Подписка периодических изданий: бухгалтерский и налоговый учет

ВОПРОС: Просим разъяснить, как в настоящее время отражается в учете подписка периодических изданий.

ОТВЕТ: Напомним, что бухгалтерский и налоговый учет расходов на приобретение литературы (книг и периодических изданий) нами уже рассматривался. С тех пор в налоговом учете многое изменилось, но некоторая преемственность в отношении учета периодики все же наблюдается.

I. Бухгалтерский учет

Периодические издания относятся к средствам массовой информации (прессе) и характеризуются тем, что «выходят под постоянным наименованием, с периодичностью один и более номеров (выпусков) в течение года на основании свидетельства о государственной регистрации» (ст. 1 Закона от 16.11.92 г. N 2782-ХII «О печатных средствах массовой информации (прессе) в Украине», с изменениями).

Определение термина «периодическое издание» также содержится в Инструкции по учету документов, находящихся в библиотечных фондах, утвержденной приказом Минкультуры и туризма от 03.04.2007 г. N 22 (далее - Инструкция N 22)*: «периодическое издание - серийное издание, выходящее через определенные промежутки времени с постоянным для каждого года числом номеров (выпусков), без повторов в содержании, однотипно оформленными, нумерованными и/или датированными выпусками, под одним и тем же заголовком». Мы отмечали, что периодические издания нет смысла признавать активом, ведь ожидаемый срок полезного использования таких информационных источников не превышает одного года. Поэтому, как правило, стоимость периодики списывают в состав затрат предприятия**.

Ведь действительно подписка на периодические издания обычно осуществляется для удовлетворения информационных нужд в краткосрочном периоде. Если подписка на газеты, журналы производится на условиях предоплаты, то в момент оплаты ее стоимость отражается в составе расходов будущих периодов на счете 39 «Расходы будущих периодов» (согласно п. 36 П(С)БУ 2 «Баланс» и Инструкции N 291) с последующим постепенным отнесением на расходы (как правило, административные) соответствующего периода по мере получения таких изданий.

Кстати, электронные издания отражаются в учете как печатная периодика. Экземпляром или единицей учета электронного издания является оптический диск (п. 6.3 Инструкции N 22). Хотя оно может и без дисков продаваться (например, путем рассылки по электронной почте).

II. Налоговый учет

Налог на прибыль

Напомним, что при действии Закона О Прибыли расходы на приобретение специализированных периодических изданий относились к расходам двойного назначения и регулировались п/п. 5.4.2 Закона О Прибыли. Валовые затраты у предприятия, оформляющего подписку на периодику, связанную с хозяйственной деятельностью, возникали в общем порядке - по первому событию*** (в большинстве случаев - по предоплате) (см. п/п. 11.2.1 Закона О Прибыли).

В связи со вступлением в силу раздела III НКУ правила налогового учета расходов на периодику изменились. В соответствии с п/п. 138.10.4 «в» расходы на предоплату специализированных периодических изданий уже не относятся к расходам двойного назначения, а признаются прочими операционными расходами с признаком «прочие расходы операционной деятельности, связанные с хозяйственной деятельностью».

Изменился и момент отражения расходов на подписку: перечисление денежных средств согласно НКУ не считается налоговым событием (п/п. 139.1.3, п. 152.3 НКУ).

Расходы на подписку по п. 138.5 НКУ признаются налоговыми расходами в периоде получения периодики. В условиях отсутствия правила первого события возникает вопрос о документальном подтверждении «периодических» расходов.

Напомним, что в соответствии с п. 138.2 и п/п. 139.1.9 НКУ налоговые расходы должны быть связаны с хозяйственной деятельностью и подтверждены первичными документами, обязательность ведения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета. В связи с этим правильное документальное оформление подразумевает, чтобы документ, составленный предоплатным агентством (субъектом хозяйствования), содержал обязательные реквизиты, перечисленные в ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Кстати, таким документом может быть акт предоставленных услуг (выполненных работ), который в свою очередь будет подтверждать доход у другой стороны (п. 135.2, 137.1 НКУ).

