Что тебе подарить без последствий для тебя!

В одной популярной песне главный персонаж вопрошал свою любимую: “Что тебе подарить, человек мой дорогой?”, естественно, не задумываясь о последствиях совершения такого акта добровольного волеизъявления. Но с юридической точки зрения не все так просто. Нам кажется, что подарки вручаются абсолютно безвозмездно и навсегда. И только немногие знают, что подарки как вид дохода облагаются налогом. А если налог с подарка не заплатить, то, по определению налога в Украине, такой подарок может перейти в разряд дорогих покупок.

Отечественное законодательство четко регламентирует порядок дарения как движимого, так и недвижимого имущества, но, увы, немногие наши соотечественники досконально знают законы. Что же должны учесть обе стороны сделки дарения, чтобы впоследствии не осложнить себе жизнь судебными разбирательствами, попав на крючок собственной неосведомленности?

Договор дарения

Законодатель в ст. 717 ГК Украины установил общее правило, в соответствии с которым, по договору дарения одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем другой стороне (одариваемому) безвозмездно имущество (дар) в собственность. Договор, устанавливающий обязанность одариваемого совершить в пользу дарителя любое действие имущественного или неимущественного характера, не является договором дарения.

В соответствии со ст. 717 ГК Украины договор дарения определяется как соглашение, в силу которого одна сторона (даритель) передает или обязуется передать в будущем другой стороне (одариваемому) имущество в собственность.

Договор дарения опосредствует переход имущества от одного лица к другому, при этом даритель и одариваемый являются равноправными субъектами.

Договор дарения направлен на безвозвратное прекращение права собственности у дарителя и возникновение права собственности у одариваемого лица, при этом одариваемый приобретает право на имущество, которого раньше у него не было. Даритель должен быть собственником отчуждаемого имущества.

Договор дарения является согласованным волеизъявлением обеих сторон и представляет собой не только акт распоряжения имуществом собственником (дарителем), но и акт принятия подарка одариваемым. Для осуществления договора дарения необходимы как воля дарителя, так и согласие одариваемого, который имеет право отказаться от принятия дара в силу определенных причин. При отсутствии согласия на принятие имущества, не выраженного в какой-либо форме, договор нельзя признать заключенным.

Согласно ГК Украины договор дарения считается заключенным с момента передачи имущества одариваемому или передачи его в будущем, и потому он может относиться как к реальным, так и к консенсуальным договорам. Момент заключения соглашения не связан с моментом передачи имущества в собственность, поскольку передача имущества (подарка) может быть осуществлена дарителем как сразу, так и в будущем. При таких условиях договор дарения с обязанностью передать имущество одариваемому в будущем будет считаться действительным до фактической передачи, а потому имеет признаки консенсуальной сделки.

Договор дарения является односторонним. С его заключением у сторон, как правило, не возникают взаимные или односторонние обязанности. Однако в ГК Украины содержатся положения, согласно которым у сторон договора дарения возникают и права, и обязанности. Следует отметить, что права приобретает лишь одариваемый в виде полномочий собственника относительно принятого имущества.

Принадлежность договора дарения к односторонним договорам не лишает его признаков двустороннего соглашения, для заключения которого необходимо волеизъявление двух сторон (дарителя и одариваемого). Это означает, что дарение считается осуществленным (то есть договор заключен) при наличии волеизъявления одариваемого лица, выраженного в любой форме. Как правило, оно обнаруживается в соответствующем поведении, обусловленном определенными событиями или обстоятельствами. Непосредственное согласие лица, которому дарится имущество, требуется для тех сделок, которые требуют специального оформления. Если дар не принят, то договор дарения считается не заключенным. С заключением договора дарения фактически прекращается юридическая связь между сторонами.

Договор дарения является безвозмездным, поэтому даритель не имеет права требовать от одариваемого лица совершения встречных действий имущественного или неимущественного характера в отношении себя лично. При этом ГК Украины содержит положения, согласно которым на одариваемого возлагается обязанность совершить или не совершить какие-либо действия имущественного или неимущественного характера в пользу третьих лиц.

Но, как правило, договор дарения является безвозмездным. Это характеризует дарение как договор, который не терпит каких-нибудь встречных домогательств и направлен исключительно на предоставление имущественной выгоды лишь одной стороне. То есть в данном случае законодатель устанавливает, что любое встречное имущественное предоставление стороной, приобретающей имущество в собственность, свидетельствует об отсутствии дарения. Не противоречит безвозмездному характеру договора дарения факт осуществления одариваемым со временем дара в пользу дарителя, но по самостоятельному договору.

