Фіксований податок у 2011 році

Громадяни, що здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів, отриманих від цієї діяльності, у тому числі та із застосуванням фіксованого розміру податку.

Основні переваги цього способу оподаткування:

- звільнення від обов'язкового ведення обліку доходів і витрат;

- звільнення від сплати деяких податків та зборів;

- низька ставка податку;

- проста система звітності;

- незастосування РРО у разі відсутності торгівлі підакцизними товарами.

До недоліків такого способу оподаткування можна віднести наступне:

- торгувати дозволяється тільки на території ринку;

- податок сплачується незалежно від того, чи здійснювалася діяльність в звітному періоді або ні.

Умовами, згідно з якими фізична особа, - приватний підприємець може перейти на систему оподаткування із сплатою фіксованого податку, визначені Декретом N 13-92:

- кількість осіб, що знаходяться в трудових стосунках з такою особою - платником фіксованого податку, включаючи членів його сім'ї, що беруть участь в підприємницькій діяльності, не може перевищувати п'яти;

- валовий доход такої фізичної особи від самостійного здійснення підприємницької діяльності або з використанням найманої праці за останні 12 календарних місяців, передуючих місяцю придбання патенту, не повинен перевищувати 7000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (119 000 грн);

- фізична особа здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів і надання супутніх такому продажу послуг на ринках. Доходи такої фізичної особи, отримані від здійснення інших видів підприємницької діяльності, оподатковуються в загальному порядку.

Не дозволяється застосування фіксованого податку при торгівлі лікеро-горілчаними і тютюновими виробами.

Фіксований податок сплачується громадянином -платником податку до відповідного місцевого бюджету за місцем його реєстрації в податкових органах.

Якщо фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності бажає, щоб доходи, отримані від підприємницької діяльності, обкладалися фіксованим податком, то необхідно отримати патент.

Платіжний документ, що засвідчує сплату фіксованого податку, є основою для видачі податковим органом за місцем реєстрації фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності патенту.

У патенті вказуються:

- прізвище, ім'я, по батькові суб'єкта підприємницької діяльності;

- його ідентифікаційний номер;

- термін дії патенту;

- сума фіксованої плати прибуткового податку за патент;

- перелік осіб, що знаходяться у трудових стосунках з платником податку, або членів його сім'ї, які беруть участь в підприємницькій діяльності;

- місце здійснення підприємницької діяльності;

- вид діяльності;

- назва органу, що видав патент.

Форма патенту встановлюється центральним податковим органом України.

Для отримання патенту платник податків подає в податковий орган заяву, складену в довільній формі, в якій вказує місце здійснення підприємницької діяльності, перелік осіб, що знаходяться в трудових стосунках з ним, та їх ідентифікаційні номери або перелік членів його сім'ї, які беруть участь в здійсненні підприємницької діяльності, та їх ідентифікаційні номери, а також інформацію про доходи платника фіксованого податку від здійснення підприємницької діяльності за останні 12 місяців або про неотримання такий доходу.

Для вказівки в заяві розміру отриманого валового доходу платник фіксованого податку повинен вести особистий облік доходів і витрат в зручній для нього формі. До заяви додається платіжний документ, що засвідчує сплату фіксованого податку не менше ніж за один календарний місяць.

Податковий орган зобов'язаний видати патент впродовж трьох робочих днів з дня прийняття цієї заяви від платника податку, оформленого належним чином. Попередня перевірка достовірності даних, вказаних в заяві про доходи такої особи від здійснення підприємницької діяльності, або даних про їх неотримання податковим органом не здійснюється. Відповідальність за достовірність таких даних несе платник податку відповідно до законодавства України.

Розміри фіксованого податку встановлюються відповідною місцевою радою залежно від територіального розташування місця торгівлі і не можуть бути менше 20 грн і більше 100 грн за календарний місяць для фізичних осіб, що здійснюють підприємницьку діяльність самостійно.

Отже, перед заповненням заяви слід остаточно визначитися, на якому ринку або ринках підприємець здійснюватиме торгівлю, оскільки від цього безпосередньо залежить розмір фіксованого податку.

Для отримання патенту на здійснення підприємницької діяльності на усій території України фіксований податок встановлюється у розмірі 100 грн.

Патент, що надає право здійснювати підприємницьку діяльність на усій території України, видається у тому випадку, якщо торгівля здійснюватиметься, щонайменше, на двох ринках, для яких ставки фіксованого податку встановлені різними місцевими радами.

Якщо платник податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці або з участю в підприємницькій діяльності членів його сім'ї, то розмір фіксованого податку збільшується на 50% за кожну особу. При цьому платник фіксованого податку має право самостійно доплатити 50% суми встановленого фіксованого податку з розрахунку на кожну додаткову особу і повідомити про це в податковий орган, який зобов'язаний внести відповідні зміни до патенту в терміни, передбачені для його видачі.

