Особливості заповнення декларації з ПДВ
Декларація з ПДВ є звітним документом, що подається особою до відповідного податкового органу із зазначенням у ньому відомостей про здійснені за відповідний звітний період операції з поставки товарів (які є об'єктом оподаткування (за ставкою 20% та нульовою ставкою), не є об'єктом оподаткування та звільнені від оподаткування), на підставі якого здійснюється нарахування та сплата ПДВ.
Під особами слід розуміти будь-які особи (незалежно від того, є така особа резидентом чи ні), перелічені у п. 1.2 ст. 1 Закону № 168/97-ВР Враховуючи норми цього пункту, декларація з ПДВ має обов'язково подаватися до органів ДПС особами, зареєстрованими платниками ПДВ у встановленому Законом № 168/97-ВР та Положенням № 79 порядку. Винятком із загального порядку є подання податкової декларації з ПДВ особою, не зареєстрованою платником ПДВ, у випадку отримання нею послуг від нерезидента (який не має постійного представництва) на митній території України, оскільки в цьому випадку така особа є відповідальною за нарахування, утримання та перерахування ПДВ до бюджету.
При цьому слід зауважити, що декларація з ПДВ подається платником незалежно від того, виникло у звітному (податковому) періоді у нього податкове зобов'язання чи ні, та від стану фінансово-господарської діяльності платника податку.
Форму та порядок заповнення і подання податкової декларації з ПДВ затверджено наказом № 166, відповідно до якого декларація з ПДВ є різних типів: загальна, скорочена, декларація переробного підприємства та спеціальна.
У скороченій податковій декларації (форму затверджено наказом № 499) відображаються лише ті операції, що стосуються спеціального режиму, встановленого ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР Тобто така декларація подається виключно сільськогосподарськими товаровиробниками. Інші операції сільськогосподарські товаровиробники зазначають у загальній декларації, в кінці якої робиться позначка про одночасне подання скороченої декларації.
Переробні підприємства подають податкову декларацію з ПДВ (переробного підприємства), форму якої затверджено наказом № 221. У ній відображаються лише операції, пов'язані з поставкою ними молока та молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів, виготовлених на власних та орендованих переробних потужностях із поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками молока та м'яса в живій вазі.
На сьогодні наказом № 313 затверджено нову форму податкової декларації з ПДВ (спеціальна) для платників податку - сільськогосподарських підприємств усіх форм власності, які відповідають вимогам ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР але не обрали спеціальний режим оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства і реалізують молоко, худобу, птицю, вовну власного виробництва, а також молочну продукцію та м'ясопродукти, вироблені у власних переробних цехах.
До органів ДПС декларацію з ПДВ може бути подано:
на паперових носіях;
на магнітних носіях з роздрукованими копіями файлів;
засобами електронної пошти Е-maiІ;
поштовими відправленнями.
Декларація з ПДВ складається із вступної частини, службових полів, чотирьох розділів та обов'язкових додатків до декларації. Платником заповнюються вступна частина, службові поля, перші три розділи та додатки. Четвертий розділ заповнюється працівниками податкової інспекції (адміністрації) лише на оригіналі декларації, який залишається в податковій інспекції (адміністрації). У разі неподання до органу державної податкової служби додатків до податкової декларації з ПДВ така податкова декларація вважається невизнаною як податкова декларація.
Заповнюється декларація з ПДВ або від руки чорнильною чи кульковою ручкою, або віддруковується (заповнення олівцем не допускається). У рядках, де відсутні дані для заповнення, платником має бути проставлено прочерк. Жодних виправлень і помарок також не допускається.
Декларація з ПДВ, засвідчена підписом платника (якщо платник - фізична особа) чи підписами відповідальних посадових осіб (керівника, головного бухгалтера (якщо платник - юридична особа)) та печаткою, подається до податкового органу за місцем реєстрації платника ПДВ. У разі тимчасової відсутності зазначених посадових осіб платника разом з декларацією має бути подано документи, що підтверджують їх відсутність і визначають осіб, які виконують їх обов'язки в цей період (наприклад, наказ про відрядження; наказ про заміщення посад на період відсутності керівника тощо). У разі подання декларації в електронній формі вона засвідчується електронним підписом осіб (які підписують декларацію), зареєстрованим у порядку, визначеному законодавством. Згідно з наказом № 313 службові поля «Керівник» та «Головний бухгалтер» усіх форм декларацій та додатків 3, 4, 5, 6 до Порядку № 166 доповнено службовими полями «Ідентифікаційний номер керівника згідно з ДРФО» та «Ідентифікаційний номер головного бухгалтера згідно з ДРФО».
