Сфера применения Налогового кодекса Украины и
нюансы администрирования налогов и сборов.
Ответственность налогоплательщика
(Часть XI. Части I, II, III, IV, V, VI,VII, VIII, IX, X, XII см. в консультациях от 13.12.2010 г.)
Раздел II НК Украины определяет также ответственность плательщика за нарушение норм этого Кодекса (гл. 11).
В общем, за нарушение порядка, сроков начисления и внесения в бюджет налогов и сборов, а также порядка и сроков подачи отчетности по этим налогам и сборам налогоплательщики несут ответственность в соответствии с нормами гл. 11 разд. II НК Украины.
Налоговыми правонарушениями являются противоправные деяния (действие или бездействие) налогоплательщиков, налоговых агентов и/или их должностных лиц, а также должностных лиц контролирующих органов, которые привели к невыполнению или ненадлежащему выполнению требований, установленных НК Украины и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы (п. 109.1 ст. 109 гл. 11 разд. II НК Украины).
Совершение налогоплательщиками, их должностными лицами и должностными лицами контролирующих органов нарушений законов по вопросам налогообложения и нарушений требований, установленных другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, влечет за собой ответственность, предусмотренную НК Украины и другими законами Украины.
Лица, привлекаемые к ответственности за совершение правонарушений
В случае совершения нарушений, определенных законами по вопросам налогообложения и другим законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, несут ответственность (п. 110.1 ст. 110 гл.11 разд. II НК Украины):
- налогоплательщики;
- налоговые агенты;
- должностные лица налогоплательщиков и налоговых агентов.
Виды ответственности за нарушение законов по вопросам
налогообложения
За нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, применяются следующие виды юридической ответственности (п. 111.1 ст. 111 гл. 11 разд. II НК Украины):
- финансовая;
- административная;
- уголовная.
Общие условия привлечения к финансовой
ответственности
Финансовая ответственность за нарушения законов по вопросам налогообложения и другого законодательства устанавливается и применяется согласно НК Украины и другим законам.
Финансовая ответственность применяется в виде штрафных (финансовых) санкций (штрафов) и/или пени.
Привлечение к финансовой ответственности налогоплательщиков за нарушения законов по вопросам налогообложения, другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не освобождает их должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от привлечения к административной или уголовной ответственности.
Штрафные (финансовые) санкции (штрафы). Сроки применения, уплата, взыскание и обжалование сумм штрафных (финансовых) санкций (штрафов) осуществляются в порядке, определенном НК Украины для уплаты, взыскания и обжалования сумм денежных обязательств. Суммы штрафных (финансовых) санкций (штрафов) зачисляются в бюджеты, в которые по закону зачисляются соответствующие налоги и сборы.
Применение штрафных (финансовых) санкций (штрафов), предусмотренных гл. 11 разд. II НК Украины, не освобождает налогоплательщиков от обязанности уплатить в бюджет причитающиеся суммы налогов и сборов, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, а также от применения к ним других мер, предусмотренных этим Кодексом (п. 113.2 ст. 113 гл. 11 разд. II НК Украины).
Штрафные (финансовые) санкции (штрафы) за нарушение норм законов по вопросам налогообложения или другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС, применяются в порядке и в размерах, установленных НК Украины и другими законами Украины.
Применение за нарушение норм законов по вопросам налогообложения или другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы ГНС, штрафных (финансовых) санкций (штрафов), не предусмотренных НК Украины и другими законами Украины, не разрешается.
Сроки давности для применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов). Предельные сроки применения штрафных (финансовых) санкций (штрафов) к налогоплательщикам отвечают срокам давности для начисления налоговых обязательств, определенных ст. 102 этого Кодекса (1095 календарных дней).
Применение штрафных (финансовых) санкций (штрафов) в случае совершения нескольких нарушений. В случае совершения налогоплательщиком двух или более нарушений законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, штрафные (финансовые) санкции (штрафы) применяются за каждое совершенное разовое и длящееся нарушение отдельно.
