не запрещенных за конод ательством.

На сегодняшний момент вакцинацию против гриппа за счет бюджетов проводят только работникам бюджетных учреждений. А расходы по профилактике гриппа у работников коммерческой сферы ложатся на плечи самих предприятий.

Разделом III Календаря профилактических прививок установлен перечень лиц, которым рекомендовано (то есть они не являются обязательными) делать прививки для профилактики гриппа:

- военнослужащие, строители, работники Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел, медицинские работники и т.д.;

- лица, ухаживающие за больными гриппом дома;

- дети с 6-месячного возраста;

- лица пожилого возраста после 60 лет;

- трудовые коллективы предприятий, учреждений, организаций;

- женщины, которые, вероятно, будут беременны во время эпидемии гриппа;

- беременные.

Таким категориям работников руководитель предприятия может предложить вакцинацию против гриппа как проявление заботы об их здоровье. Кроме того, работники могут сами попросить руководителя организовать прививку для подчиненных. При этом предприятие может оплачивать стоимость вакцины полностью или частично.

Порядок проведения вакцинации

Вакцинация работников оформляется соответствующим приказом руководителя предприятия. В приказе о вакцинации указываются следующие данные: фамилии, имена и отчества работников, сроки проведения, медицинское учреждение и т. п. Если вакцинация проводится по просьбе работника, то в приказе уточняется: основанием для этого является поданное таким работником заявление. Как правило, в самом заявлении приводятся и условия оплаты - частичная или полная.

Согласно п. 3 Положения N 595 профилактические прививки проводятся в кабинетах прививок, которые создаются как обособленное структурное подразделение больничного и/или амбулаторно-поликлинического лечебно-профилактического учреждения (ЛПУ) и действуют в ЛПУ, при медицинских кабинетах дошкольных учреждений, общеобразовательных учебных заведений, учебных заведений I-IV уровней аккредитации, медицинских пунктах предприятий.

Таким образом, если предприятие не имеет своего медпункта, то работодателю, принявшему решение о проведении вакцинации своих работников, следует заключить договор о проведении профилактической вакцинации работников с лечебно-профилактическим заведением.

При проведении вакцинации необходимо учитывать требования, выдвигаемые Положением N 595. Так, п. 6 этого Положения установлено, что прививки разрешается проводить только зарегистрированными в Украине вакцинами в соответствии с Календарем профилактических прививок и инструкцией о применении вакцины, утвержденной в установленном порядке.

В кабинетах прививок для осуществления вакцинации могут быть привлечены медицинские работники (врач, фельдшер, младший специалист с медицинским образованием), которые прошли специальную подготовку и обладают правилами организации и техники проведения прививок, а также навыками оказания неотложной помощи в случае развития поствакцинальных реакций/поствакцинальных осложнений. Медицинский персонал, не прошедший специальную подготовку, не допускается к проведению прививок.

После проведения профилактической прививки должно быть обеспечено медицинское наблюдение в течение срока, определенного инструкцией о применении соответствующей вакцины. Если в инструкции о применении вакцины не указан срок наблюдения, то лицо, которому были проведены прививки, должно находиться под наблюдением медицинского работника не менее 30 минут после вакцинации.

Запись о прививке делается в одной из форм, утвержденных Приказом N 302:

- форма N 025/о;

- форма N 025-1/о;

- форма N 025-3/о;

- форма N 026/о.

При этом указываются следующие данные: торговое название вакцины, доза, серия. В случае использования импортной вакцины отмечается оригинальное название на украинском языке. Внесенные в учетную медицинскую документацию данные заверяются подписью врача или лица, занимающегося частной медицинской практикой.

Отражение вакцинации работников в налоговом учете

Налог на доходы физических лиц. Согласно пп. 165.1.19 п. 165.1 ст. 165 разд. IV НК Украины в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на доходы физических лиц не включаются средства или стоимость имущества (услуг), предоставляемых как помощь на лечение и медицинское обслуживание плательщика налога за счет средств благотворительной организации или его работодателя, в том числе в части расходов работодателя на обязательный профилактический осмотр работника, в соответствии с Законом N 1645, и на вакцинацию работника, направленную на профилактику заболеваний в период угрозы эпидемий, в соответствии с Законом N 4004, при наличии соответствующих подтверждающих документов, кроме расходов, компенсируемых выплатами из фонда общеобязательного государственного социального медицинского страхования.

