Застосування деяких позицій УКТ ЗЕД
при визначенні об'єктів оподаткування податком
з власників транспортних засобів
Оскільки існує необхідність у розмежуванні великої кількості товарів, які перебувають в міжнародному товарообігу, потрібно мати певним чином упорядкований перелік цих товарів. Таким переліком і є товарна номенклатура Гармонізованої системи опису та кодування товарів (далі - ГС). В основу побудови ГС покладено Брюссельську митну номенклатуру, Стандартну міжнародну торгову класифікацію 00Н (СМТК 00Н) та інші міжнародні класифікаційні системи.
Гармонізовану систему опису та кодування товарів прийнято Міжнародною конвенцією про Гармонізовану систему опису та кодування товарів, підписаною 14.06.83 р., до якої з метою забезпечення належного рівня участі України в міжнародних торговельно-економічних відносинах та наближення нормативно-правової бази України до системи загальновизнаних норм міжнародного права Указом № 466/2002 приєдналася Україна. Дата приєднання - 17 травня 2002 р.
Всесвітньою митною організацією у 1988 р. було запропоновано країнам, які приєднались до зазначеної Конвенції, використовувати ГС. На сьогодні на базі ГС побудовано більшість товарних номенклатур країн, у тому числі України (Українська класифікація товарів зовнішньоекономічної діяльності - УКТ ЗЕД). ГС як єдина основа класифікаторів товарів використовується у світовій торговій практиці більше ніж 150 країн, оскільки відповідає потребам статистичних служб, митних органів, зовнішньоекономічної та комерційної діяльності.
Згідно зі ст. 1 зазначеної Конвенції ГС означає номенклатуру, яка включає: товарні позиції, підпозиції та цифрові коди, що їм належать; примітки до розділів, груп та підпозицій; основні правила інтерпретації (класифікації) ГС.
Таким чином, ГС є певним чином систематизованим переліком товарів, які обертаються в системі зовнішньоекономічної діяльності, і використовується в регулюванні експортно-імпортних операцій, веденні статистики ЗЕД, декларуванні товарів при митному оформленні тощо.
ГС використовується як першоджерело для більшості інших базових класифікацій та таких, що побудовані на її основі, наприклад національних товарних номенклатур.
Оскільки ГС є товарною номенклатурою, то вона включає опис усіх фізичних (рухомих) товарів, враховуючи електричний струм, але не поширюється на послуги.
ГС охоплює такі розділи: живі тварини та продукція тваринного походження; продукти рослинного походження; жири; готові харчові вироби, напої, тютюн; продукти мінерального походження; продукти неорганічної та органічної хімії; полімерні матеріали, гума, каучук та вироби з них; шкіра та вироби з неї; деревина та вироби з неї; текстиль та предмети одягу, взуття; скло та керамічні вироби; чорні, кольорові та дорогоцінні метали; інструмент, машини та обладнання; транспортні засоби; зброя; твори мистецтва та антикваріат; тощо.
У ГС застосовується шести розрядна система кодування товарів. Для більш глибокої деталізації держави - учасниці Конвенції можуть застосовувати понад шести знаків цифрового коду.
В Україні для цілей класифікації (кодування) товарів використовують товарну номенклатуру Митного тарифу України (УКТ ЗЕД), затвердженого Законом № 2371-III. Зазначена товарна номенклатура включає опис усіх фізичних (рухомих) товарів. Кожний вид реального рухомого товару може бути віднесено до певного класифікаційного угруповання товарної номенклатури. Товарів, які не піддаються класифікації, не існує.
У Законі № 1963-ХІІ для визначення об'єктів оподаткування використано Українську 'класифікацію товарів зовнішньоекономічної діяльності, яку не можна плутати, як це нерідко буває, з іншими класифікаторами транспортних засобів: порядком списання на витрати пально-мастильних матеріалів, класифікатором, яким користується ДАІ, іншими. Ці класифікатори в багатьох пунктах мають розбіжності, і якщо при заповненні розрахунків користуватися не УКТ ЗЕД, то це може призвести до помилок у розрахунках, а відповідно, і до штрафних санкцій, непорозумінь та скарг.
