Особливості бухгалтерського обліку шин та акумуляторів

Кожне підприємство, яке має автомобілі, періодично замінює шини та акумулятори. А отже, постають питання бухгалтерського обліку таких операцій.

Розглянемо їх докладніше.

І. Бухгалтерський облік шин

1. Придбання шин та передача їх в експлуатацію

При організації бухгалтерського обліку шин потрібно враховувати таке:

згідно з Інструкцією № 291 на субрахунку 207 “Запасні частини” ведеться облік придбаних чи виготовлених запасних частин, готових деталей, вузлів, агрегатів, які використовуються для проведення ремонтів, заміни зношених частин машин, обладнання, транспортних засобів, інструменту, а також автомобільних шин у запасі та обороті. Автомобільні шини, що є на колесах та в запасі при автомобілі, враховані в ціні автомобіля та включені до його інвентарної вартості, обліковуються у складі основних засобів;

відповідно до норм № 488 аналітичний облік шин ведеться в Картці обліку пробігу (наробітку) пневматичної шини (за формою додатка 5 до норм № 488).

Отже, бухгалтерський облік шин може бути організовано за одним із двох варіантів.

Варіант 1. Шини на зберіганні (на складі тощо) та шини в обороті (на колесах транспортних засобів) до моменту списання з балансу за непридатністю обліковуються на субрахунку 207. А шини, що є на колесах та в запасі при автомобілі, враховані в ціні автомобіля та включені до його інвентарної вартості, обліковуються у складі основних засобів - на субрахунку 105 “Транспортні засоби”. Останні навіть при передачі на зберігання тощо на субрахунку 207 не обліковуються. Передачу з місця зберігання в оборот та з обороту знову до місць зберігання в усіх випадках оформляють накладною-вимогою на відпуск (внутрішнє переміщення) матеріалів (типова форма № М-11). Причому всі переміщення на субрахунках 207 і 105 не відображаються, а тільки в аналітиці - Картці обліку пробігу. До речі, шини, враховані у складі основних засобів на субрахунку 105, також обліковуються у Картці обліку пробігу.

Варіант 2. Для обліку шин до субрахунку 207 відкривають субрахунок третього порядку 2071, на якому для обліку шин на зберіганні і в обороті відкривають окремі субрахунки четвертого порядку, наприклад 20711 “Шини на зберіганні” та 20712 “Шини в обороті”. Тоді всі переміщення відображають не тільки в Картці обліку пробігу, а й у бухгалтерському обліку - на відповідних субрахунках. Шини, враховані в ціні автомобіля та включені до його інвентарної вартості (на субрахунку 105), обліковуються так само, як і у варіанті 1.

Згідно з п. 3.19 Положення № 102 операції із заміни на автомобілі шин не належать до реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшення авто, тобто це один з елементів технічного обслуговування. Таким чином, вартість робіт із заміни шин відноситься до витрат поточного періоду - обліковується на тому самому рахунку витрат, що й інші витрати на обслуговування відповідного автомобіля.

Приклад 1. Підприємство придбало чотири шини вартістю 2400 грн., в таму числі ПДВ - 400 грн., та передало їх на склад.

Вартість шин в експлуатації (на колесах автомобіля) - 1800 грн.

Таблиця 1.

Придбання шин та передача їх в експлуатацію

Таблиця 2.

Ремонт шин

Придбані шини передано через відповідальну за проведення технічного обслуговування особу сторонній СТО, яка здійснила заміну шин.

Вартість проведення робіт із заміни шин - 120 грн., в тому числі ПДВ - 20 грн.

Зняті з автомобіля шини передано на склад.

Автомобіль використовується з адміністративною метою.

Підприємство застосовує другий варіант обліку.

Бухгалтерський облік цих операцій наведено в табл. 1.

2. Ремонт шин

Вартість робіт з ремонту шин (нарощування тощо) належить до витрат поточного періоду - обліковується на тому самому рахунку витрат, що й інші витрати на обслуговування відповідного автомобіля.

Приклад 2. Стороннім підприємством виконано роботи з нарощування шин вартістю 1200 грн., в тому числі ПДВ - 200 грн.

Бухгалтерський облік цих операцій відображено в табл. 2.

3. Списання шин

За будь-якого варіанта бухгалтерського обліку шин їх вартість списується на витрати в момент визнання шин непридатними для використання. Таке рішення приймає призначена керівником комісія з питань обліку пробігу (наробітку), обігу і списання пневматичних шин перевізника (власника) автомобіля (п. 7.1 додатка 5 до норм № 488). Документується рішення комісії в Картці обліку пробігу, яка в такому разі виконує функції акта на списання.

Отже, шини списали з балансу внаслідок невідповідності визнання активом. Нагадаємо, що активи - ресурси, контрольовані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до отримання економічних вигод у майбутньому (п. 3 ПБО1). У цьому випадку шини вже не можуть використовуватися за призначенням, тому й економічних вигод від них немає.

Проте виникає запитання: куди потім подіти списані шини?

Варіантів щонайменше три.

По-перше, шини можуть використовуватися на підприємстві для виконання начебто не властивої їм функції, скажімо, облаштування клумб. У такому разі шини ще використовуватимуться для отримання економічних вигод, тому їх слід оприбуткувати на субрахунку 209 “Інші матеріали” у кореспонденції з кредитом субрахунку 719 “Інші доходи від операційної діяльності” в оцінці їх можливого використання (п. 2.13 Методичних рекомендацій № 2).

