Заїм на підприємстві: особливості обліку і оподаткування
(Частина II. Частина I в консультації від 06.09.2010 р.)
Бухгалтерський облік виплат за
договором позики
При відображенні операції позики у бухгалтерському обліку підприємства-позикодавця слід керуватися П(С)БО 2 і П(С)БО 10. Згідно з П(С)БО 10 сума заборгованості юридичних або фізичних осіб, що заборговували підприємству в результаті минулих подій певні суми грошових коштів, їх еквівалентів або інших активів є дебіторською заборгованістю. Дебіторська заборгованість ділиться на довгострокову і поточну.
Довгострокова дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка не виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена після закінчення дванадцяти місяців з дати балансу.
Поточна дебіторська заборгованість - сума дебіторської заборгованості, яка виникає в ході нормального операційного циклу або буде погашена впродовж дванадцяти місяців з дати балансу.
Отже, якщо за договором позики повернення грошових коштів передбачається впродовж 12 місяців, то заборгованість працівника перед підприємством відображається у складі поточної дебіторської заборгованості з використанням для цієї мети субрахунку 377 «Розрахунків з іншими дебіторами».
Розглянемо ситуацію на конкретному прикладі.
Приклад 1. Працівнику підприємства надана безвідсоткова позика в сумі 5000 грн. Погашення позики робитиметься шляхом утримання із заробітної плати впродовж десяти місяців по 500 грн (5000: 10).
Таблиця 1
| N з/п |
Зміст операції |
Сума, грн. |
Кореспонденція рахунків | Податковий облік | ||
| дебет |
кредит |
валовий прибуток, грн | валові витрати, грн | |||
| 1. |
Отримання з поточного рахунку в касу підприємства грошових коштів для виплати позики працівнику |
5000 |
301 |
311 |
- |
- |
| 2. |
Видача працівнику з каси грошових коштів за договором позики |
5000 |
377 |
301 |
- |
- |
| 3. |
Погашення частини позики шляхом утримання із заробітної плати працівника (впродовж 10- ти місяців) |
500 |
661 |
377 |
- |
- |
Якщо повернення грошових коштів за договором позики передбачається впродовж періоду, що перевищує дванадцять місяців, то заборгованість працівника перед підприємством відображається у складі довгострокової дебіторської заборгованості. Для цієї мети використовується субрахунок 183 «Інша дебіторська заборгованість».
Крім того, така заборгованість буде показана в розділі І «необоротні активи» Активу Балансу в статті «Довгострокова дебіторська заборгованість» (рядок 050).
При настанні терміну погашення позики впродовж дванадцяти місяців з дати балансу заборгованість працівника перед підприємством слід перевести з довгострокової дебіторської заборгованості до складу поточної (дебет субрахунку 377 - кредит субрахунку 183) і відповідно показати в розділі II «Оборотні активи» Активу Балансу в статті «Інша поточна дебіторська заборгованість» (рядок 210).
Наприклад, встановлений договором термін погашення позики складає 20 місяців - це довгострокова дебіторська заборгованість. Після закінчення восьми місяців, тобто коли до закінчення терміну погашення позики залишається дванадцять місяців, така довгострокова дебіторська заборгованість має бути переведена до складу поточної дебіторської заборгованості.
Приклад 2. Працівнику підприємства надана безвідсо-ткова позика в сумі 12 000 грн. Погашення позики робитиметься шляхом утримання із заробітної плати впродовж двадцяти місяців по 600 грн (12000:20).
Таблиця 2
| N з/п |
Зміст операції |
Сума, грн | Кореспонденція рахунків | Податковий облік | ||
| дебет | кредит | Валовий прибуток, грн | Валові витрати, грн | |||
| 1. |
Отримання з поточного рахунку в касу підприємства грошових коштів для виплати позики працівнику |
12000 |
301 |
311 |
- |
- |
| 2 |
Видача працівнику з каси грошових коштів за договором позики | 12000 |
183 |
301 |
- |
- |
| 3 |
Погашення частини позики шляхом утримання із заробітної плати працівника* | 600 |
661 |
183 |
- |
- |
| 4 |
Перевод довгострокової дебіторської заборгованості після закінчення 8 місяців до складу поточної [12 000- (600 (грн) х 8 (міс.)] | 7200 |
183 |
377 |
- |
- |
| 5 |
Погашення частини позики шляхом утримання із заробітної плати працівника | 600 |
661 |
377 |
||
| Примітка. *Утримання із заробітної плати для погашення позики здійснюються впродовж 8 місяців до моменту переводу, довгострокової дебіторської заборгованості до складу поточної. | ||||||
На практиці можуть виникнути і інші ситуації. Так, працедавець може прийняти рішення про скасування боргу або його частини за договором позики. Таке рішення власника про списання боргу з працівника слід оформити додатковою угодою до договору позики.
Приклад 3. Підприємство приймає рішення скасувати непогашену частину заборгованості в сумі 2400 грн за раніше виданому працівнику займу у розмірі 8000 грн з терміном погашення 10 місяців. Додаткова угода підписана 30 вересня. Непогашена частина заборгованості по позиці вважатиметься іншими заохочувальними і компенсаційними виплатами у складі фонду оплати праці працівника.
Таблиця 3
N з/п |
Зміст операції |
Сума, грн | Кореспонденція рахунків |
Податковий облік | ||
| дебет | кредит | Валовий прибуток, грн | Валові витрати, грн | |||
| 1. |
Отримання з поточного рахунку в касу підприємства грошових коштів для виплати позики працівнику |
8000,00 |
301 |
311 |
- |
- |
| 2. |
Видача працівнику з каси грошових коштів за договором позики |
8000,00 |
377 |
301 |
- |
- |
| 3. |
Погашення частини позики шляхом утримання із заробітної плати працівника |
800,00 |
661 |
377 |
- |
- |
| 4. |
Підписання додаткової угоди про нулювання непогашеної заборгованості позики |
2400,00 |
949 |
377 |
- |
- |
| 5. |
Нарахування соціальних страхових внесків на суму скасованої позики (умовно 38,65%) |
927,60 |
949 |
65 |
- |
928 |
| 6. |
Утримання соціальних страхових внесків і ППФО з частини скасованої позики (2400 грн): |
|||||
| - до Пенсійного фонду (2%) |
48,00 |
377 | 651 |
- | - | |
| - до Фонду з тимчасової непрацездатності (1,0%) | 24 |
377 |
652 |
- |
- | |
| - до Фонду на випадок безробіття (0,6%) | 14,40 |
377 |
653 |
- |
- | |
| - ППФО (2400,00-48,0 -24,00 -14,40) х 15% | 347,04 |
377 |
641 |
- |
- | |
| 7 |
Внесення в касу підприємства : | 48,00 |
301 |
377 |
- |
- |
| - внеску до Пенсійного фонду(2%) | 301 | 377 | - | - | ||
| - внеску до Фонду з тимчасової непрацездатності (1,0%) | 24 |
301 |
377 |
|||
| - внеску до Фонду на випадок безробіття (0,6%) | 14,4 |
301 |
377 |
- |
- | |
| - ППФО (2400,00-48,0 -24,00 -14,40) х 15% | 347,04 | 301 | 377 | - | - | |
| Примітка. * Залишок (5600 грн з 8000) погашений раніше впродовж 7 місяців. | ||||||
Список використаних документів
П(С)БО 2 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.1999 р. N 87
П(С)Б010 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 «Дебіторська заборгованість», затверджене наказом Мінфіну України від 08.10.1999р. N 237
“Консультант бухгалтера” N 37 (577) 13 вересня 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)