Дані, наведені в декларації, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника.
У декларації з ПДВ зазначаються дані за окремий відповідний звітний період, тобто без наростаючого підсумку.
Суми обороту та податку в декларації проставляються у гривнях, без копійок, з відповідним округленням за загальновстановленими правилами. У колонці А в усіх необхідних випадках проставляються обсяги поставки (закупок) без урахування ПДВ, сума ПДВ зазначається окремо в колонці Б.
У складі декларації повинні подаватися всі необхідні додатки до неї, подання яких передбачено Порядком № 166:
додаток 1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість» (подається платником при заповненні рядків 8 та 16 декларації);
додаток 2 «Довідка щодо залишку суми від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» (подається платником при заповненні рядка 26 декларації з ПДВ);
додаток 3 «Розрахунок суми бюджетного відшкодування» (подається платником при заповненні рядків 24, 25.1 чи 25.2);
додаток 4 «Заява про повернення суми бюджетного відшкодування» (подається платником при заповненні рядка 25.1);
додаток 5 «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» (подається платником при заповненні рядків 1, та/або 10.1, 10.2, 14).
У разі самостійного виявлення платником помилки, що міститься у раніше поданій податковій декларації, він зобов'язаний подати в порядку, встановленому для подання декларацій з ПДВ (без урахування граничного строку подання, але з урахуванням строків давності, встановлених ст. 15 Закону № 2181-III), уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок. Одним уточнюючим розрахунком може бути виправлено помилки лише однієї раніше поданої декларації.
Але платник має право не подавати вказаний розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі декларації за будь-який наступний звітний (податковий) період (з урахуванням зазначених в абзаці першому строків давності та положень п. 17.2 ст. 17 Закону № 2181-III), протягом якого такі помилки було самостійно виявлено. Такий спосіб самостійного виправлення платником помилки може бути застосовано у разі виправлення в декларації звітного (податкового) періоду помилок лише однієї раніше поданої декларації.
При цьому у разі виправлення помилок у рядках раніше поданої декларації, до яких повинні додаватися додатки, до уточнюючого розрахунку чи декларації, до якої включено уточнені показники, повинні подаватися відповідні додатки, що містять інформацію щодо уточнених показників.
Слід наголосити, що не може бути зменшено суму податкових зобов'язань, яку не було сплачено до бюджету в минулих звітних (податкових) періодах у зв'язку з повним або частковим списанням податкового боргу.
Форми уточнюючих розрахунків визначено в додатках 3, 4, 5 та 6 до Порядку № 166.
Звітні (податкові) періоди та строки подання декларації
Законом № 168/97-ВР визначено, що звітним податковим періодом, за який подається декларація, є або календарний місяць, або календарний квартал.
Згідно з пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 цього Закону квартальний (податковий) звітний період може вибрати платник податку, обсяг оподатковуваних операцій якого за минулі 12 місячних звітних (податкових) періодів не перевищував суми, що дорівнює 300 000 грн. (без урахування ПДВ). Платник має постійно відслідковувати зазначений обсяг. При цьому також слід враховувати суми коригувань податкових зобов'язань, які здійснювалися платником протягом минулих 12 місячних податкових періодів. У даному випадку слід враховувати лише ті записи, які визначають зміну обсягу оподатковуваних операцій (як у бік збільшення, так і у бік зменшення). Якщо платник подає декілька податкових декларацій (як загальну, так і скорочену), то обсяг оподатковуваних операцій визначається за сумою всіх декларацій.
Для новостворених платників ПДВ законом не передбачено право вибору податкового періоду, а отже, такі платники звітують щомісяця, і лише після того як мине 12 місячних звітних (податкових) періодів, платник отримує право вибору звітного податкового періоду, проте фактично вибрати квартальний (податковий) звітний період у цьому випадку можливо, якщо обсяг оподатковуваних операцій платника податку за минулі 12 місячних звітних (податкових) періодів не перевищив 300 000 грн. (без урахування ПДВ).
