Реєстр податкових накладних

З 1 січня 2011 року усім платникам ПДВ слід застосовувати нові форми Реєстру отриманих і виданих податкових накладних (далі - Реєстр ПН), затверджені Наказом N 1002. До того ж саме за новою формою слід було вести Реєстр ПН вже за січень 2011 року (Лист N 3065/7/16-1117), попри те, що цей Наказ набув чинності не з 01.01.2011 р.

Практика обов'язкового ведення Реєстру ПН збережена і в ПК України. На підставі Реєстрів ПН органи ДПС перевіряють виникнення податкових зобов'язань, а також порядок відображення податкового кредиту у контрагентів платника ПДВ.

Якщо за підсумками даних Реєстру ПН виявляється факт розбіжності з даними Реєстрів ПН контрагентів, то органи ДПС повідомляють про це платника ПДВ, який, у свою чергу, має право уточнити податкові зобов'язання впродовж 10 днів після отримання повідомлення без застосування штрафних санкцій (абзац 2 п. 201.6 ст. 201 розд. V ПК України). Реєстр ПН є основою для відображення результатів такого обліку в податкових деклараціях з ПДВ.

Правила заповнення Реєстру ПН встановлені Порядком N 1002.

Форма ведення Реєстру ПН

Платник ПДВ повинен в обов'язковому порядку вести Реєстри ПН в електронному форматі, затвердженому центральним органом податкової служби (п. 201.15 ст. 201 розд. V ПК України, п. 3 Порядку N 1002). Проте за власним бажанням платник ПДВ може вести Реєстр ПН ще і в паперовому виді (п. 3 Порядку N 1002).

Реєстр ПН може подаватися:

- за допомогою телекомунікаційних мереж з використанням електронного цифрового підпису;

- на електронних носіях (флешках, дисках тощо).

Якщо в Реєстрі ПН була допущена помилка, то виправити її можна лише методом «сторно». Нагадаємо, що раніше допускалося виправлення помилок коректурним способом, але тільки того реквізиту, виправлення якого не призводило до змін показників в Реєстрі ПН.

Окрім інформації про видані і отримані податкові накладні звітного періоду, в Реєстрі ПН також відображаються дані за уточнювальними розрахунками за попередні періоди.

У Реєстрі ПН відображається підсумковий результат зареєстрованих операцій звітного періоду, а також окремо виділяється результат за уточненими розрахунками.

Хто веде Реєстр ПН?

Реєстр ПН в обов'язковому порядку складають зареєстровані платники ПДВ.

Платник ПДВ, що має у своєму складі філії (структурні підрозділи), може делегувати їм право виписки податкових накладних і ведення частини Реєстру ПН. В цьому випадку такі Реєстри є лише складовою частиною загального Реєстру платника ПДВ.

Для цього платник ПДВ повинен кожній філії і структурному підрозділу присвоїти окремий числовий код (номер, шифр), про що у письмовій формі проінформувати орган ДПС за місцем його реєстрації платником ПДВ.

Під час виконання договорів про спільну діяльність, а також договорів управління майном і договорів про розподіл продукції Реєстри ПН складаються особою, уповноваженою вести облік результатів такої діяльності.

Окремо складають Реєстри ПН:

- сільськогосподарські підприємства, що використовують спеціальний режим оподаткування з сільськогосподарської діяльності;

- сільськогосподарські підприємства, що відповідають усім критеріям для використання спеціального режиму, але які його не обрали;

- переробні підприємства за ре-алізовану ними молочну і м'ясну продукцію, в повному обсязі направляючі ПДВ до спеціального фонду Державного бюджету.

Терміни подання Реєстру

Платники ПДВ щомісячно в терміни, передбачені для подання податкової звітності (календарний місяць), у тому числі і ті, для яких встановлений квартальний звітний податковий період, подають органу ДПС копії записів в Реєстрах ПН за такий період в електронній формі (абзац 2 п. 201.15 ст. 201 розд. V ПК України).

Отже, починаючи з січня 2011 року щомісячно подавати електронні Реєстри ПН в ДПІ зобов'язані й ті, у кого податковий період дорівнює кварталу, хоча декларація з ПДВ при цьому здаватиметься ними лише за підсумками кварталу.

Нагадуємо, що у 2011 році право на квартальний період подання звітності з ПДВ мають тільки платники єдиного податку за ставкою податку 6%. Такий термін подання встановлений Указом N 727.

Заповнення службових полів Реєстру

Дещо зазнала зміни заголовна частина Реєстру ПН - вона стала більше схожа на податкову декларацію, тобто має поля для проставляння відповідних відміток про звітний період, відомості про платника, форму ПДВ-декларації, що подається (табл. 1).

