«Фабрики мысли» в Украине
(относительно деятельности неприбыльных организаций)

В период кризиса возникла проблема с финансированием многих научных исследований и разработок в области новых технологий, к примеру, энергосберегающих. В связи с этим появилась насущная потребность в организационных структурах, способных обеспечить финансирование новых разработок при минимальном уровне налогообложения.

Обычно к таким структурам относят некоммерческие организации, например, «фабрики мысли».

Наибольшее распространение эти организации получили в США. Эти некоммерческие организации освобождены от уплаты налогов, хотя выполняют объемы работ на миллиарды долларов США. На «фабриках мысли» работают сотни тысяч ученых, инженеров, экономистов и других специалистов, в результате творческого труда которых создаются компьютерные программы, изобретения и другие объекты права интеллектуальной собственности. Немногие знают, что «мышь» и Интернет созданы на «фабриках мысли».

Существует ли законодательная база для организации подобных «фабрик мысли» в Украине? Дать положительный ответ на этот вопрос -наша задача.

Признаки «фабрики мысли»

Прежде чем приступить к поиску организационно-правовой формы юридического лица, которое может стать «фабрикой мысли» в Украине, выделим ее основные признаки.

Во-первых, «фабрика мысли» является некоммерческой организацией. В соответствии с национальным законодательством к таким организациям относятся непредпринимательские общества, то есть юридические лица, которые не ставят перед собой цель - получение прибыли для ее последующего распределения между участниками (ст. 85 ГК Украины).

Во-вторых, финансирование «фабрики мысли» осуществляется за счет грантов, благотворительной помощи и других добровольных пожертвований, вознаграждений от использования объектов права интеллектуальной собственности (пассивные доходы), а также доходов, которые поступают от проведения основной деятельности.

В-третьих, «фабрика мысли» освобождается от уплаты налогов. В Украине от налога на прибыль освобождаются неприбыльные организации (п. 7.11 ст. 7 Закона о налогообложении прибыли).

Непредпринимательские общества: выбери меня

В связи с тем, что к непредпринимательским обществам относятся благотворительные фонды и другие благотворительные организации, общественные организации, кредитные союзы, потребительские кооперативы и другие организации, необходимо выбрать ту из них, которая может стать «фабрикой мысли».

Для реализации наших целей и задач из всех вышеперечисленных непредпринимательских обществ подходят общественные организации, которые созданы в соответствии с Законом об объединениях граждан для осуществления экологической, образовательной и научной деятельности (абзац «б» пп. 7.11.1 п. 7.11 ст. 7 Закона о налогообложении прибыли).

Удостоверимся в правильности нашего выбора.

В связи с тем, что общественные организации создаются объединением лиц (ст. 6 Закона об объединениях граждан) без объединения их имущества, ни о каком распределении прибыли между ее членами (участниками) не может быть и речи. Отметим, что при объединении лиц и их имущества образуется предпринимательское общество, например, общество с ограниченной ответственностью, в котором прибыль распределяется между его участниками.

Таким образом, общественные организации соответствуют первому признаку «фабрики мысли».

Согласно пп. 7.11.3 п. 7.11 ст. 7 Закона о налогообложении прибыли у такой общественной организации от налогообложения освобождаются доходы, полученные в виде:

- денежных средств или имущества, которые поступают бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо благотворительных пожертвований;

- пассивных доходов, к которым, в частности, относятся роялти (вознаграждение за использование произведений, изобретений и других объектов права интеллектуальной собственности) (п. 1.30 ст. 1 Закона о налогообложении прибыли);

- денежных средств или имущества, которые поступают от осуществления основной деятельности.

Таким образом, общественная организация соответствует второму и третьему признакам «фабрики мысли».

Такая общественная организация имеет признак неприбыльной организации - 0006 (п. 2.2 Порядка N 355).

Неприбыльная организация имеет ряд преимуществ перед предпринимательскими обществами, а именно:

- для создания такой общественной организации не нужно формировать уставный капитал, как, например, в обществе с ограниченной ответственностью;

- выход учредителя из общественной организации не приводит к изъятию активов, как это происходит при выходе учредителя из общества с ограниченной ответственностью.

Одним из источников финансирования «фабрики мысли» являются гранты, благотворительные пожертвования и другая безвозмездная финансовая помощь. Аналогичные источники финансирования обществу с ограниченной ответственностью практически недоступны.

Основная и предпринимательская деятельность общественной организации

В связи с тем, что общественная организация может вместе со своей основной деятельностью, доходы от которой освобождаются от налогообложения, осуществлять и предпринимательскую деятельность (ст. 86 ГК Украины), доходы от которой могут как облагаться налогом на прибыль, так и освобождаться от налогообложения, необходимо четко разграничить эти виды деятельности общественной организации.

Основной деятельностью общественной организации является ее уставная деятельность. Так, если уставной деятельностью общественной организации является просветительская (образовательная) деятельность в сфере энергосбережения, то для осуществления этой основной деятельности общественная организация может проводить платные семинары. Плата за участие в семинаре и будет тем доходом, который поступает от осуществления основной деятельности. В том случае, если общественная организация создана для проведения научной деятельности в сфере энергосбережения, то доходы, поступающие от выполнения заказов предприятий на проведение исследований в этой сфере науки и техники, являются доходами, поступающими от осуществления основной деятельности.

Так как получение прибыли не является основной целью общественной организации (ст. 1 Закона об объединении граждан), то такая деятельность является некоммерческой хозяйственной деятельностью общественной организации (часть 2 ст. 52 ХК Украины).