Також слід підкреслити, що згідно з пп. 7.8.2 п. 7.8 ст. 7 Закону № 168/97-ВР квартальний податковий період починає застосовуватися з першого податкового періоду наступного календарного року, тобто платник має право перейти на квартальний період лише один раз на рік. Для цього подається заява про вибір квартального періоду разом із декларацією за наслідками останнього податкового періоду календарного року (додаток 1 до Порядку № 166). Неподання такої заяви позбавляє платника права застосовувати квартальний звітний податковий період, і він має звітувати щомісяця.
У разі якщо протягом будь-якого періоду з початку застосування квартального податкового періоду обсяг оподатковуваних операцій платника податку перевищує 300 000 грн., то такий платник зобов'язаний самостійно перейти на місячний податковий період починаючи з місяця, на який припадає таке перевищення, що зазначається у відповідній податковій декларації за наслідками такого місяця.
Якщо особа реєструється платником ПДВ з дня іншого, ніж перший день календарного місяця, першим податковим періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця.
Приклад 1. Приватне підприємство «С» зареєструвалося платником ПДВ 25.05.2010 р. Отже, першим податковим періодом буде період з 25.05.2010 р. по 30.06.2010 р. включно, і відповідно декларація з ПДВ у такому випадку подається не пізніше 20.07.2010 р.
Якщо податкова реєстрація особи анулюється у день інший, ніж останній день календарного місяця, то останнім податковим періодом є період, який розпочинається з першого дня такого місяця й закінчується днем такого анулювання.
Приклад 2. Податкову реєстрацію ТОВ «А» анульовано 07.06.2010 р. Отже, останнім податковим періодом є період з 01.06.2010 р. по 06.07.2010 р. включно, і декларація з ПДВ подається за такий період не пізніше 20.07.2010 р.
Декларація з ПДВ подається платниками до органів ДПС у строки, визначені пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181-III, а саме::
протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, якщо платник звітує щомісяця;
протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя), якщо платник звітує щокварталу.
При цьому відповідно до пп. 4.1.5 п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181-III якщо останній день строку подання податкової декларації припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважається наступний за вихідним або святковим операційний (банківський) день. Наприклад, 20.06.2010 р. припадає на неділю, а тому останнім днем строку подання декларації з ПДВ за травень є 21.06.2010 р. Аналогічна ситуація у листопаді 2010 р.: 20.11.2010 - субота, а тому останнім днем подання декларації з ПДВ за жовтень буде 22.11.2010 р.
Вступна частина декларації з ПДВ
У рядках 011 - 012 вступної частини декларації з ПДВ (загальної) зазначається тип декларації (загальна або звітна нова) шляхом відображення позначки «х» у рядку спеціального поля.
Якщо платником декларація подається вперше за відповідний звітний період, то позначка «х» проставляється у рядку 011 декларації з ПДВ. Якщо після подання декларації виявлено розбіжності, і до закінчення граничного строку подання декларації платник подає нову з уточненими даними, то в такій декларації позначка «х» зазначається у рядку 012.
У спеціальному полі рядка 02 платники ПДВ, які звітують щокварталу, зазначають рік та квартал, за який подається декларація. Платники, які мають звітний (податковий) період, що дорівнює місяцю, зазначають рік і місяць, за який подається декларація.
Рядок 03 «Звітний (податковий) період, за який виправляються помилки» вступної частини декларації з ПДВ заповнюється в тому випадку, якщо заповнено рядки 8.1 та/або 16.1 декларації (самостійне виправлення помилок у раніше поданих деклараціях). У цьому рядку зазначається місяць або квартал, що виправляється. Нагадуємо, що у звітній декларації можна виправити помилку лише однієї раніше поданої декларації.
У рядках 04, 041-044 зазначаються:
найменування платника ПДВ - для підприємства та представництва нерезидента; прізвище, ім'я, по-батькові - для фізичної особи; назва, дата і номер договору - для спільної (сумісної) діяльності;
ідентифікаційний код платника - юридичної особи згідно з ЄДРПОУ; ідентифікаційний номер платника - фізичної особи згідно з ДРФО; ідентифікаційний код згідно з ЄДРПОУ платника - представництва нерезидента, що не має статусу юридичної особи, або реєстраційний (обліковий) номер платника.