К нам поступает информация, что на практике некоторые подписчики столкнулись с недопониманием своих документальных проблем как со стороны подписных агентств, так и отделений Укрпочты. Дело в том, что при действии Закона О Прибыли в качестве подтверждающего документа оформлялась расходная накладная, ведомость доставки или маршрутный лист, которые не содержат стоимости отдельного экземпляра издания****. В настоящее время такие документы предприятие, оформляющее предоплату на подписку, естественно, не устраивают, ведь увеличить затраты оно может только по факту получения в отчетном периоде периодики при документальном подтверждении расходов соответствующим первичным документом. Некоторые специалисты рекомендуют оформлять в таких ситуациях бухгалтерскую справку или односторонний акт о получении прессы с указанием в нем всех «первичных» реквизитов.

И если подписные агентства начинают движение навстречу клиентам и оформляют акты, то в отделениях Укрпочты к просьбам подписчиков пока остаются равнодушными***** Поэтому тут бухсправка или односторонний акт о получении прессы - единственно возможный вариант.

Что касается отражения налоговых расходов на приобретение периодики в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, то для них имеется специальная строка 06.5.40 «Расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности плательщика налога, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, оплату Интернет-услуг и подписку специализированных периодических изданий» в приложении IB к строке 06.5 этой декларации, форма которой утверждена приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. N 114. Ну а далее такие расходы следует перенести в строку 06.5 IB «Прочие расходы обычной деятельности и прочие операционные расходы» основной части «прибыльной» декларации.

НДС

В отношении обложения НДС операций по подписке периодики все осталось на своих местах: вместо п/п. 5.1.2 Закона об НДС действует аналогичная норма - п/п. 197.1.25 НКУ, в соответствии с которой освобождаются от налогообложения операции по «поставке (подписке) периодических изданий печатных средств массовой информации и книг (кроме изданий эротического характера), ученических тетрадей, учебников и учебных пособий отечественного производства, словарей украинско-иностранного или иностранно-украинского языка, доставке таких периодических изданий печатных средств массовой информации на таможенной территории Украины». В то же время на операции, освобожденные от налогообложения, налоговые накладные выписываются в общем порядке.

Обращаем внимание на то, что на электронные, а также на импортные издания указанная льгота не распространяется, ведь в п/п. 197.1.25 НКУ речь идет только о печатных СМИ отечественного производства (см. по этому поводу письмо ГНАУ от 15.07.2011 г. N 19192/7/16-1517-05 на с. 18 настоящего выпуска). Поэтому при приобретении (подписке) электронных изданий, в состав стоимости которых входит НДС, сумма этого налога на основании п. 198.3 НКУ и при соблюдении условий, приведенных в данной норме, может быть включена в налоговый кредит.

____________________

* Обращаем внимание на то, что, поскольку действие Инструкции N 22 распространяется на библиотеки, которые находятся в сфере Минкультуры, управлений (отделов) культуры местных госадминистраций и исполкомов горсоветов, ее применение обычными предприятиями не является обязательным.

** В принципе, никто не запрещает для целей бухучета признать периодическое издание необоротным активом при одновременном соблюдении следующих условий: планируемый срок полезного использования превышает один год; стоимость издания соответствует стоимостным критериям необоротного актива, оговоренным в приказе об учетной политике (см. письмо Минфина от 21.12.2005 г. N 31-34000-10-5/27793 ). Например, такие условия могут быть выполнены в отношении солидных научных изданий.

*** Исключением являлось оформление подписки у субъекта хозяйствования - не плательщика налога на прибыль: в этом случае датой увеличения ВЗ была дата оприходования периодических изданий (п/п. 11.2.3 Закона О Прибыли). Была также возможность осуществлять подписку периодики по долгосрочным договорам (п/п. 7.10.12 Закона О Прибыли).

**** Ведомость доставки и маршрутный лист являются внутренними документами служб доставки отделений связи или курьерской доставки.

***** У предприятий при подписке периодики через Укрпочту имеется счет на предоплату, платежный документ (чек, платежное поручение), подписной абонемент (в котором отдельными строками выделяют наименование издания, период предоплаты, его стоимость), а документов, подтверждающих факт получения изданий, нет.

"Бухгалтер" N 32, авсгуст (IV) 2011 г.
Подписной индекс 74201