Податковими органами об'єкти оподаткування, зазначені в розрахунках, перевіряються на відповідність кодам УКТ ЗЕД, і якщо за результатами перевірки виявляється заниження сум податку, до платників застосовуються штрафні санкції, передбачені законодавством.
При організації роботи з оподаткування транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів у частині класифікації за кодами УКТ ЗЕД податкові органи користуються саме Митним тарифом України та поясненнями до нього, наданими роз'ясненнями Держмитслужби України.
Порядок ведення УКТ ЗЕД затверджено постановою № 1863. Відповідно до цього Порядку ведення УКТ ЗЕД здійснює Держмитслужба України, яка, зокрема:
здійснює підготовку пропозицій про внесення змін до УКТ ЗЕД у зв'язку із внесенням змін до Гармонізованої системи опису та кодування товарів, пояснень та інших рішень щодо її тлумачення Всесвітньою митною організацією, а також до Комбінованої номенклатури Європейським Союзом;
приймає рішення про проведення деталізації товарів в УКТ ЗЕД на національному рівні та запровадження додаткових одиниць виміру; визначає процедуру і встановлює форму рішення щодо класифікації товарів в УКТ ЗЕД;
розробляє пояснення до товарних підкатегорій УКТ ЗЕД (національний рівень деталізації товарів) з метою забезпечення однакового тлумачення та застосування УКТ ЗЕД, які мають рекомендаційний характер;
здійснює заходи щодо організації роботи з видання та поширення УКТ ЗЕД і пояснень до неї;
поширює інформацію про застосування УКТ ЗЕД;
виконує інші функції, пов'язані з веденням УКТ ЗЕД.
Відповідно до ст. 313 Митного кодексу митні органи відносять товари до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД, тобто Держмитслужбі України надано право здійснення остаточних висновків щодо визначення кодів ТН ЗЕД.
Класифікація товарів за УКТ ЗЕД здійснюється за правилами, затвердженими Законом № 2371-III, основні з яких наведено нижче.
Правило 1
Назви розділів, груп та підгруп наводяться лише для зручності користування. Для юридичних цілей класифікація товарів проводиться виходячи з найменувань товарних позицій і відповідних приміток до розділів чи груп і, якщо такі тексти, найменування та примітки не вимагають іншого, відповідно до таких правил:
Правило 2
а) будь-яке посилання в найменуванні товарної позиції на будь-який товар стосується також некомплектних чи незавершених товарів за умови, що вони мають основні характеристики комплектних чи завершених товарів. Це правило застосовується при посиланні на комплектний чи завершений товар (чи такий, що класифікується як комплектний чи завершений згідно з цим правилом), поданий незібраним чи розібраним;
б) будь-яке посилання в найменуванні товарної позиції на будь-який матеріал чи сировину стосується також сумішей або сполучень цього матеріалу чи речовини з іншими матеріалами чи речовинами. Будь-яке посилання на товар з певного матеріалу чи сировини розглядається як посилання на товари, які повністю або частково складаються з цього матеріалу чи речовини. Класифікація товарів, які складаються більше ніж з одного матеріалу чи речовини,' проводиться відповідно до правила 3.
Правило З
У разі коли згідно з правилом 26) або з будь-яких інших причин товари на перший погляд можна віднести до двох товарних позицій або більше, класифікація таких товарів проводиться так:
а) перевага надається тій товарній позиції, яка більш конкретно описує товар порівняно з найменуваннями товарних позицій, що дають більш загальний опис. Однак якщо кожна з двох товарних позицій або більше стосується лише частини матеріалів чи речовин, які входять до складу суміші чи багатокомпонентного товару, або лише окремих частин товарів, що надходять у продаж у наборі, призначеному для роздрібної торгівлі, тоді ці товарні позиції розглядаються рівнозначними щодо цього товару, навіть якщо одна з них має більш повний або більш точний опис товару;
б) суміші, багатокомпонентні вироби, які складаються з різних матеріалів або вироблені з різних компонентів, і товари, що надходять у продаж у наборах для роздрібної торгівлі, класифікація яких не може, проводитися згідно з правилом 3а), класифікуються відповідно до матеріалу чи складових, які визначають основний характер цих товарів, за умови, що цей критерій можна застосувати;
в) товари, класифікацію яких не можна провести відповідно до правила 3а) або 36), класифікуються в товарній позиції з найбільшим порядковим номером серед товарних позицій, які розглядаються.