У службових полях Реєстру ПН потрібна інформація позначається знаком «х».

Таблиця 1

Звертаємо увагу на те, що в окремих службових полях у кінці Реєстру ПН вказуються дані, яких раніше не було в «старому» Реєстрі ПН, а саме:

«Дата подання копії реєстру» - число, місяць, рік;

«ініціали та прізвище, підпис керівника та головного бухгалтера, реєстраційний номер облікової картки платника податків» - вказуються юридичними особами;

«ініціали та прізвище, підпис фізичної особи - підприємця» - вказуються фізичними особами;

«М. П». - місце печатки.

Таким чином, в завершальній частині Реєстру ПН з'явилося місце для проставляння ПІБ і підписів керівника, головного бухгалтера або особи-підприємця, а також місце для печатки. Якщо врахувати той факт, що Реєстр ПН подається тільки в електронній формі, то дещо дивною виглядає вимога податкових органів про наявність печатки на електронному Реєстрі ПН.

В зв'язку з цим відмітимо, що ст. 5 Закону про ЕЦП передбачено: у випадках, коли відповідно до законодавства необхідно завірити

дійсність підпису на документах оригіналом печатки, на електронний документ накладається ще один електронний цифровий підпис юридичної особи, спеціально призначений для таких цілей.

Заповнення розділу І Реєстру ПН

У Розділі І Реєстру ПН враховуються операції постачання товарів (послуг):

- оподатковувані ПДВ за ставкою 20% або 0%;

- звільнені від оподаткування;

- оподаткування, що не є об'єктом.

У цьому Розділі відображаються видані податкові накладні, розрахунки коригувань вартісних і кількісних показників (коригування) і вантажні митні декларації (ВМД).

Облік операцій постачання товарів (послуг), які не є об'єктом обкладення ПДВ, ведеться на підставі документів бухгалтерського обліку.

Значення записів граф розд. І Реєстру ПН наведемо в табл. 2.

Таблиця 2

Звертаємо увагу на те, що в графі 1 розд. І Реєстру ПН вказуються порядковий номер податкової накладної і порядковий номер коригування, а в графі 3 вказуються порядковий номер податкової накладної, коригування і ВМД. При цьому номери податкової накладної з граф 1 і 3 обов'язково повинні співпадати.

При такому порядку заповнення граф Реєстру наскрізна нумерація податкових накладних дотримуватися не може, оскільки в кожному наступному місяці складається новий Реєстр ПН і нумерація починається з N 1.

Отже, наскрізна нумерація виписуваних податкових накладних в Реєстрі ПН (з продовженням з місяця в місяць до кінця року, як це дозволялося раніше) тепер виключена і кожен місяць її треба починати наново - з N 1.

Заповнення розд. II Реєсгру

У розділі II Реєстру ПН відображаються отримані податкові накладні, розрахунки коригувань кількісних і вартісних показників до податкової накладної, ВМД, а також інші документи, на підставі яких враховуються операції з придбання товарів/послуг.

Придбання товарів (послуг ) в розд. II Реєстру ПН показується окремо по операціях:

- використовуваним в господарській діяльності;

- не використовуваним в господарській діяльності;

- оподатковуваним податком за ставкою 20% або 0%;

- звільненим від оподаткування;

- що не являється об'єктом оподаткування.

У цьому Розділі відображаються документи, на підставі яких нараховується податковий кредит, а саме:

- податкова накладна;

- розрахунки коригувань до податкових накладних;

- ВМД;

- товарні чеки, розрахункові документи, що засвідчують факт сплати податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг);

- первинні бухгалтерські документи, що засвідчують факт отримання товарів (послуг), копії яких додаються до скарги на постачальника цих товарів (послуг) і подаються разом з декларацією з ПДВ за звітний період - у разі відмови продавця цих товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні порядку її заповнення і порядку реєстрації в ЄРПН (Єдиному реєстрі податкових накладних);

- транспортні квитки;

- готельні рахунки;

- рахунки, що виставляються платнику податків за послуги зв'язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку;

- касові чеки на загальну суму отриманих товарів (послуг) не більше 200 грн за день (без ПДВ);

- податкові накладні, виписані по операціях надання нерезидентом послуг на території України, податкові зобов'язання за якими включені в податкову декларацію попереднього періоду;

- інші документи, що свідчать про факт придбання товарів (послуг) у осіб, неплатників ПДВ.

Заповнення граф розд. II Реєстру ПН

Значення записів граф розд. II Реєстру ПН наведемо в табл. 3.

Таблиця 3

Розподіл податкового кредиту

У суму податкового кредиту включатиметься та частина ПДВ по придбаних товарах (послугах), яка відповідає частині використання їх в оподатковуваних операціях.