Предпринимательской деятельностью общественной организации, которая освобождается от налогообложения, является хозяйственная и коммерческая деятельность, осуществляемая путем создания хозрасчетных учреждений, организаций и предприятий со статусом юридического лица (ст. 24 Закона об объединении граждан).

Необходимо отметить, что эти юридические лица создаются для содействия достижению целей общественной организации. Так, если общественная организация создана для просветительской (образовательной) деятельности, то издательство, которое создано этой организацией, будет содействовать достижению целей общественной организации.

Предприятие, созданное общественной организацией, является унитарным предприятием, то есть созданным одним учредителем (часть 4 ст. 63 ХК Украины). Доход, получаемый общественной организацией от такого предприятия, является пассивным доходом и, следовательно, освобождается от налогообложения.

В случае если предпринимательская деятельность не связана с основной деятельностью общественной организации и осуществляется ею непосредственно, доходы, полученные от такой предпринимательской деятельности, являются объектом налогообложения.

Неприбыльная организация как «Фабрика мысли»

Для положительного ответа на поставленный вопрос о жизнеспособности «фабрик мысли» в Украине воспользуемся условным примером. Предположим, что создана общественная организация «Центр энергосбережения».

Целью «Центра энергосбережения» является разработка энергосберегающих технологий, которая достигается проведением исследований в этой сфере научной деятельности. Исследования проводятся по заказам энергетических компаний в соответствии с договорами (контрактами). Предположим, что в отчетном налоговом периоде эта общественная организация получила доход от выполнения договоров по оказанию услуг в сфере энергосбережения в размере 180 000 грн.

«Центром энергосбережения» создана лаборатория, осуществляющая энергетический аудит предприятий. Эта лаборатория создана как унитарное предприятие, которое перечисляет «Центру энергосбережения» пассивный доход (дивиденды) от своей хозяйственной деятельности. Так, в отчетном налоговом периоде «Центр энергосбережения» получил пассивный доход (дивиденды) в размере 15 000 грн.

«Центр энергосбережения» не забывают и благотворительные фонды, предоставляя ей гранды. Предположим, что в отчетном налоговом периоде общественная организация получила гранд на научные исследования в сфере энергосбережения в размере 220 000 грн.

В редких случаях «Центр энергосбережения» оказывает коммерческим структурам услуги, не связанные с ее основной деятельностью. Так, в отчетном налоговом периоде Центром получен доход в сумме 5000 грн от сдачи помещений в аренду.

Результаты деятельности общественной организации «Центр энергосбережения» представим фрагментами «Налогового отчета об использовании средств неприбыльными учреждениями и организациями» (утвержден Приказом N 233) в таблице.

«Фабрикам мысли» в Украине быть

Для регистрации неприбыльных организаций («Фабрик мысли») необходимо подготовить и передать государственному регистратору следующие документы (п. 3 Постановления N 140):

- заявление, заверенное у нотариуса (приложение 1 к Положению N 140) и подписанное не менее чем тремя учредителями общественной организации;

устав общественной организации в двух экземплярах (устав не прошивается и не заверяется у нотариуса);

- протокол общего собрания, на котором был принят устав общественной организации;

- сведения о руководящих органах общественной организации;

- сведения об учредителях общественной организации;

- данные об имеющихся отделениях общественной организации;

- квитанция об уплате регистрационного сбора;

- документ, подтверждающий местонахождение общественной организации¹. Регистрация местной общественной организации осуществляется в течение трех дней с момента подачи документов, авсеукраинской и международной - в течение одного месяца (ст. 15 Закона об объединении граждан).

Затраты на создание общественной организации примерно составляют 450-500 грн, в том числе:

- 42,50 грн - регистрационный сбор (Постановление N 143);

- 200 грн - оплата услуг нотариуса;

- 50 - 100 грн - открытие текущего счета;

- 150 грн - изготовление печати.

Приобретение общественной организацией статуса неприбыльной организации осуществляется при ее постановке на учет в органах ГНАУ, которые ведут Реестр неприбыльных организаций (п. 1.5 Положения N 232).

Для внесения общественной организации в Реестр неприбыльных организаций необходимо предоставить в ГНАУ по месту регистрации регистрационное заявление по форме 1-РН (приложение 1 к Положению N 232) и копии учредительных документов.

_____________________

1. Местонахождением общественной организации может быть квартира одного из учредителей. В этом случае документом, который подтверждает местонахождение общественной организации, является справка из ЖЭКа о том, что ЖЖ уведомлен о местонахождении общественной организации (прим. авт.).

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

ХК Украины - Хозяйственный кодекс Украины

Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. N 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.1997 г. N 283/97-ВР

Закон об объединениях граждан - Закон Украины от 16.06.1992 г. N 2460-ХП «Об объединениях граждан»

Постановление N 140 - Постановление КМУ от 26.02.1993 г. N 140 «Об утверждении Положения о порядке легализации объединения граждан»

Постановление N 143 - Постановление КМУ от 26.02.1993 г. N 143 «О порядке взимания и размерах сбора за регистрацию объединений граждан»

Положение N 140 - Положение о порядке легализации объединений граждан, утвержденное Постановлением КМУ от 26.02.1993 г. N 140

Положение N 232 - Положение о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденное приказом ГНАУ от 11.07.1997 г. N 232

Порядок N 355 - Порядок определения структуры признака неприбыльных учреждений (организаций), утвержденный приказом ГНАУ от 03.07.2000 г. N 355

Приказ N 233 - Приказ ГНАУ от 11.07.1997 г. N 233 «Об утверждении формы Отчета об использовании средств неприбыльных организаций и учреждений и порядка ее заполнения»

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 47-48 (777-778),
22 ноября 2010 г.
Подписной индекс 40783