Правило 4
Товари, які не можуть бути класифіковані згідно з вищенаведеними правилами, класифікуються в товарній позиції, яка відповідає найбільш подібним товарам, що розглядаються.
Митний тариф України складається з 21 розділу і містить кодування таких товарів, як живі тварини, мінеральні продукти, продукція хімічної та пов'язаних з нею галузей промисловості, полімерні матеріали, пластмаси та вироби з них, каучук, гума, взуття, механічне обладнання, зброя, інше. Транспортні засоби, устаткування та пристрої, пов'язані з транспортом, визначено в розділі XVII Митного тарифу. Відповідно до ст. 2 Закону № 1963-ХІІ об'єктами оподаткування є транспортні засоби, зазначені в товарних позиціях 8701 - 8705,8711 товарної групи 87 “Засоби наземного транспорту, крім залізничного або трамвайного рухомого складу, їх частини та обладнання” та товарній позиції 8903 (крім надувних човнів) товарної групи “Судна, човни та інші плавучі засоби”.
Нижче наведено опис кожного об'єкта оподаткування відповідно до УКТ ЗЕД.
УВАГА! Надана інформація має довідковий характер.
Група 87
“Засоби наземного транспорту, крім залізничного або трамвайного рухомого складу, їх частини та обладнання”
Примітки
1. Ця група не включає транспортні засоби, передбачені для переміщення тільки по колії (залізничній, трамвайній).
2. У цій групі термін “трактори” означає транспортні засоби, призначені головним чином для буксирування чи штовхання інших транспортних засобів і вантажів, навіть якщо вони містять деяке допоміжне устаткування, що дає змогу транспортувати, з урахуванням їх основного застосування, інструменти, насіння, добрива тощо.
3. Агрегати та робочі механізми, які сконструйовані для оснащення тракторів товарної позиції 8701 і розглядаються як взаємозамінне устаткування, відносяться до відповідних товарних позицій, навіть у разі, коли вони поставляються разом з тягачем, незалежно від того, встановлені вони на ньому чи ні.
4. Шасі автомобільні з кабіною включаються до товарних позицій 8702 - 8704 і не включаються до товарної позиції 8706.
5. До товарної позиції 8712 включаються двоколісні велосипеди для дітей. Інші види дитячих велосипедів включаються до товарної позиції 9501.
Додаткові примітки
1. У товарних позиціях 8702 -8704 транспортними засобами, що використовувалися, вважаються такі, на які були або є реєстраційні документи, видані уповноваженими державними органами, в тому числі іноземними, що дають право експлуатувати ці транспортні засоби.
2. Кузовами, що використовувалися, для транспортних засобів товарних позицій 8702 - 8704 вважаються такі, які вже були встановлені на транспортному засобі або з моменту виготовлення яких минуло більше одного року.
Загальні положення
До цієї групи включаються такі транспортні засоби, крім деяких рухомих машин розділу XVI УКТ ЗЕД:
1. Трактори (товарна позиція 8701).
2. Моторні транспортні засоби, призначені для перевезення людей (товарна позиція 8702 або 8703) або вантажів (товарна позиція 8704), або автомобілі спеціального призначення (товарна позиція 8705).
3. Транспортні засоби вантажні, самохідні, не обладнані підіймачами або навантажувальними пристроями, які використовуються на заводах, складах, у портах чи аеропортах для перевезення вантажів на короткі відстані, а також тягачі, використовувані на залізничних платформах (товарна позиція 8709).
4. Бойові самохідні бронемашини з моторним приводом (товарна позиція 8710).
5. Мотоцикли та коляски до них; велосипеди та інвалідні коляски, з двигуном або без двигуна (товарні позиції 8711 - 8713).
6. Дитячі коляски (товарна позиція 8715).
7. Причепи і напівпричепи та інші несамохідні транспортні засоби, тобто транспортні засоби, які буксируються іншим транспортним засобом, штовхаються або ведуться вручну чи гужовою тягою (товарна позиція 8716).