Договор дарения, заключенный с нарушением требований закона о безвозмездности передачи другой стороне имущества в собственность, является недействительным.

Форма договора дарения

Договор дарения предметов личного пользования и бытового назначения может быть заключен устно, но договор дарения недвижимого имущества составляется в письменной форме и подлежит обязательному нотариальному удостоверению.

Договор дарения не может предусматривать положение, в соответствии с которым одариваемый получит дар в случае смерти дарителя (завещание регламентируется наследственным правом и совершенно отличается от договора дарения).

Не может быть условия, что даритель дарит квартиру в обмен на уход за дарителем. Это уже договор пожизненного содержания.

Нельзя предусмотреть в договоре дарения, что имущество дарится в обмен на что-либо или подарок обязывает одариваемого совершить в пользу дарителя какие-либо действия. Такой вид правоотношений в юридической литературе определен как мена.

Договор дарения имущества, имеющего особую ценность, составляется в письменной форме. Передача такой вещи по устному договору дарения правомерна, если суд не установит, что одариваемый завладел ею незаконно.

Договор дарения валютных ценностей на сумму, превышающую пятидесятикратный размер необлагаемого минимума доходов граждан (НМДГ) (850 грн), составляется в письменной форме и подлежит нотариальному удостоверению. Если размеры штрафных санкций и долга будут достаточно велики, то гипотетически можно лишиться и имущества.

Правовые последствия получения подарка

Теперь вернемся к правовым последствиям осуществления дарения, то есть попытаемся разобраться, в каких случаях нужно платить налог с доходов физлиц (НДФЛ) на дарение, по каким ставкам, в какие сроки и что может быть, если этого не сделать вообще или пропустить установленные сроки.

Как известно, подарить можно любое имущество: от бытовых безделушек до вещей особо ценных, включая недвижимость, а также имущественные и неимущественные права. Естественно, что не все категории имущества могут представлять интерес для налоговых органов с точки зрения их ценности. Но когда вы заверяете данную сделку у нотариуса, то он просто обязан сообщить в налоговые органы об этом. Но даже если договор дарения заверен нотариально, не во всех случаях придется платить налог на дарение, учитывая существующие ставки налога на дарение.

Налогообложение дохода, полученного налогоплательщиком в виде подарка (или в результате заключения договора дарения), регулируется ст. 14 Закона № 889.

Денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные налогоплательщику, облагаются НДФЛ по правилам, установленным Законом № 889 для налогообложения наследства (п. 14.1 ст. 14 Закона № 889).

Это значит, что объекты дарения налогоплательщика подразделяются в целях налогообложения на:

а) объекты недвижимого имущества;

б) объекты движимого имущества, в частности:

- предметы антиквариата или произведения искусства;

- природные драгоценные камни или драгоценные металлы, украшения с использованием драгоценных металлов и/или природных драгоценных камней;

- любые транспортные средства и приспособления к ним;

- другие виды движимого имущества;

в) объекты коммерческой собственности, а именно - ценные бумаги (кроме депозитного (сберегательного), ипотечного сертификата), корпоративные права, право собственности на объект бизнеса как таковой, то есть право собственности на целостный имущественный комплекс, интеллектуальная (промышленная) собственность или право на получение дохода по ней;

г) суммы страхового возмещения (страховых выплат) по страховым договорам, заключенным дарителем, а также суммы, которые хранятся на пенсионном счете дарителя согласно договору негосударственного пенсионного обеспечения, пенсионного вклада;

д) денежные средства, а именно наличные денежные средства или денежные средства, которые хранятся на счетах дарителя, открытых в банках и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью.

Размеры ставок налога на дарение (НДФЛ) зависят от того, кто получает подарок. Так, по нулевой ставке облагается стоимость подарка, или, попросту говоря, ничего не заплатят те, кто приходятся дарителю родственниками первой степени родства.

Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети (пп. 1.20.4 п. 1.20 ст. 1 Закона № 889).

Кроме того, по нулевой ставке облагаются налогом на дарение движимое и недвижимое имущество, а также денежные средства, полученные в дар инвалидами I группы, а также детьми-сиротами и детьми, лишенными родительской опеки. То есть льгота по нулевой ставке НДФЛ не распространяется на такие объекты дарения, как коммерческая собственность и суммы страхового возмещения.

Не подлежат налогообложению доходы как денежные средства или имущество (имущественные или неимущественные права), подаренные одним супругом другому, в пределах их части общей долевой или общей совместной собственности, а также родителями детям, в том числе зачатым при жизни и рожденным после, и детьми родителям, в пределах их части общей долевой собственности согласно закону (п. 14.2 ст. 14 Закона № 889). Эта норма распространяется и на нерезидентов, но при условии получения ими статуса налогового резидента Украины. На это обратила внимание ГНАУ в Письме № 22860/7/17-0717.