Індивідуальний податковий номер платника ПДВ і номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ відображаються у рядку 05 вступної частини декларації.
Дані про місцезнаходження платника ПДВ (місце проживання) наводяться в рядку 06, де також зазначаються відомості щодо поштового індексу, телефону, факсу, е-mail.
Під рядком 06 відображається назва державної податкової інспекції (адміністрації), до якої подається декларація з ПДВ.
Рядки 07, 08, 09, 10 вступної частини декларації заповнюються за потребою, а саме:
у рядку 07 робиться відмітка «х», якщо у платника виникає від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту поточного (звітного) податкового періоду, яке зазначено в рядку 21 розділу III цієї декларації;
у рядку 08 робиться відмітка «х», якщо платник має суму, яка підлягає бюджетному відшкодуванню (відображається у рядку 25 розділу III цієї декларації;
у рядках 09, 10 робиться відмітка «х» підприємствами суднобудування та літакобудування відповідно.
Розділ І «Податкові зобов'язання з ПДВ»
При заповненні цього розділу слід врахувати таке.
Податкові зобов'язання з ПДВ відображаються в декларації в момент їх виникнення, який визначається згідно з п. 7.3 ст. 7 Закону № 168/97-ВР. Платники, які застосовують касовий метод податкового обліку, податкові зобов'язання визначають за датою зарахування (отримання) коштів на банківський рахунок (у касу) платника податку або датою отримання інших видів компенсації вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг).
Підставою для заповнення рядків декларації є дані реєстрів отриманих та виданих податкових накладних.
До рядка 1 цього розділу декларації включаються лише обсяги поставки товарів (послуг), здійснені на митній території України, що оподатковуються за ставкою 20% (у тому числі послуги, надані нерезиденту на митній території України, операції з поставки транспортних послуг, визначених пп. 6.2.4 п. 6.2 ст. 6 Закону № 168/97-ВР, у вигляді брокерських, агентських або комісійних операцій з транспортними квитками, проїзними документами, укладання договорів або рахунків на транспортування пасажирів або вантажів довіреною особою перевізника). Обсяг імпортованих товарів у цьому рядку не відображається. Також цей рядок містить обсяги операцій з умовного продажу:
товарних залишків або основних фондів особи (п. 9.8 ст. 9 Закону № 168/97-ВР), реєстрацію платника ПДВ якої анульовано;
товарів (послуг), за якими було сформовано податковий кредит та які в подальшому починають використовуватися у звільнених від оподаткування операціях або таких, що не є об'єктом оподаткування;
основних фондів, що переводяться до складу невиробничих фондів.
У тому числі до рядка і декларації з ПДВ включаються операції з:
поставки товарів (робіт, послуг) без оплати або з частковою оплатою їх вартості коштами у межах бартерних (товарообмінних) операцій;
безоплатної передачі товарів (робіт, послуг);
натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, які перебувають у трудових відносинах з платником податку;
передачі товарів (робіт, послуг) у межах балансу платника податку для невиробничого використання, витрати на яке не відносяться до валових витрат виробництва (обігу) і не підлягають амортизації.