До цієї групи також включаються транспортні засоби на повітряній подушці, призначені для пересування по суші або по суші та по воді й по певних водних поверхнях (болота тощо).
Неукомплектований або незавершений транспортний засіб класифікується як відповідний укомплектований чи готовий транспортний засіб за умови, що він має властивості останнього (правило 2а)), наприклад:
автомобіль, на якому ще не встановлено колеса, шини та акумуляторні батареї;
автомобіль, на якому ще не встановлено двигун або внутрішнє устаткування.
8. Двоколісний велосипед без сідла і шин.
До цієї групи також відносяться частини та пристрої, які ідентифікуються як частини, придатні для використання винятково або переважно з транспортними засобами, включеними до неї за умови додержання положень приміток до розділу XVII (див. “Загальні положення” до цього розділу).
Слід зазначити, що автомобілі-амфібії класифікуються як автомобілі цієї групи. Проте літальні апарати, спеціально сконструйовані для можливості застосування їх також як дорожніх транспортних засобів, класифікуються як літальні апарати (товарна позиція 8802).
До цієї групи не включаються:
транспортні засоби та їх частини, виконані в розрізі і призначені для демонстраційних цілей та непридатні для інших цілей (товарна позиція 9023);
колісні іграшки для катання дітей, а також дитячі велосипеди (крім дитячих двоколісних велосипедів) (товарна позиція 9501);
зимовий спортивний інвентар, такий як сани-бобслей, тобогани та аналогічний інвентар (товарна позиція 9506);
транспортні засоби, застосовувані на каруселях або інших атракціонах (товарна позиція 9508).
Додаткові загальні положення
По всій Класифікації термін “нові транспортні засоби” означає транспортні засоби, які ніколи не були зареєстровані.
По всій Класифікації термін “транспортні засоби, що використовувались” означає транспортні засоби, які були зареєстровані щонайменше один раз.
У групі 87 нові транспортні засоби, на які видано тимчасові реєстраційні документи уповноваженими державними органами влади, у тому числі іноземними, на термін, необхідний для здійснення транспортування транспортного засобу самоходом від країни-експортера до місця призначення в Україні, не вважаються такими, що були у використанні.
Група 89 “Судна, човни та інші плавучі засоби”
Примітка
Корпуси суден, недобудовані або неукомплектовані судна, складені, нескладені чи розібрані, а також судна укомплектовані, проте нескладені чи розібрані, включаються до товарної позиції 8906, якщо вони не мають основних характеристик суден конкретного типу.
Додаткова примітка
До товарних підкатегорій 8901 10 10 00, 8901 20 10 00, 8901 30 10 00, 8901 90 10 00, 8902 00 12 00, 8902 00 18 00, 8903 91 10 00, 8903 92 10 00, 8904 00 91 00 і 8906 90 10 00 включаються лише судна, які призначені для навігації у відкритому морі і мають найбільшу довжину корпусу (не враховуючи виступаючих частин) не менш як 12 м. Однак риболовні і рятувальні судна, призначені для плавання у відкритому морі, класифікуються так само, як судна морського судноплавства, незалежно від їх довжини.
До товарних підкатегорій 8905 10 10 00 і 8905 90 10 00 включаються лише судна та плавучі доки, призначені для навігації у відкритому морі.
До товарної категорії 8908 00 00 з описом “судна та інші плавучі засоби, призначені на злам” включаються також такі частини, призначені на злам, за умови, що вони були частинами звичайного обладнання суден та інших плавучих засобів:
запасні частини (наприклад, гвинти гребні), що використовувалися, або нові;
предмети, які знімаються (меблі, кухонне обладнання, посуд та прибори столові тощо) і мають явні ознаки колишнього використання.
Загальні положення
До цієї групи включаються судна, човни та інші плавучі засоби усіх видів (самохідні чи несамохідні), а також плавучі споруди, такі як кесони, причали та буї. До неї також включаються транспортні засоби на повітряній подушці (судна на повітряній подушці), призначені для пересування над водою (морем, дельтами рік, озерами), незалежно від того, чи можуть вони виходити на положистий берег або причал, а також можуть пересуватися над льодом чи ні.