Така частина, відповідно до п. 199.2 ст. 199 розд. V ПК України, визначається як відношення об'ємів постачання оподатковуваних операцій без ПДВ до загального об'єму постачання без ПДВ (оподатковуваних і не оподатковуваних операцій) за попередній календарний рік і застосовується впродовж поточного календарного року.

Розподіл податкового кредиту за підсумками звітного періоду здійснюють:

- знову створені платники ПДВ;

- платники, які минулого року не провели операцій, звільнених від ПДВ або не є об'єктом оподаткування.

Розрахунок частини використання сплаченого (нарахованого) ПДВ по придбаних (ввезених) товарах (послугах) між оподатковуваними і неоподатковуваними операціями подається до органу ДПС одночасно з податковою декларацією звітного податкового періоду, в якому задекларовані такі оподатковувані і не оподатковувані операції.

Платник ПДВ за підсумками календарного року здійснює перерахунок частини використання товарів/послуг в оподатковуваних операціях виходячи з фактичних об'ємів проведених впродовж року оподатковуваних і не оподатковуваних операцій. При знятті з обліку платника податків, у тому числі за рішенням суду, перерахунок частини здійснюється виходячи з фактичних об'ємів оподатковуваних і не оподатковуваних операцій, проведених з початку поточного року до дати зняття з обліку.

Результати перерахунку сум податкового кредиту відображаються в податковій декларації за останній податковий період року. У разі зняття з обліку платника ПДВ, у тому числі за рішенням суду, коригування відображається платником податку в податковій декларації останнього податкового періоду, коли відбулося зняття з обліку.

Крім того, проводиться перерахунок податкового кредиту по придбаних необоротних активах за результатами 12, 24 і 36 місяців.

Не проводиться перерахунок ПДВ у випадках (п. 199.6 ст. 199 розд. V ПК України):

- реорганізації (злиття, приєднання, виділення, розділення, перетворення) підприємства;

- постачання відходів чорних і кольорових металів, що утворилися у платника в результаті ліквідації основних засобів, сировини, матеріалів, заготівель та ін.

Крім того, податковий кредит розподіляється сільськогосподарськими підприємствами, відповідно до пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 розд. V ПК України, в випадку якщо придбані товари (послуги) і основні фонди частково використовуються для виробництва сільськогосподарської продукції, а частково - для виробництва іншої продукції. Податковий кредит розподіляється виходячи з частини використання придбаних товарів (послуг) і основних фондів в операціях сільськогосподарського виробництва і, відповідно, в інших операціях.

При цьому якщо розрахунок розподілу податкового кредиту складений за результатами попереднього року, то при заповненні розд. II Реєстру ПН суму «вхідного» ПДВ можна розподіляти відразу при внесенні даних по отриманих податкових накладних.

У інших випадках коригування податкового кредиту повинне проводитися в звітному періоді, в якому виникають операції:

- звільнені від ПДВ або такі, що не є об'єктом оподаткування;

- використання податкового кредиту одночасно в операціях виробництва сільськогосподарської продукції та інших операціях.

Коригування податкового кредиту по операціях, звільнених від ПДВ, і операціях, що нее об'єктом оподаткування, проводяться записами:

- зі знаком (-) в графах 9, 10 Реєстру ПН;

- зі знаком (+) в графах 11, 12 Реєстру ПН.

Коригування податкового кредиту по операціях, які частково використовуються в сільськогосподарському виробництві, а частково - в інших операціях, проводиться одночасно записами:

- зі знаком (-) в графах 8, 9, 10 Реєстру ПН, що складається по операціях, не пов'язаних із сільськогосподарським виробництвом;

- зі знаком (+) в графах 8, 9, 10 Реєстру ПН, що складається по сільськогосподарських операціях.

Список використаних документів

ПК України - Податковий кодекс України

Закон про ЭЦП - Закон України від 22.05.2003 p. N 852-IV «Про електронний цифровий підпис»

Указ N 727- Указ Президента України від 03.07.1998 p. N 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.1999 р. N 746/99

Порядок N 1002 - Порядок ведення Реєстру виданих і отриманих податкових накладних, затверджений наказом ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1002

Наказ N 1002 - Наказ ДПАУ від 24.12.2010 р. N 1002 «Про затвердження форми Реєстру виданих і отриманих податкових накладних і Порядку його ведення»

Лист N 3065/7/16-1117 - Лист ДПАУ від 04.02.2011 р. N 3065/7/16-1117 «Про надання роз'яснення [відносно подання податкової звітності з податку на додану вартість за січень 2011 року]»

“Консультант бухгалтера” N 10 (560) 7 березня 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)