Платники, які здійснювали операції з поставки товарів (послуг), що оподатковуються за нульовою ставкою (п. 6.2 ст. 6 Закону № 168/97-ВР), заповнюють рядок 2. При цьому експортні операції відображаються в рядку 2.1 окремо від інших операцій, які оподатковуються за нульовою ставкою, що зазначаються в рядку 2.2 декларації. Слід нагадати, що товари вважаються експортованими платником податку в разі, якщо їх експорт засвідчено належно оформленою вантажною митною декларацією. У разі наявності експортних операцій у складі декларації з ПДВ повинні подаватися оригінали п'ятого основного аркуша (примірника декларанта) вантажної митної декларації (оригінали аркушів ВМД нової форми МД-2 з позначенням «3/8»). Оскільки згідно з пп. 7.3.8 п. 7.3 ст. 7 Закону № 168/97-ВР попередня (авансова) оплата вартості товарів (супутніх послуг), які експортуються, не змінює значення податкових зобов'язань такого експортера, то відповідно податкові зобов'язання за операціями з експорту виникають при фактичному вивезенні товарів за межі митної території України, підтвердженому відбитком печатки митної служби на ВМД, а при експорті робіт, послуг - актом виконаних робіт, підписаним замовником і виконавцем. При заповненні рядків 2.1 та 2.2 декларації з ПДВ має бути враховано також норми п. 6.3 ст. 6 Закону № 168/97-ВР, відповідно до яких нульова ставка ПДВ не застосовується до операцій з поставки товарів (супутніх послуг) за межі митного або державного кордону України, якщо операція з поставки таких товарів (супутніх послуг) не вважається об'єктом оподаткування згідно з п. 3.2 ст. 3 цього Закону або звільняється від оподаткування цим податком згідно зі ст. 5 цього Закону (крім підпунктів 5.1.2 та 5.1.7 п. 5.1 та п. 5.2, до яких застосовується така нульова ставка податку), а також для транспортних засобів, які відправлялися під митним режимом переробки за межі митного кордону України з метою їх ремонту та повертаються на митну територію України для їх подальшого вільного обігу.
Якщо платник ПДВ разом з іншими операціями здійснює операції, що не є об'єктом оподаткування (тобто вони є частиною в загальному обсязі поставки), то їх відображають у рядку 3 декларації. При цьому до декларації платником додається довідка довільної форми, засвідчена підписом керівника чи головного бухгалтера та печаткою (чи підписом платника, якщо платник - фізична особа), із зазначенням виду операції та пункту Закону № 168/97-ВР відповідно до якого така операція не є об'єктом оподаткування. Особа, яка здійснює виключно операції, що не є об'єктом оподаткування згідно з п. 3.2 ст. 3 Закону № 168/97-ВР не підлягає обов'язковій реєстрації платником ПДВ, і такі операції не враховуються в загальній сумі від здійснення операцій з поставки товарів (послуг) при визначенні необхідності обов'язкової реєстрації особи платником ПДВ.
Обсяг операцій, звільнених від оподаткування відповідно до ст. 5 Закону № 168/97-ВР та тимчасово звільнених від оподаткування відповідно до ст. 11 цього Закону чи інших нормативно-правових актів, вказується у рядку 4 декларації з ПДВ. Як і при заповненні рядка 3, платники, які заповнюють рядок 4, мають надати довідку довільної форми, засвідчену підписом керівника чи головного бухгалтера та печаткою (чи підписом платника, якщо платник - фізична особа), із зазначенням виду операції та пункту Закону чи іншого нормативно-правового акта, згідно з яким таку операцію звільнено від оподаткування. Вид діяльності, який декларується в режимі звільнення, має відповідати присвоєному статистичному коду КВЕД.
У рядку 8 відображається коригування податкових зобов'язань, а саме якщо платник:
збільшує або зменшує суму податкового зобов'язання в результаті самостійного виправлення помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації, то таке коригування відображається у рядку 8.1. При заповненні цього рядка у бік збільшення платник має нарахувати штрафні санкції та відобразити їх у рядку 28 декларації з ПДВ;
збільшує податкові зобов'язання, що виникають у зв'язку із нецільовим використанням товарів, ввезених у пільговому режимі, то таке коригування відображається у рядку 8.2;
збільшує або зменшує суму податкового зобов'язання згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону № 168/97-ВР в результаті будь-якої зміни суми компенсації вартості проданих товарів (послуг), включаючи наступний за поставкою перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, то таке коригування відображається у рядку 8.3.
У разі проведення коригування податкових зобов'язань з інших, крім вищезазначених, причин таке коригування відображається у рядку 8.4 декларації з ПДВ. Однією з таких причин може бути виправлення помилок, допущених у минулих податкових періодах.
Нагадуємо, що коригування податкових зобов'язань у рядку 8 має проводитися з урахуванням встановленого Законом № 2181-III граничного терміну. При заповненні рядка 8 до органів ДПС обов'язково подається додаток і до податкової декларації (затверджено наказом № 8), який заповнюється в розрізі контрагентів та податкових накладних.