По-друге, шини можуть бути передані за плату спеціалізованому підприємству як вторинна сировина. У такому разі вони також оприбутковуються на баланс кореспонденцією за дебетом субрахунку 209 і кредитом субрахунку 719 - за чистою вартістю реалізації (п. 2.13 Методичних рекомендацій № 2). Продаж таких шин відображається у бухгалтерському обліку в загальновстановленому порядку продажу інших оборотних активів.

По-третє, шини перетворюються на відходи. Відходи - будь-які речовини, матеріали і предмети, що утворюються у процесі людської діяльності і не мають подальшого використання за місцем утворення чи виявлення, та яких їх власник повинен позбутися шляхом утилізації чи видалення (ст. 1 Закону № 187/98-ВР). У балансі такі шини вже не відображаються. До речі, підприємство повинно організувати первинний облік відходів, у тому числі даних шин, у порядку, передбаченому наказом № 342, відображати у типовій формі первинної облікової документації № 1-ВТ “Облік відходів та пакувальних матеріалів і тари”. Вартість послуг з утилізації відноситься до витрат поточного періоду - списується на рахунок 92 “Адміністративні витрати”.

Приклад 3. Підприємство списало шини первісною вартістю 5000 грн.

З них декілька шин використано для облаштування клумб. Оцінка можливого використання таких шин становить 200 грн.

Інші шини передано сторонньому підприємству як вторсировину на суму 600 грн., у тому числі ПДВ -100 грн., чиста вартість реалізації яких - 500 грн.

А ті, що залишилися, буде передано на утилізацію. Вартість послуг з утилізації становить 360 грн., у тому числі ПДВ - 60 грн.

Бухгалтерський облік цих операцій наведено в табл. 3.

П. Бухгалтерський облік акумуляторів

Майже все вищезазначене щодо шин поширюється також на бухгалтерський облік акумуляторів. Незначні відмінності полягають у такому:

аналітичний облік акумуляторів ведеться у Картці обліку наробітку та відстежування обігу АБ (за формою додатка 12 до Правил № 795);

для обліку акумуляторів до субрахунку 207 відкривають субрахунок третього порядку 2072, на якому для обліку акумуляторів на зберіганні, в обороті тощо відкривають окремі субрахунки четвертого порядку, наприклад

20721 “Акумулятори на зберіганні”,

20722 “Акумулятори в обороті” тощо; інформація про ремонт акумуляторів заноситься до Журналу обліку операцій з технічного обслуговування та ремонту АБ (за формою додатка 10 до Правил № 795);

середній термін експлуатації акумуляторів встановлюється згідно з нормами № 489;

списання акумуляторів проводять відповідно до пунктів 8.4 та 8.5 Правил № 795. Списують згідно з висновками комісії, яку наказом керівника підприємства чи організації уповноважують визначати фактичний технічний стан акумуляторів, приймати рішення щодо подальшого їх експлуатування: ремонту, оформлення претензій до продавця (виробника, виконавця робіт з гарантійного обслуговування та/або ремонту), списання, передан-ня на утилізацію тощо. Рішення комісії з наведенням причини зняття акумуляторів з експлуатування зазначають в Картці обліку, яку веде спеціально призначена посадова особа. Оформлена Картка обліку з висновками про списання акумуляторів є актом списання;

щодо утилізації акумуляторів можна дізнатися з розділу IX Правил № 795.

Таблиця 3.

Списання шин

Насамперед керівник підприємства (організації) розпорядчим документом призначає відповідального за утилізацію акумуляторів, який веде Журнал обліку і обігу відпрацьованих АБ (за формою додатка 14 до Правил № 795).

Відповідальний за утилізацію забезпечує облік відпрацьованих акумуляторів кожного сорту за ДСТУ 3211-95, щомісяця інформує керівника про накопичені обсяги відпрацьованих акумуляторів, своєчасно здає такі акумулятори спеціалізованому підприємству з утилізації або підприємству, яке їх транспортує на спеціалізоване підприємство з утилізації акумуляторів, контролює повернення спеціалізованої тари, обліковує і зберігає документи, що підтверджують факт здачі відпрацьованих акумуляторів на утилізацію.

Відповідальний за утилізацію акумуляторів може також виконувати функції відповідального за облік і оборот акумуляторів.

Передання на утилізацію має бути проведено не пізніше трьох місяців після списання.

Приклад 4. Підприємство придбало акумулятор вартістю 960 грн., в тому числі ПДВ - 160 грн., який передано в експлуатацію для встановлення на автомобіль (що використовується з адміністративною метою) замість того, який вийшов з ладу (його вартість становить 500 грн.). Відпрацьований списано та передано на утилізацію спеціалізованому підприємству. Вартість утилізації становила 60 гри., у тому числі ПДВ - 10 грн.

Бухгалтерський облік цих операцій відображено в табл. 4.

Таблиця 4.

Бухгалтерський облік акумуляторів

Олександр ЗОЛОТУХІН,
бухгалтер-експерт

“Вісник податкової служби України” № 8 лютий 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)