Решение о применении штрафных (финансовых) санкций (штрафов). В случае применения контролирующими органами к налогоплательщику штрафных (финансовых) санкций (штрафов) за нарушение законов по вопросам налогообложения и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, такому налогоплательщику высылаются (вручаются) налоговые уведомления-решения.
За одно налоговое правонарушение контролирующий орган может применить только один вид штрафной (финансовой) санкции (штрафа), предусмотренной НК Украины и другими законами Украины.
Налагаемые штрафные (финансовые) санкции за различные виды нарушений согласно гл. 11 разд. II НК Украины приведем в табл. 7.
Таблица 7
| Вид нарушения | Налагаемая штрафная санкция |
| Статья 117. Нарушение установленного порядка взятия на учет (регистрации) в органах ГНС | |
| Пункт 117.1. Неподача в сроки и в случаях, предусмотренных НК Украины, заявлений или документов для взятия на учет в соответствующем органе ГНС, регистрации изменений местонахождения или внесения других изменений в свои учетные данные, неподача исправленных документов для взятия на учет или внесение изменений, представление с ошибками или в неполном объеме, неподача сведений о лицах, ответственных за ведение бухгалтерского учета и/или состав налоговой отчетности, в соответствии с требованиями, установленными НК Украины | влекут за собой наложение штрафа: - на самозанятых лиц в размере гривень; - на юридических лиц, обособленные подразделения юридического лица или юридическое лицо, ответственное за начисление и уплату налогов в бюджет во время выполнения договора о совместной деятельности, - 510 гривень |
| В случае неустранения таких нарушений или за те же действия, совершенные в течение года лицом, к которому были применены штрафы за такое нарушение |
влекут за собой наложение штрафа: - на самозанятых лиц в размере гривень; - на юридических лиц, обособленные подразделения юридического лица или юридическое лицо, ответственное за начисление и уплату налогов в бюджет во время выполнения договора о совместной деятельности, - 1020 гривень |
| Пункт 117.2. Нарушение налогоплательщиком, который производит спирт этиловый (коньячный, плодовый), алкогольные напитки и табачные изделия, требований об обязательной регистрации плательщиком акцизного налога в органах ГНС по месту регистрации в пятидневный срок со дня получения лицензии на производство | влечет за собой наложение штрафа в размере 1700 гривень |
| Статья 118. Нарушение срока и порядка представления информации об открытии или закрытии банковских счетов | |
| Пункт 118.1. Неподача банками и другими финансовыми учреждениями соответствующим органам ГНС в установленный срок уведомлений об открытии или закрытии счетов налогоплательщиков | влечет за собой наложение штрафа в размере 340 гривень за каждый случай неподачи или задержки |
| Пункт 118.2. Проведение расчетных операций по счетам налогоплательщика до получения уведомления соответствующего органа ГНС о взятии счета на учет в органах ГНС |
влечет за собой наложение штрафа на банк или другое финансовое учреждение в размере 10 % суммы всех операций за весь период до получения такого уведомления, осуществленных с использованием таких счетов (кроме операций по перечислению средств в бюджеты или государственные целевые фонды), но не менее гривень |
| Пункт 118.3. Не сообщение физическими лицами-предпринимателями и лицами, которые проводят независимую профессиональную деятельность, о своем статусе банку или другому финансовому учреждению при открытии счета | влечет за собой наложение штрафа в размере 340 гривень за каждый случай несообщения |
| Статья 119. Нарушение налогоплательщиками порядка представления информации о физических лицах - налогоплательщиках | |
| Пункт 119.1. Неподача или нарушение порядка представления налогоплательщиком информации для формирования и ведения Государственного реестра физических лиц - налогоплательщиков, предусмотренного НК Украины | влечет за собой наложение штрафа в размере 85 гривень |
| Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение | влекут за собой наложение штрафа в размере 170 гривень |
| Пункт 119.2. Неподача, представление с нарушением установленных сроков, представление не в полном объеме, с недостоверными сведениями или с ошибками налоговой отчетности о суммах доходов, начисленных (выплаченных) в интересах налогоплательщика, суммах удержанного с них налога | влечет за собой наложение штрафа в размере 510 гривень |
| Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение | влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 гривень |
| Пункт 119.3. Оформление документов, которые содержат информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов без указания регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, или с использованием недостоверного регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика, кроме случаев, определенных п.119 .2 ст. 119 | влечет за собой наложение штрафа в размере 170 гривень |
| Статья 120. Неподача или несвоевременная подача налоговой отчетности или невыполнение требований по внесению изменений в налоговую отчетность | |
| Пункт 120.1. Неподача или несвоевременная подача налогоплательщиком или другими лицами, которые обязаны начислять и уплачивать налоги, сборы по налоговым декларациям (расчетам) | влечет за собой наложение штрафа в размере 170 гривень, за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу |
| Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое нарушение |
влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 гривень за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу |
| Подпункт 120.1.1. Неподача налогоплательщиком - физическим лицом декларации или включение в нее искаженных (недостоверных) данных о суммах полученных доходов, понесенных расходов, и если такие действия плательщика привели к занижению суммы налогооблагаемого дохода | влечет за собой наложение на плательщика налогов - физическое лицо штрафа в размере % от разницы между заниженной суммой налогового обязательства и суммой, определенной налоговым органом |
| Пункт 120.2. Невыполнение налогоплательщиком требований, предусмотренных абзацем вторым п.50.1 ст. 50 этого Кодекса, относительно условий самостоятельного внесения изменений в налоговую отчетность | влечет за собой наложение штрафа в размере 5 % от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоимки)* |
| Статья 121. Нарушение установленных законодательством сроков хранения документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов, а также документов, связанных с выполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы | |
| Пункт 121.1. Не обеспечение налогоплательщиком хранения первичных документов учетных и других | влечет за собой наложение штрафа в размере 510 гривень |
| регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, других документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов в течение установленных ст. 44 этого Кодекса сроков их хранения и/или непредставление налогоплательщиком контролирующим органам оригиналов документов или их копий при осуществлении налогового контроля в случаях, предусмотренных этим Кодексом | |
| Те же действия, совершенные налогоплательщиком, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение | влекут за собой наложение штрафа в размере 1020 гривень |
| Статья 122. Нарушение правил применения упрощенной системы налогообложения физическим лицом - предпринимателем | |
| Пункт 122.1. Неуплата (неперечисление) плательщиком налогов - физическим лицом сумм единого налога в порядке и в сроки, определенные законодательным актом |
влечет за собой наложение штрафа в размере 50 % ставок налога, установленных для физических лиц - плательщиков единого налога, определенных законодательным актом |
| Статья 123. Штрафные (финансовые) санкции (штрафы) в случае определения контролирующим органом суммы налогового обязательства | |
| Пункт 123.1. Если контролирующий орган самостоятельно определяет суммы налогового обязательства, уменьшает суммы бюджетного возмещения и/или уменьшает отрицательное значение объекта обложения налогом на прибыль или отрицательное значения суммы НДС налогоплательщика по основаниям, определенным подпунктами 54 .3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункта 54.3 статьи этого Кодекса |
влечет за собой наложение на налогоплательщика штрафа в размере 25 % суммы начисленного налогового обязательства, неправомерно заявленной к возврату суммы бюджетного возмещения и/или неправомерно заявленной суммы отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС |
| Повторное в течение 1095 дней определение контролирующим органом суммы налогового обязательства, уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или уменьшение отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС |
влечет за собой наложение на налогоплательщика штрафа в размере 50 % суммы начисленного налогового обязательства, неправомерно заявленной к возврату суммы бюджетного возмещения и/или неправомерно заявленной суммы отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС |
| Определение контролирующим органом суммы налогового обязательства, уменьшение суммы бюджетного возмещения и/или уменьшение отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС в течение 1095 дней в третий раз и более |
влечет за собой наложение на налогоплательщика штрафа в размере 75 % суммы начисленного налогового обязательства, неправомерно заявленной к возврату суммы бюджетного возмещения и/или неправомерно заявленной суммы отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы НДС |
| Пункт 123.2. Использование налогоплательщиком (должностными лицами налогоплательщика) сумм, не уплаченных в бюджет в результате получения (применения) налоговой льготы, не по назначению и/или вопреки условиям или целям ее предоставления по закону по вопросам соответствующего налога, сбора (обязательного платежа) дополнительно к штрафам, предусмотренным п. 123.1 этой статьи | влечет за собой взыскание в бюджет суммы налогов, сборов (обязательных платежей), которые подлежали начислению без применения налоговой льготы. Уплата штрафа не освобождает такие лица от ответственности за преднамеренное уклонение от налогообложения |
| Статья 124. Отчуждение имущества, находящегося в налоговом залоге, без согласия органа ГНС | |
| Пункт 124.1. Отчуждение налогоплательщиком имущества, которое находится в налоговом залоге, без предварительного согласия органа ГНС, если получение такого согласия обязательно согласно этому Кодексу | влечет за собой наложение штрафа в размере стоимости отчужденного имущества |
| Статья 125. Нарушение порядка получения и использования торгового патента | |
| Пункт 125.1. Субъекты хозяйствования, которые проводят торговую деятельность, осуществляют торговлю наличными валютными ценностями, деятельность в сфере развлечений и предоставляют платные услуги: за нарушение порядка использования торгового патента, предусмотренного подпунктами 267.6.1 - 267.6.3 п. .6 ст. этого Кодекса |
уплачивают штраф в размере сбора на один календарный месяц (для деятельности в сфере развлечений - в размере сбора на один квартал) |
| за осуществление деятельности, предусмотренной ст. 267 этого Кодекса, без получения соответствующих торговых патентов или с нарушением порядка использования торгового патента, предусмотренного подпунктами 267.6.4 - 267.6.6 п.267.6 ст. 267 этого Кодекса (кроме деятельности в сфере развлечений) | уплачивают штраф в двойном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не меньше двойного его размера за один месяц |
| за осуществление реализации товаров, определенных п. 267.2 ст. 267 этого Кодекса, без получения льготного торгового патента или с нарушением порядка его получения и использования, предусмотренного подпунктами 267.6.4 - 267.6.6 п. 267.6 ст. 267 этого Кодекса | уплачивают штраф в пятикратном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не меньше пятикратного его размера за год |
| за осуществление торговой деятельности без приобретения краткосрочного патента или с нарушением порядка его получения и использования, предусмотренного подпунктами 267.6.4 - 267.6.6 п. .6 ст. этого Кодекса | уплачивают штраф в двойном размере сбора за весь срок такой деятельности |
| за осуществление деятельности в сфере развлечений, предусмотренной ст. 267 этого Кодекса, без получения соответствующего торгового патента или с нарушением порядка его использования, предусмотренного подпунктами 267.6.4 и 267.6.5 п. 267.6 ст. 267 этого Кодекса | уплачивают штраф в восьмикратном размере сбора за весь период осуществления такой деятельности, но не меньше восьмикратного его размера за один квартал |
| Неуплата (неперечисление) субъектом хозяйствования сумм сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, указанных в пп. 267.1.1 п. 267.1 ст.267 этого Кодекса, в порядке и в сроки, определенные этим Кодексом | влечет за собой наложение штрафа в размере 50 % ставок сбора, установленных ст. этого Кодекса |
| Статья 126. Нарушение правил уплаты (перечисления) налогов | |
| Пункт 126.1. В случае если налогоплательщик не уплачивает сумму самостоятельно определенного денежного обязательства в течение сроков, определенных этим Кодексом |