Розділ II «Податковий кредит»
Податковий кредит - це сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов'язання звітного періоду (п. 1.7 ст. 1 Закону № 168/97-ВР). Визначення податкового кредиту здійснюється згідно з нормами п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР Право на податковий кредит мають лише особи, зареєстровані платниками ПДВ у встановленому цим Законом порядку.
Платники, які застосовують касовий метод податкового обліку, податковий кредит визначають за датою списання коштів з банківського рахунку (видачі з каси) платника податку або датою надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг).
Податковий кредит складається із сум ПДВ, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 6.1 ст. 6 та ст. 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:
придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;
придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших.необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій в необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання у виробництві та/або поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій у межах господарської діяльності платника податку.
При цьому визначається такий податковий кредит виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більш як на 20% від звичайної ціни на такі товари (послуги).
До розділу II «Податковий кредит» (рядки 10 - 15) декларації включаються обсяги придбання (виготовлення, будівництва; спорудження) з ПДВ або без ПДВ товарів (послуг), основних фондів на митній території України, імпортованих товарів, отриманих на митній території України від нерезидента послуг з метою їх подальшого використання у межах господарської діяльності платника податку, а також тих, які не призначаються для їх використання у господарській діяльності, або придбані з метою їх використання для поставки послуг за межами митної території України, місце поставки яких визначається відповідно до п. 6.5 ст. 6 Закону № 168/97-ВР, окремо за цілями використання (здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню, звільнені від оподаткування, не є об'єктом оподаткування).
При заповненні цього розділу декларації з ПДВ слід урахувати таке.
Платники, які здійснюють операції, що не є об'єктом оподаткування (ст. 3 Закону № 168/97-ВР) або звільняються від оподаткування (ст. 5, п. 11.44 ст. 11 цього Закону), не мають права включати суми ПДВ за придбаними для таких операцій товарами (послугами) до складу податкового кредиту цього платника.
Не включається до складу податкового кредиту сума податку, сплачена платником податку при придбанні легкового автомобіля (крім таксомоторів), що включається до складу основних фондів.
Якщо виготовлені та/або придбані товари (роботи, послуги) частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково ні, до суми податкового кредиту включається та частка сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду. Інакше кажучи, якщо у податковій декларації з ПДВ окрім рядка 1 та/або 2.1 і 2.2 заповнено також рядок/рядки 3, 4 розділу І, то платник має здійснити розподіл сум ПДВ, які враховуються при визначенні податкового кредиту звітного періоду, і заповнити рядки 10.1 та 10.2, по імпортних товарах та отриманих від нерезидента на митній території України послугах для оподатковуваної діяльності - рядки 12.1, 12.2, 12.4 та 12.5, а для неоподатковуваної - рядки 13.1 та 13.3.
Якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума ПДВ, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту. Відображаються такі обсяги у рядку 14 декларації з ПДВ.
Суми сплаченого (нарахованого) ПДВ у зв'язку з придбанням товарів (послуг) не підлягають включенню до складу податкового кредиту платника, якщо їх не підтверджено податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з пп. 7.2.6 п. 7.2 ст. 7 Закону № 168/97-ВР). У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються- не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами.
Винятком з цього правила є випадки, коли постачальник відмовляється надати податкову накладну або надає податкову накладну, заповнену з порушенням порядку її заповнення. У такому разі платник може включити до податкового кредиту суми ПДВ, не підтверджені податковою накладною, або за податковою накладною, виписаною постачальником з порушенням установленого порядку. При цьому до декларації обов'язково потрібно додати заяву зі скаргою на такого постачальника, а також копії товарних чеків чи інших розрахункових документів, що підтверджують факт сплати ПДВ внаслідок придбання таких товарів (послуг). Заяву зі скаргою має бути подано не пізніше граничного строку подання декларації за той звітний період, у якому виписано податкову накладну.
Рядок 12.4 «послуги, отримані від нерезидента» може бути заповнено лише за датою сплати ПДВ за податковими зобов'язаннями згідно з пп. 7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закону № 168/97-ВР якою вважається дата подання до податкового органу декларації з ПДВ, у якій суму податку за отримані від нерезидента послуги включено до податкових зобов'язань, тобто до рядка 7 декларації з ПДВ.