Иными Словами, расходы, понесенные работодателем на вакцинацию работников, не относятся к доходам таких работников и не облагаются НДФЛ.

Единый социальный взнос. Стоимость вакцинации не включается в фонд оплаты труда. Кроме того, выплаты на оплату услуг по лечению работников, предоставленных учреждениями охраны здоровья, включены в Перечень 1170. Поэтому такие выплаты не являются объектом для начисления и удержания единого социального взноса.

Налог на прибыль. Еще до принятия НК Украины существовала неопределенность в порядке включения расходов, связанных с проведением профилактических прививок, в состав валовых расходов работодателей. К сожалению, с принятием НК Украины данная проблема так и не была решена.

До сих пор остается спорным вопрос отнесения расходов по проведению профилактических прививок к мероприятиям по охране труда. Так, если вакцинация работников была обязательной (например, главный государственный врач принял решение об обязательном проведении профилактических прививок против гриппа), то, казалось бы, расходы на ее проведение можно включать в расходы предприятия на основании пп. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 разд. III НК Украины как связанные с охраной труда на предприятии.

Тем более, что, согласно ст. 1 Закона об охране труда, под охраной труда понимается система правовых, социально-экономических, организационно-технических, санитарно-гигиенических и лечебно-профилактических мероприятий и средств, направленных на сохранение жизни, здоровья и трудоспособности человека в процессе трудовой деятельности. А вакцинация, в свою очередь, - это лечебно-профилактическое мероприятие, направленное на предотвращение заболеваний работников.

То есть обязательная вакцинация работников относится к мероприятиям по охране труда, расходы на проведение которых включаются в состав расходов предприятия.

Однако у ГНАУ кардинально противоположное мнение. Так, в Письме N 2434/с/15-0314 ГНАУ указывает, что во исполнение норм ст. 19 Закона об охране труда, которая определяет порядок финансирования охраны труда предприятием, Постановлением N 994 утвержден Перечень мероприятий и средств по охране труда, затраты на осуществление и приобретение которых включаются в расходы. А поскольку указанный Перечень содержит исчерпывающий перечень мероприятий и при этом в нем не предусмотрены такие меры, как проведение профилактических прививок против гриппа, то расходы на указанные меры не подлежат включению в состав расходов плательщиков налога на прибыль.

Но и с ГНАУ (сейчас ГНСУ) можно поспорить. Так, Перечень N 994 разработан КМУ во исполнение ст. 19 Закона об охране труда, который не относится к законам о налогообложении, а значит, не может устанавливать или изменять механизм взимания налогов и сборов.

Также, согласно п. 140.5 ст. 140 разд. III НК Украины, установление дополнительных ограничений относительно состава расходов налогоплательщика, кроме указанных в разд. III HK Украины, не разрешается. А так как в этом разделе не содержатся ограничения по включению расходов на охрану труда в состав расходов, то оснований у ГНАУ на запрет их включения в расходы нет.

Тем не менее, во избежание негативных для предприятия последствий при проведении проверки контролирующими органами, рекомендуем получить по данному вопросу индивидуальное налоговое разъяснение.

Что касается необязательной вакцинации работников предприятия, то расходы на ее проведение однозначно не включаются в состав расходов предприятия.

Отражение вакцинации работников в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете расходы предприятия, связанные с вакцинацией работников, которую проводят медицинские учреждения, учитываются в соответствии с требованиями П(С)БУ 16 и отражаются на счетах бухгалтерского учета 91, 92, 93, 94 в зависимости от того, в каком подразделении предприятия работает работник, которому сделали профилактическую прививку, а также от того, является ли такая вакцинация обязательной или нет.