До цієї групи також включаються:
недобудовані або неукомплектовані судна (наприклад, які не укомплектовані головними двигунами, навігаційними приладами, підіймальним або навантажувально-розвантажувальним устаткуванням або такі, що не мають повної внутрішньої оздоби);
корпуси з будь-якого матеріалу.
Повністю укомплектовані судна, подані в нескладеному або розібраному вигляді, та корпуси, недобудовані чи неукомплектовані судна (складені чи нескладені) класифікуються як судна, якщо вони мають основні властивості суден спеціального призначення. В інших випадках такі плавучі засоби включаються до товарної позиції 8906.
На відміну від положень щодо транспортного устаткування, включеного до інших груп розділу XVII, до цієї групи не включаються всі окремо подані частини (крім корпусів) і пристрої плавучих засобів або плавучих споруд, навіть якщо вони однозначно ідентифіковані як такі. Зазначені частини і пристрої відносяться до інших відповідних товарних позицій цієї Класифікації, наприклад:
частини та пристрої, зазначені в примітці 2 до розділу XVII;
дерев'яні весла і лопаті (гребних коліс) (товарна позиція 4421);
троси і канати з текстильного матеріалу (товарна позиція 5607);
вітрила (товарна позиція 6306);
щогли, люки, трапи, поручні і перебірки для суден або човнів та частини корпусів, що мають характерні властивості металевих конструкцій товарної позиції 7308;
троси з чорних металів (товарна позиція 7312);
якорі з чорних металів (товарна позиція 7316);
гребні гвинти та гребні колеса (товарна позиція 8485);
рулі (товарні позиції 4421, 7325, 7326 і т. д.) та інше рульове устаткування або устаткування керування до суден або човнів (товарна позиція 8479).
До цієї групи також не включаються:
моделі суден, використовувані в декоративних цілях (наприклад, галеони та інші вітрильні судна) (товарні позиції 4420, 8306 і т. д.);
демонстраційні апарати чи моделі товарної позиції 9023;
торпеди, міни та аналогічні боєприпаси (товарна позиція 9306);
колісні іграшки у вигляді човнів, на яких можуть кататися діти (товарна позиція 9501), та інші іграшки (товарна позиція 9503);
водні лижі та аналогічні вироби (товарна позиція 9506);
невеликі човни, використовувані на каруселях або як інші атракціони (товарна позиція 9508);
антикваріат віком понад 100 років (товарна позиція 9706).
Автомобілі-амфібії та транспортні засоби на повітряній подушці, призначені для пересування як над сушею, так і над деякими ділянками води (болота тощо), відносяться до транспортних засобів групи 87, а гідроплани і літальні човни - до товарної позиції 8802.
Додаткові загальні положення
Вираз “плавучі засоби, спроектовані як морські” означає плавучі засоби, які завдяки своїй конструкції та обладнанню здатні працювати в морі навіть за поганих погодних умов (вітер силою приблизно 7 балів за шкалою Бофорта). Такі плавучі засоби звичайно мають водонепроникні палуби і надбудови, здатні витримувати атмосферні умови.
Вираз “найбільша довжина корпуса” означає довжину корпуса, виміряну між крайніми точками носа і корми, але не включаючи виступаючі пристосування, сформовані або не сформовані разом із корпусом (наприклад, керма, бушприти, рибальські платформи або трампліни для стрибків у воду).
Вираз “морські плавучі засоби” означає кораблі та судна на повітряній подушці, які задовольняють описаним вище умовам, незалежно від того, чи використовуються вони в узбережних водах, широких устях річок або на озерах.
Слід також зазначити, що:
плавучі засоби завдовжки менше ніж 12 м, спроектовані як морські, охоплюються терміном “рибальські судна” лише в тому випадку, якщо вони спеціально спроектовані та обладнані для промислового рибальства, навіть коли вони можуть іноді використовуватися для відпочинку;
термін “рятувальні човни” охоплює плавучі засоби, розміщені на морських суднах для зняття з суден команди і пасажирів у випадку небезпеки затоплення судна; він також охоплює рятувальні човни, розміщені у відповідних місцях уздовж берега і призначені вирушати на допомогу судам, що зазнають лиха.
“Вісник податкової служби України” № 8 лютий 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)