У рядку 16 відображається коригування податкового кредиту. При заповненні цього рядка (крім рядка 16.5) обов'язковим є подання додатка 1 до податкової декларації з ПДВ «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість», який заповнюється в розрізі контрагентів та податкових накладних.
У результаті самостійного виправлення платником помилки, що міститься в раніше поданій податковій декларації, сума ПДВ, яка збільшує або зменшує суму податкового кредиту, відображається у рядку 16.1. При заповненні рядка 16.1 у бік зменшення платник має нарахувати штрафні санкції відповідно до п. 17.2 ст. 17 Закону № 2181-III та відобразити у рядку 28 розділу III декларації з ПДВ.
Якщо коригування податкового кредиту здійснюється згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону № 168/97-ВР то збільшення або зменшення податкового кредиту відображається у рядку 16.2.
У рядку 16.3 відображається коригування, пов'язане з використанням раніше придбаних товарів (послуг), основних фондів частково для виготовлення сільськогосподарськими підприємствами сільськогосподарських товарів (послуг) або переробними підприємствами готової продукції, а частково для інших операцій.
Інші випадки збільшення (зменшення) податкового кредиту, які не зазначено у попередніх рядках, відображаються у рядку 16.4 декларації.
Рядок 16.5 податкової декларації з ПДВ та податкової декларації з ПДВ (скороченої) відображає суму сформованого згідно з пп. 8-1.15.1 п. 8-1.15 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР податкового кредиту, розраховану за схемою:
сума значень рядків (10.1 + 12.1 + 12.2 + 12.4 + 12.5 + 16.1 (+ чи -) + 16.2 (+ чи -) + 16.3 (+ чи -) + 16.4 (+ чи -)) колонки Б х (значення рядка 2.1 колонки А /сума значень рядків (5 + 8 (+ чи -) + 9-1) колонки А) (за умови, що значення рядка 2.1 колонки А /сума значень рядків (5 + 8 (+ чи -) + 9-1) колонки А) < 1);
при від'ємному значенні показника, розрахованого згідно з п. 1, такий показник у рядку 16.5 не відображається.
Розділ III «Розрахунки з бюджетом за звітний період»
Розділ III декларації є підсумковим розділом, в якому визначається різниця між сумою податкового зобов'язання звітного податкового періоду (розділ І декларації) і сумою податкового кредиту (розділ II декларації) такого звітного податкового періоду, та сума ПДВ, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету або бюджетному відшкодуванню.
У разі якщо зазначена різниця має позитивне значення, такий результат відображається у рядку 18.1 декларації, при від'ємному значенні заповнюється рядок 18.2.
Оскільки у 2010 р. продовжено заборону на відстрочення сплати ПДВ шляхом надання векселів, рядок 19 не заповнюється. Отже, при позитивному значенні рядка 18 зазначена сума переноситься до рядка 20 декларації; при від'ємному значенні рядка 18 зазначене значення переноситься до рядка 21 декларації.
Якщо в рядках 21 - 26 дані відсутні, то в такому випадку значення рядка 20 переноситься до рядка 27 декларації (сума податкових зобов'язань, що підлягають сплаті до бюджету).
Якщо у платника рахується залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду, то в рядку 27 декларації зазначається сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду, з урахуванням такого залишку.
У разі якщо за результатами поточного звітного (податкового) періоду платником податку визначено від'ємне значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту, сума визначеного від'ємного значення враховується у зменшення суми податкового боргу за попередні звітні (податкові) періоди з ПДВ, у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону (відображається у рядку 22.1 податкової декларації), а решта зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (відображається у рядку 22.2 податкової декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься до рядка 23.1 податкової декларації наступного звітного (податкового) періоду).
У випадку якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між, сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту, з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення, то платником податку разом з податковою декларацією подаються Довідка щодо сум залишку від'ємного значення попередніх податкових періодів, що залишається непогашеним після бюджетного відшкодування, отриманого у звітному податковому періоді, та підлягає включенню до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (додаток 2 до податкової декларації з ПДВ), та Розрахунок суми бюджетного відшкодування (додаток 3 до податкової декларації з ПДВ). При цьому платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування і прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування на його рахунок у банку, подає Заяву про повернення суми бюджетного відшкодування (додаток 4 до податкової декларації з ПДВ).