То есть предприятие, которое сможет доказать связь затрат на обязательную вакцинацию с расходами на охрану труда, может отразить их на счете 91 «Общепроизводственные затраты». Во всех остальных случаях такие затраты будут отражаться на счетах 92, 93, 94 и в последующем списываться на финансовый результат.

Отражение расходов на вакцинацию работников в бухгалтерском и налоговом учете приведем на конкретных примерах.

Пример 1. Медицинское учреждение предоставило производственному предприятию «Омега» услуги по обязательной вакцинации работников против гриппа (то есть ампулы, с вакциной не приходуются предприятием и вакцинация не проводилась самостоятельно предприятием). Медицинскому учреждению предприятие оплатило только стоимость вакцины в размере 1500 грн (без НДС).

Отражение расходов на обязательную вакцинацию работников в бухгалтерском и налоговом учете приведем в табл. 1.

Таблица 1

Пример 2. Медицинское учреждение предоставило производственному предприятию «Бета» услуги по необязательной вакцинации работников против гриппа (то есть ампулы с вакциной не приходуются предприятием и вакцинация не проводилась самостоятельно предприятием). Медицинскому учреждению предприятие оплатило только стоимость вакцины в размере 2800 грн (без НДС).

Отражение расходов на необязательную вакцинацию работников в бухгалтерском и налоговом учете приведем в табл. 2.

Таблица 2

Пример 3. Руководитель торгового предприятия «Крона» подписал приказ о проведении на предприятии вакцинации против гриппа. Причем 80 % стоимости вакцины оплачивает предприятие, а 20 % удерживаются из заработной платы работников. Общая стоимость вакцины составила 900 грн (без НДС). Вакцинация проводилась медицинскими работниками медпункта торгового предприятия.

Отражение расходов на вакцинацию работников с частичной оплатой самими работниками в бухгалтерском и налоговом учете приведем в табл. 3.

Таблица 3

Если ежегодная вакцинация проводятся собственными силами предприятия, то полученная вакцина может быть оприходована по дебету счета 20 «Производственные запасы», а по факту использования - списана на соответствующие счета расходов, в зависимости от направления.

Пример 4. Торговое предприятие «Альфа» приобрело вакцину для ежегодной вакцинации своих работников на сумму 3750 грн (в том числе НДС - 625 грн). Вакцинация проводится по инициативе руководителя предприятия и оплачивается предприятием полностью. Вакцинация проводилась медицинскими работниками медпункта торгового предприятия.

Отражение расходов на вакцинацию работников предприятием самостоятельно в бухгалтерском и налоговом учете приведем в табл. 4.

Таблица 4

Список использованных документов

НК Украины - Налоговый кодекс Украины

Закон N 1645 - Закон Украины от 06.04.2000 г. N 1645-Ш «О защите населения от инфекционных болезней»

Закон N 4004 - Закон Украины от 24.02.1994 г. N 4004-ХП «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения»

Закон об охране труда - Закон Украины от 14.10.1992 г. N 2694-ХП «Об охране труда»

Постановление N 994 - Постановление КМУ от 27.06.2003 г. N 994 «Об утверждении перечня мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в расходы»

Приказ N 302 - Приказ Министерства здравоохранения Украины от 27.12.1999 г. N 302 «Об утверждении форм учетной статистической документации, используемых в поликлиниках (амбулаториях)»

Календарь профилактических прививок - Календарь профилактических прививок в Украине, утвержденный приказом Министерства здравоохранения Украины от 16.09.2011 г. N 595

Положение N 595 - Положение об организации и проведении профилактических прививок и туберкулинодиагностики, утвержденное приказом Министерства здравоохранения Украины от 16.09.2011 г. N 595

Перечень N 1170 - Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный Постановлением КМУ от 22.12.2010 г. N 1170

П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. N 318

Письмо N 2434/с/15-0314 - Письмо ГНАУ от 15.02.2008 г. N 2434/с/15-0314 «О включении отдельных расходов в состав валовых расходов»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 49 (831),
5 декабря 2011 г.
Подписной индекс 40783