Может ли счет-фактура использоваться в качестве первичного документа

ВОПРОС: Предприятие для подтверждения валовых затрат использовало выставленный поставщиком счет-фактуру. Других первичных документов, подтверждающих факт поставки, нет. Налоговики утверждают, что наличие одних счетов-фактур не является достаточным для целей обложения налогом на прибыль, поскольку счет-фактура не является первичным документом. Права ли ГНИ?

ОТВЕТ: Выставление счета-фактуры поставщиком и его оплата заказчиком являются достаточными фактами для подтверждения наличия договорных отношений. Можно ли признать счет-фактуру первичным документом?

Весьма вероятно, что налоговики взяли на вооружение позицию Минфина, который рассматривал вопрос о возможности отнесения счета-фактуры к первичным документам в письмах от 27.11.2006г. №31-34000-20-23/25136 и от 09.07.2007г. №31-34000-20/23-4579/4800 и сделал однозначный вывод:

«Счет (счет-фактура,) по своему назначению не соответствует признакам первичного документа, поскольку им не фиксируется какая-либо хозяйственная операция, распоряжение или разрешение на проведение хозяйственной операции, а носит только информационный характер».

Вместе с тем при составлении счета-фактуры Минфин все-таки рекомендует руководствоваться именно требованиями, предъявляемыми к первичным документам, которые содержатся в Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»*.

Подход, согласно которому счет-фактура не соответствует требованиям, предъявляемым к первичным документам, разделяет и Госказначейство (см. его письмо от 20.02.2009 г. № 15-08/527-2652).

А вот, например, в определении счета-фактуры, содержащемся в приказе Гостаможслужбы от 30.12.98г. №828 «Об утверждении Типовой технологии таможенного контроля и таможенного оформления товаров и иных предметов» говорится, что счет-фактура - вид коммерческого счета;

помимо своего основного назначения (документ, в котором указана сумма надлежащего за товар платежа) счет-фактура может быть использован как сопроводительный документ.**

Типовая форма № 141 «Счет-фактура» утверждена приказом еще Минторга СССР от 14.07.72 г. № 134. Украинский же аналог формы счета-фактуры на сегодняшний день отсутствует. По мнению Минфина, форма счета-фактуры не относится к типовым формам, утверждаемым Госкомстатом. Если мы правильно понимаем, типовой советской формой пользоваться можно, поскольку соответствующего украинского аналога нет. Более того, на наш взгляд, ничто не мешает сторонам внести в форму счета-фактуры такие дополнения, чтобы он фиксировал хозоперацию.

Счет-фактура - обычный первичный документ и выполняет две функции. Во-первых, он представляет собой предложение уплатить определенную сумму денег, а во-вторых, может свидетельствовать о факте получения ТМЦ.

А позицию Минфина и Госказначейства согласно которой счет-фактура не является первичным документом, мы считаем ошибочной. На наш взгляд, если счет-фактура будет соответствовать всем необходимым требованиям, предъявляемым к первичным документам***, и использоваться сторонами как товаросопроводительный документ, то он вполне может быть признан первичным документом и являться, к примеру, доказательством поставки. В таком случае на счете-фактуре должна быть отметка о передаче/получении товара.

Весьма интересным является тот факт, что Кабмин когда-то высказывался за то, чтобы относить счета-фактуры к первичным документам (п. 21 Постановления от 19 марта 1997 года № 247 «Об отчетах руководителей министерств, других центральных органов исполнительной власти, областных государственных администраций о результатах работы народного хозяйства в январе 1997 года». В то время и ГНАУ признавала подход Кабмина (см. ее письма от 08.05.97г. № 16-1120-26/11-3358 и от 18.09.98г. № 10076/11/16-1314, № 10860/10/16-1315-12). Признаёт счет-фактуру первичным документом и Вадсуд (см., например, его определение от 21.01.2009г. № К-1630/07).

Но все же рассчитывать на один лишь счет-фактуру не стоит, и для надежности следует иметь накладные, акты приемки-передачи, ТТН и прочие первичные документы. Ведь с точки зрения налогового законодательства наличие накладных является более важным обстоятельством, нежели наличие счета-фактуры.

__________________

* Причем от ответа на вопрос о том, относятся ли счета-фактуры к аналогам договоров, Минфин уклонился, сославшись на то, что разъяснения действующего законодательства дает Минюст. К сожалению, Минюст пока свое мнение по данному вопросу не высказал.

** Несмотря на то что приказ № 828 был отменен, определение счета-фактуры, приведенное в нем, в отдельных отраслях осталось актуальным. Так, в Порядке судового снабжения в морских и речных портах Украины, открытых для захода судов заграничного плавания (утвержден Постановлением Кабинета Министров Украины от 5 августа 2009 года № 846), содержится аналогичное определение, согласно которому

«инвойс (счет-фактура) - вид коммерческого счета, в котором указана сумма, которая должна быть уплачена за товар. Кроме того, инвойс (счет-фактура) может быть использован в качестве сопроводительного документа».

*** Перечень обязательных реквизитов, которые должны содержать все первичные бухгалтерские документы, определен в части 2 ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», которая воспроизводится в п. 2.4 Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Минфина от 24.05.95г. № 88. К ним относятся:

название документа (формы); дата и место составления;

наименование предприятия, от имени которого составлен документ;

содержание и объем хозяйственной операции, единица измерения хозяйственной операции;

должности лиц, ответственных за осуществление хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личная подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, участвовавшее в осуществлении хозяйственной операции.

"Бухгалтер" № 25, июль (I) 2010 г.
Подписной индекс 74201