Что нужно знать для составления отчетности
по спецводопользованию за I квартал 2010 года

ВОПРОС: Предприятие является плательщиком сбора за спецводопользование. Как правильно составить отчетность по этому сбору за I квартал 2010 года?

ОТВЕТ: В связи с тем, что до настоящего времени закон о госбюджете-2010 не принят, порядок исчисления и уплаты сбора за специальное использование водных ресурсов (далее - сбор за спецводопользование) в 2010 году остается неизменным, т. е. подавать отчетность, как минимум, за I квартал 2010 года плательщики этого сбора будут по тем же правилам, что и в 2009 году.

Напомним основные моменты ее составления.

1. Объектом исчисления сбора за спецводопользование является фактический объем воды, используемой водопользователем, с учетом объемов потерь воды в системах водоснабжения (п. 5 Порядка № 1494*, п.п. 6.2 Инструкции № 231**). Определяется объем использованной воды на основании данных первичного учета по показаниям водоизмерительных приборов, а при их отсутствии - по технологическим данным или поданным поставщика воды об отпущенном плательщику объеме воды.

2. Расход воды при расчете размера сбора может быть в пределах лимита и сверхлимитным. За воду, потребленную в пределах лимита, сбор уплачивается в обычном порядке, а сумма сбора относится в состав валовых расходов. За сверхлимитное использование водных ресурсов сбор исчисляется в пятикратном размере (п. 12 Порядка № 1494), а сумма сбора, по мнению ГНАУ, которое изложено в письме от 05.06.09 г. № 11946/7/15-0217, не относится в валовые расходы. Мы с таким мнением налоговиков не соглашаемся, с аргументами в подтверждение нашей позиции вы можете ознакомиться в редакционном комментарии к упомянутому выше письму ГНАУ “Сбор за сверхлимитное водопотребление в валовые расходы не включается? Фискальное разъяснение ГНАУ” // “БН”, 2009, № 27, с. 10.

Обратите также внимание, что на 2010 год (как и в прошлом 2009 году) не предусмотрено установление отдельных лимитов для специального использования воды для производства напитков. Поэтому производители напитков в 2010 году, как и раньше, могут установить такие лимиты самостоятельно (по своему усмотрению) в пределах общего лимита, предусмотренного для конкретного источника ГНАУ в письме от 29.05.2008 г. № 10916/7/15-0817 рекомендовала предприятиям рассчитать такие лимиты самостоятельно исходя из удельного веса объемов воды, использованной на производство напитков, в общем объеме всей использованной воды. Хотя в п. 1 Обобщающего налогового разъяснения по ресурсным и другим платежам, утвержденного приказом ГНАУ от 25.03.10 г. № 185 (см. с. 4 этого номера), прямо не сказано о распределении лимитов, без этого рассчитать сбор невозможно. Например, если за отчетный период при общем потреблении воды 125 куб. м на производство напитков использовано 50 куб. м, а общий годовой лимит установлен в размере 500 куб. м, то по рекомендациям ГНАУ годовой лимит использования воды на производство напитков следует установить в размере 200 куб. м (500 х (50 :125)).

3. Нормативы сбора за спецводопользование в части использования поверхностных и подземных вод приведены в приложении 2 к Закону Украины “О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины” от 03.06.08 г. № 309-VI (далее - Закон № 309). Эти нормативы установлены в копейках за 1 куб. м.

Для поверхностных вод размер норматива зависит от того, из бассейна какой из рек осуществляется водозабор. Что же касается подземных вод, то здесь нормативы дифференцированы в зависимости от области (а в некоторых случаях - и от района), в которой добываются подземные воды.

Если же воду используют для производства напитков, то размер сбора является единым по Украине и составляет:

- для поверхностных вод - 3 грн. за 1 куб. метр;

- для подземных вод- 3,5 грн. за 1 куб. метр.

Кроме этого, следует обратить внимание: как в предыдущих годах, так и в этом году, при расчете суммы сбора за спецводопользование плательщики должны применять нормативы, установленные в приложении 2 к Закону № 309 с учетом коэффициента 1,439***. Это мнение подтвердила и ГНАУ (письмо от 11.02.10 г. № 2689/7/15-0817****), тем самым признав, что производить индексацию нормативов сбора в 2010 году (по крайней мере, до принятия Закона о госбюджете-2010) плательщикам этого сбора не нужно.

4. Распределение начисленного сбора между бюджетами в отчетности осуществляется согласно ст. 32 Водного кодекса Украины в следующем порядке:

- размер сбора за использование воды, рассчитанный из водных объектов общегосударственного значения, зачисляется в государственный бюджет;

- размер сбора, рассчитанный за использование воды из водных объектов местного значения, поступает в местные бюджеты и республиканский бюджет АР Крым.

То есть распределение суммы начисленного сбора зависит оттого, какие воды использует плательщик сбора - общегосударственного или местного значения*****.

5. Заполняя табличную часть Налогового расчета сбора за специальное водопользование в части использования воды, в том числе использование воды теплоэлектростанциями с прямоточной системой водопотребления, и использование поверхностных и подземных вод, входящих в состав напитков, форма которого утверждена приказом ГНАУ от 23.12.08 г. № 802, сложностей возникнуть не должно, так как подсказки, приведенные в табличной части такой формы, достаточно исчерпывающи. Внимания заслуживает только то, что если четко придерживаться формул, приведенных в графах 7 - 9, то рассчитанные показатели будут получены в копейках, однако в заглавиях этих граф указано, что суммы сбора должны быть указаны в гривнях с копейками. Поэтому показатели граф 7 - 9, исчисленные в соответствии с указанными в них формулами, нужно перевести в гривни (разделить на 100). При этом показатели в гривнях с копейками должны быть округлены до двух десятичных знаков.

Для наглядности приведем пример заполнения Налогового расчета за спецводопользование.

Пример. Предприятие использует воду для производства напитков, а также для других производственных нужд. Информация об использовании воды за I квартал 2010 года показана в таблице.

Потребление воды за 1 квартал 2010 года

Согласно рекомендациям ГНАУ предприятие рассчитало лимиты водопотребления для использования воды для производства напитков следующим образом.

По источнику А:

- для производства напитков - 720 куб. м (800 х (180: 200));

- для других нужд- 80 куб. м (800 - 720).

По источнику Б:

- для производства напитков - 400 куб. м (1000 х (100 : 250));

- для других нужд- 600 куб. м (1000 - 400).

Фрагмент заполненного Налогового расчета приведен на рисунке.

Фрагмент Налогового расчета за 1 квартал 2010 года

Сергей ДЕЦЮРА

______________

* Порядок взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденный постановлением КМУ от 16.08.99 г. № 1494.

** Инструкция о порядке исчисления и взимания сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для нужд гидроэнергетики и водного транспорта, утвержденная совместным приказом МФУ, ГНАУ, Минэкономики, Минприроды от 01.10.99 г. № 231/539/118/219.

*** Следует обратить внимание, что к нормативам сбора применяется еще и дополнительный коэффициент предприятиями жилищно-коммунального хозяйства - 0,3, а теплоэлектростанциями - 0,005.

**** См. ком. “Сбор за спецводопользование ГНАУ разъяснила особенности администрирования в 2010 году”//“БН”, 2010, № 10, с. 9.

***** Подробнее см. консультацию а рубрике “Почта недели”: “Распределение суммы начисленного сбора за специальное водопользование между бюджетами” // “БН”, 2009, № 17, с 32.