Налог на дарение по ставке 5% от стоимости подарка заплатят те, кто не приходятся дарителю членами семьи первой степени родства или не состоят с ним в родстве вообще. Налог на дарение по ставке 15% от стоимости подарка придется заплатить, если подарок получен от дарителя-нерезидента (даже если он приходится родственником).

Ответственным за подачу отчетности и уплату налога на дарение в данном случае является одариваемое лицо. Доходы, полученные как дар, отражаются в годовой декларации о доходах, которая подается до 1 апреля следующего за отчетным года в налоговый орган по месту жительства декларанта.

Уплата налога на дарение производится плательщиком на основании налогового уведомления, вручаемого ему налоговым органом. Срок уплаты налога на дарение - не позднее 30 дней со дня вручения уведомления согласно пп. 5.3.1 п. 5.3 ст. 5 Закона № 2181.

Иногда декларация о доходах подается раньше установленного срока. Например, в случае выезда плательщика на постоянное место жительства за рубеж. В таком случае подать декларацию нужно за 60 дней до выезда.

По общему правилу, налоговая декларация заполняется самостоятельно. Однако эту обязанность можно возложить на другое лицо, уполномочив его нотариально оформленной доверенностью. В этих случаях ответственность за своевременность подачи и правильность сведений в декларации несет лицо, заполнявшее ее и подписавшееся в ней.

Отчет можно подать через канцелярию налогового органа либо не позднее, чем за 10 дней до окончания срока его подачи, отправить по почте с уведомлением о вручении.

Ответственность

Так что же будет, если одариваемый вовремя не заплатит налог и не подаст декларацию?

Как правило, сделка оформляется по более низкой цене, например, при дарении недвижимого имущества, налог на дарение берется от стоимости, указанной в договоре, а не от рыночной, то есть для исчисления налога на дарение за основу будет браться стоимость, указанная в справке-характеристике БТИ, которая в сотни раз меньше рыночной, и в целом эти 5-15% налога на дарение будут не такой уж и значительной суммой.

Если налог на дарение не уплачен в срок, то на следующий день после окончания предельного срока по месту жительства плательщика будет отправлено первое налоговое требование, а через тридцать дней - второе.

Непосредственно, кроме требования уплатить налог на дарение, в нем может содержаться “угрожающее” сообщение о возникновении налогового залога в отношении имущества должника, что неправомерно, так как Решением № 2-рп/2005 признано, что возникновение права налогового залога на все активы должника независимо от суммы долга, а также его возникновение автоматически без письменного оформления является неконституционным.

А вот требования об уплате пени и штрафов за неуплату налога на дарение - вполне законны. Пеня начинает начисляться с первого дня просрочки уплаты налога на дарение и до полного погашения обязательства. Ее размер составляет 120 % годовых учетной ставки НБУ за каждый день просрочки. Применяется либо учетная ставка, действующая на момент возникновения долга по уплате налога на дарение, либо на момент его погашения, в зависимости от того, какая из них больше.

За неподачу или несвоевременную подачу декларации о доходах гражданам, в соответствии со ст. 164-1 КУоАП, грозит предупреждение или наложение штрафа в размере от 3 до 8 НМДГ (от 51 грн до 136 грн).

Так что, уважаемый читатель, подводных рифов в данном деле предостаточно.

Чтобы радость от дарения и получения подарка не была омрачена неприятными последствиями неправильного оформления и непродуманными действиями, а тем более неуплатой налога, сначала нужно все взвесить и обсудить с юристами. Как говорят в народе: “Семь раз отмерь, один - подари”.

Список использованных документов

ГК Украины - Гражданский кодекс Украины

Закон № 889 - Закон Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV “О налоге с доходов физических лиц”

Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”

Решение № 2-рп/2005 - Решение Конституционного Суда Украины от 24.03.2005 г. № 2-рп/2005 “По делу по конституционному представлению 48 народных депутатов Украины относительно соответствия Конституции Украины (конституционности) положений пункта 1.17 статьи 1, статьи 8 Закона Украины “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами” (дело о налоговом залоге)”

Письмо № 22860/7/17-0717 - Письмо ГНАУ от 20.10.2009 г. № 22860/7/17-0717 “О рассмотрении письма [относительно налогообложения стоимости подарка, полученного резидентом от дарителя-нерезидента]”

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 11 (741),
15 марта 2010 г.
Подписной индекс 40783