Не мають права на отримання бюджетного відшкодування і подання зазначеного Розрахунку такі особи:
особа, яка була зареєстрована як платник цього податку менше ніж за 12 календарних місяців до місяця, за наслідками якого подається заява на бюджетне відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів за рішенням Кабінету Міністрів України);
особа, яка мала обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування (крім нарахування податкового кредиту внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів*);
особа, яка не провадила діяльність протягом останніх 12 календарних місяців.
Нагадуємо, що бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг).
Сума ПДВ, фактично сплачена у попередніх податкових періодах, визначається із сум, які були включені до складу податкового кредиту наступного податкового періоду та не брали участі у розрахунках бюджетного відшкодування протягом попередніх податкових періодів або не погашали податкові зобов'язання наступних звітних періодів (рядок 24).
Значення рядка 4 Розрахунку суми бюджетного відшкодування (додаток 3 до податкової декларації з ПДВ) переноситься до рядка 25 податкової декларації за поточний звітний податковий період. Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів) така сума в повному розмірі зазначається або в рядку 25.1, або в рядку 25.2 податкової декларації з ПДВ. При цьому платник податку, який має право на одержання бюджетного відшкодування та прийняв рішення про повернення повної суми бюджетного відшкодування на його рахунок у банку, подає Заяву про повернення суми бюджетного відшкодування (додаток 4 до податкової декларації з ПДВ).
У рядку 26 податкової декларації поточного звітного податкового періоду відображається залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (значення цього рядка переноситься до рядка 23.2 податкової декларації наступного звітного періоду).
Рядок 23.4 передбачено для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної податковим органом. Збільшення виникає внаслідок установлення за результатами перевірки заниження задекларованої платником суми податкового кредиту та/або завищення податкового зобов'язання. Визначена сума збільшення рядка 26 відображається зі знаком «+» у рядку 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду. Зменшення відбувається у разі, коли за результатами перевірки встановлено завищення задекларованої платником суми податкового кредиту та/або заниження податкового зобов'язання. Така сума зменшення рядка 26 відображається зі знаком «-» в рядку 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду.
Якщо за наслідками перевірки податковим органом виявлено заниження заявленої платником у попередніх періодах суми бюджетного відшкодування щодо суми, визначеної податковим органом унаслідок такої перевірки, вважається, що платник податку добровільно відмовився від отримання такої суми заниження бюджетного відшкодування та враховує її згідно з пп. 7.7.3 п. 7.7 ст. 7 Закону № 168/97-ВР у зменшення податкових зобов'язань з ПДВ наступних податкових періодів на підставі податкового повідомлення. Така сума не може надалі бути відображена ні в рядку 25.1, ні в рядку 25.2 декларації.
На таку суму відповідно зменшується значення рядка 26, що відображається в рядку 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду зі знаком «-».
Сума штрафу, нарахована платником самостійно у зв'язку з виправленням помилки, зазначається у рядку 28 декларації. При цьому платник, який самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:
або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі 5% від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку,
або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу в розмірі 5% від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку.
Наведемо приклади заповнення декларації з ПДВ та додатків до неї на підставі даних реєстрів отриманих та виданих податкових накладних, приклади яких наведено у попередніх статтях - (форми звітності наведено з урахуванням змін, внесених наказом № 313).
--------------------------------------------------------------------------------------------------------
*Надання права на бюджетне відшкодування особі, яка мала обсяги оподатковуваних операцій за останні 12 календарних місяців менші, ніж заявлена сума бюджетного відшкодування, у разі якщо нарахування податкового кредиту відбулося внаслідок придбання або спорудження (будівництва) основних фондів, залежить від того, чи відображено на балансі підприємства надходження (придбання, створення) основних фондів (див. лист ДПА України від 27.01.2010 р. № 1366/7/07-1417 «Щодо права на нарахування податкового кредиту у зв'язку із придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів»).
Наталія БОНДАРЕНКО,
оглядач «Вісника»
“Вісник податкової служби України” № 23 червень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)