такой налогоплательщик привлекается к ответственности в виде штрафа в таких размерах: - при задержке до календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере % погашенной суммы налогового долга; - при задержке более календарных дней, следующих за последним днем срока уплаты суммы денежного обязательства, - в размере % погашенной суммы налогового долга |
| Статья 127. Нарушение правил начисления, удержания и уплаты (перечисления) налогов из источника выплаты | |
| Пункт 127.1. Неначисление, неудержание и/или неуплата (неперечисление) налогов налогоплательщиком, в том числе налоговым агентом, до или во время выплаты дохода в пользу другого налогоплательщика** | влечет за собой наложение штрафа в размере 25 % суммы налога, который подлежит начислению и/или уплате в бюджет |
| Те же действия, совершенные повторно в течение 1095 дней |
влекут за собой наложение штрафа в размере 50 % суммы налога, который подлежит начислению и/или уплате в бюджет |
| Действия, предусмотренные частью первой этого пункта, совершенные в течение 1095 дней в третий раз и более |
влекут за собой наложение штрафа в размере 75 % суммы налога, который подлежит начислению и/или уплате в бюджет |
| Статья 128. Неподача или подача с нарушением срока банками или другими финансовыми учреждениями налоговой информации органам ГНС | |
| Пункт 128.1. Неподача или подача налоговой информации банками или другими финансовыми учреждениями с нарушением срока, определенного этим Кодексом, органам ГНС | влечет за собой наложение штрафа в размере 170 гривень |
| Те же действия, совершенные в течение года после применения штрафа | влекут за собой наложение штрафа в размере 340 гривень |
| Примечания. * При самостоятельном доначислении суммы налоговых обязательств другие штрафы, предусмотренные главой 11 разд. II НК Украины, не применяются. ** Ответственность за погашение суммы налогового обязательства или налогового долга, который возникает в результате совершения таких действий, и обязанность по погашению такого налогового долга возлагается на лицо, определенное этим Кодексом, в том числе на налогового агента. При этом плательщик налога - получатель таких доходов освобождается от обязанности погашения такой суммы налоговых обязательств или налогового долга. | |
Пунктом 7 подраздела 10 Разд. XX «Переходные положения» НК Украины предусмотрено, что штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 гривни за каждое нарушение.
Список использованных документов
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
ГК Украины - Гражданский кодекс Украины
ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины
Закон N 889 - Закон Украины от 22.05.2003 г. N 889-IV «О налоге с доходов физических лиц»
Закон N 2181 -.Закон Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами»
Закон о банках - Закон Украины от 07.12.2000 г. N 2121-ІП «О банках и банковской деятельности»
Закон о госрегистрации - Закон Украины от 15.05.2003 г. N 755-IV «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей»
Закон о Едином таможенном тарифе - Закон Украины от 05.02.1992 г. N 2097-ХП «О Едином таможенном тарифе»
Закон об ипотеке - Закон Украины от 05.06.2003 г. N 898-IV «Об ипотеке»
Закон о налоговой службе - Закон Украины от 04.12.1990 г. N 509-ХП «О государственной налоговой службе в Украине» в редакции от 24.12.1993 г. N 3813-ХП
Закон о НДС - Закон Украины от 03.04.1997 г. N 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость»
Указ N 727 - Указ Президента Украины от 03.07.1998 г. N 727/98 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства» в редакции от 28.06.1999 г. N 746/99
Положение N 254 - Положение об организации операционной деятельности в банках Украины, утвержденное постановлением Правления НБУ от 18.06.2003 г. N 254
Порядок N 599 - Приказ ГНАУ от 29.10.1999 г. N 599 «Об утверждении Свидетельства об уплате единого налога и Порядка его выдачи»
Порядок N 671 - Порядок заполнения расчета суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства и хмелеводства, утвержденный приказом ГНАУ от 01.12.2009 г. N 671
Определение N К-21696/06 - Определение Высшего административного суда Украины от 14.05.2008 г. N К-21696/06 «О признании недействительным налогового уведомления-решения»
“ Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 50-51 (780-781),
13 декабря 2010 г.
Подписной индекс 40783