Доходи фізичних осіб, отримані від здійснення підприємницької діяльності і оподатковувані фіксованим податком, не включаються до складу його оподатковуваного доходу за підсумками звітного року, а сплачена сума фіксованого податку є остаточною і не включається до перерахунку загальних податкових зобов'язань такого платника податку або осіб, що знаходяться з ним в трудових стосунках, або членів його сім'ї, що беруть участь в підприємницькій діяльності.

При сплаті фіксованого податку платник звільняється від ведення обов'язкового обліку доходів і витрат.

Для здійснення торгової діяльності у сфері роздрібної (дрібно-оптової) торгівлі платник фіксованого податку, а також особи, що знаходяться з ним у трудових стосунках, або члени його сім'ї, що беруть участь в такій діяльності, не повинні отримувати ліцензії.

Порядок заповнення патенту про сплату фіксованого розміру прибуткового податку з громадян затверджений Наказом N 137.

Патент видається на термін від одного до дванадцяти календарних місяців (за вибором платника фіксованого податку).

При подовженні терміну дії патенту на зворотній стороні оригіналу патенту за підписом керівника, а при його відсутності - заступника керівника державної податкової інспекції, що видала патент, робиться відмітка про подовження дії патенту на підставі документу про сплату фіксованого податку (п. 8 Порядку заповнення патенту). Якщо впродовж терміну дії патенту відповідною місцевою радою змінюється розмір фіксованого податку, то перерахунок його не здійснюється.

Патент може бути скасований (з його виключенням) за рішенням керівника податкового органу до закінчення терміну його дії, у випадку якщо:

- за дорученням або від імені платника фіксованого податку торгівля здійснюється особою, відомості про яку не внесені до патенту. В цьому випадку фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності втрачає право застосовувати фіксовану ставку податку впродовж 12 календарних місяців, що йдуть за місяцем здійснення порушення, і сплачує штраф у розмірі повної суми фіксованого податку в розрахунку за місяць за кожну особу, відомості про яку не внесені в патент;

- платник фіксованого податку або особи, які знаходяться з ним у трудових відносинах, а також члени його сім'ї, що беруть участь в підприємницькій діяльності, здійснюють торгівлю лікеро-горілчаними і тютюновими виробами. В цьому випадку фізична особа- суб'єкт підприємницької діяльності притягується до відповідальності згідно із законодавством України.

У разі втрати патенту державна податкова інспекція безкоштовно видає платнику фіксованого податку дублікат патенту на підставі письмової заяви і довідки органів МВС України або інших уповноважених органів.

Відносно особливостей застосування фіксованого податку з 1 січня 2011 року відмітимо наступне. До внесення змін до розділу XIV «Спеціальні податкові режими» ПК України в частині оподаткування суб'єктів малого підприємництва абзаци 6 - 28 п. 1 ст. 14 розд. IV Декрету N 13-92 застосовуються з урахуванням наступних особливостей:

- нарахування, розрахунок і сплата єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування суб'єктами малого підприємництва, які платять фіксований податок, здійснюється в порядку, визначеному Законом про ЄСВ;

- фіксований податок сплачується на рахунок відповідного бюджету у розмірі частини фіксованого податку, що підлягає перерахуванню до цих бюджетів (90%) відповідно до норм Закону N 129. При цьому розподіл грошових коштів фіксованого податку на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та/або до Пенсійного фонду України Державним казначейством України не здійснюється;

- повернення сум фіксованого податку, сплачених до 1 січня 2011 року помилково або надмірно, а також зарахування сум погашення податкового боргу, який сформувався за станом на 31 грудня 2010 року, здійснюються у встановленому порядку з урахуванням підрозд. 8 розд. XX «Перехідні положення» ПК України.

Список використаних документів

ПК України - Податковий кодекс України

Закон N 129 - Закон України від 13.02.1998 р. N 129/98-ВР «Про внесення змін до Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян»»

Закон про ЄСВ - Закон України від 08.07.2010 p. N 2464-VI «Про збір і облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»

Декрет N 13-92 -Декрет КМУ від 26.12.1992р. N 13-92 «Про прибутковий податок з громадян» (втратив чинність частково)

Наказ N 137 -Наказ ДПАУ від 25.03.1998 р.N 137 «Про затвердження форми патенту і Порядку його заповнення»

Порядок заповнення патенту - Порядок заповнення патенту про сплату фіксованого розміру прибуткового податку з громадян, затверджений Наказом ДПАУ від 25.03.1998 р. N 137

“Консультант бухгалтера” N 8 (600) 21 лютого 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)