КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на прибуток
та інших податків і зборів (обов'язкових платежів)
Спрощена система оподаткування
Спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва може застосовуватися поряд із загальною системою, передбаченою законодавством, на вибір суб'єкта малого підприємництва.
Для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єкт малого підприємництва подає письмову заяву до органу державної податкової служби за місцем державної реєстрації. Суб'єкт малого підприємництва - юридична особа обов'язково визначає, яку ставку єдиного податку ним обрано. Заява подається не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу) за умови сплати всіх установлених податків та обов'язкових платежів за попередній звітний (податковий) період. Рішення про перехід на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності може бути прийнято не більше одного разу за календарний рік. Орган державної податкової служби зобов'язаний протягом 10 робочих днів видати безоплатно Свідоцтво про право сплати єдиного податку або надати письмову мотивовану відмову.
ПИТАННЯ 1. Підприємство – платник єдиного податку за вісім місяців 2009 р. отримало виручку у розмірі, що перевищує 1 млн. грн. Як оподатковувати суму перевищення і коли слід подавати декларацію з податку на прибуток?
ПИТАННЯ 2. Чи застосовуються фінансові санкції та чи нараховується пеня платнику єдиного податку, якщо підприємство самостійно виявило заниження виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) при оподаткуванні єдиним податком?
ПИТАННЯ 3. Чи оподатковуються єдиним податком суми коштів, попередньо перераховані до Пенсійного фонду у складі єдиного податку, а потім повернуті?
ПИТАННЯ 4. Чи є підстави у державної податкової інспекції вимагати дозвільні документи при видачі Свідоцтва про право сплати єдиного податку?
ПИТАННЯ 5. Чи правомірно суб'єкту підприємницбкої діяльності - юридичній особі перейти на спрощену систему оподаткування у будь-який час протягом року?
ПИТАННЯ 6. Чи повинна аптека - платник єдиного податку записувати кожну покупку у Книзі доходів і витрат та чи можна записувати зведений дохід за день?
ПИТАННЯ 7. Яку відповідальність передбачено, якщо платник єдиного податку не заповнював Книгу обліку доходів і витрат, а розрахунок подавав та своєчасно і у повному обсязі сплачував податок?
ПИТАННЯ 8. Підприємство - платник єдиного податку за ставкою 6% здійснило передоплату за товар за імпортним контрактом. Поставка не відбулась, і сторони контракту домовились про повернення передоплати. Через повернення утворилася позитивна різниця. Чи оподатковується така різниця єдиним податком?
ВІДПОВІДЬ 1. Відповідно до ст. 1 Указу № 727/98 спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для суб'єктів малого підприємництва - юридичних осіб, що є суб'єктами підприємницької діяльності, у яких за рік середиьооблікова кількість працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. грн.
У разі перевищення дозволеної межі обсягу виручки відповідно до ст. 5 Указу № 727/98 платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності починаючи з наступного звітного періоду (кварталу). . Таким чином, отриману в III кварталі 2009 р. виручку від реалізації, включаючи суму перевищення, підприємство повинно включити до бази оподаткування єдиним податком за обраною ставкою, письмово повідомити податковий орган про перехід на загальну систему оподаткування і повернути отримане ним Свідоцтво платника єдиного податку.
Тобто з IV кварталу підприємство вважається таким, що перебуває на загальній системі оподаткування. І вже за підсумками зазначеного звітного періоду подається декларація з податку на прибуток підприємства, термін подачі якої встановлено пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181-III: протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу.
ВІДПОВІДЬ 2. Згідно з п. 17.2 ст. 17 Закону № 2181-III самостійно виявлені помилки платник може виправити шляхом подання уточнюючого розрахунку зі сплатою суми недоплати і 5% штрафу від суми недоплати або шляхом відображення суми недоплати у складі податкової декларації, що подається за наступний податковий період, збільшеної на суму 5% штрафу.
Форму уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок платником єдиного податку наведено в додатку до Порядку № 98.
У разі виправлення помилок платником єдиного податку в Розрахунку за наступний період сума самостійно виявлених помилок наводиться по рядку 7 Розрахунку з відображенням суми 5% штрафу по рядку 9.
Штрафи, визначені у п. 17.2 ст. 17 Закону № 2181-III, не застосовуються, якщо після подачі розрахунку за звітний період платник податків встигає подати новий звітний розрахунок з виправленими показниками за такий самий звітний період до закінчення граничного строку подання розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою. Пеня у такому випадку не нараховується.
ВІДПОВІДЬ 3. Суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником податків і зборів (обов'язкових платежів), серед яких виділено збір на обов'язкове державне пенсійне страхування (п. 6 Указу № 727/98).
Місцевий орган Держказначейства України після надходження єдиного податку здійснює його розмежування в установленому порядку.
Враховуючи те, що внески до Пенсійного фонду є складовою єдиного податку, суми повернутих на розрахунковий рахунок підприємства надміру сплачених внесків до Пенсійного фонду не є джерелом формування виручки від реалізації та не підлягають оподаткуванню єдиним податком.
ВІДПОВІДЬ 4. Для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єкт малого підприємництва - юридична особа повинен подати письмову заяву встановленої форми до органу державної податкової служби за місцем державної реєстрації у термін не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу) за умови сплати всіх установлених податків та обов'язкових платежів, термін сплати яких настав на дату подання заяви.
Визначення реквізитів дозвільних документів у заяві для переходу на спрощену систему оподаткування, що подається платником до податкового органу, не передбачено, тому у податкових органів при видачі Свідоцтва про право сплати єдиного податку їх вимагати немає підстав.
ВІДПОВІДЬ 5. Правомірно, але не більше одного разу на рік і лише з початку звітного податкового кварталу (за винятком новостворених СПД). Але для переходу є низка умов.
Перш за все, юридична особа повинна відповідати вимогам, установленим ст. 1 Указу № 727/98, зокрема мати статус суб'єкта малого підприємництва, у якого за рік середиьооблікова кількість працюючих не перевищує 50 осіб і обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 1 млн. грн.
Крім того, для окремих видів підприємницької діяльності чинним законодавством передбачено заборону на застосування спрощеної системи оподаткування.
До того ж СПД повинен дотриматись порядку подачі заяви для переходу на спрощену систему оподаткування, зокрема подати таку заяву не пізніше ніж за 15 днів до початку кварталу, з якого виявляє бажання на перехід, із зазначенням у ній обраної ставки єдиного податку, та сплатити зобов'язання з податків і зборів (обов'язкових платежів), термін сплати яких настав на дату подання заяви.
Податковий орган розглядає подану заяву та протягом 10 робочих днів повинен видати безоплатно Свідоцтво про право сплати єдиного податку або надати письмову мотивовану відмову, якщо на те є причини.
ВІДПОВІДЬ 6. На підставі Порядку № 554 здійснюється ведення єдиного регістру податкового обліку - Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи, яка застосовує спрощену систему оподаткування, обліку та звітності (далі - Книга), у якій у хронологічній послідовності на підставі первинних документів здійснюються записи окремо про кожну операцію, що відбулася у звітному (податковому) періоді.
Тобто здійснені у Книзі записи повинні підтверджуватись первинними документами обліку та відповідати податковому обліку (звітності), а їх достовірність підтверджується підписами керівника і головного бухгалтера та засвідчується печаткою підприємства.
Таким чином, для аптеки достатньо здійснювати запис в Книзі про отримані доходи від продажу лікарських засобів за підсумками із занесенням реквізитів і суми доходів за первинними документами, проведеними на підприємстві, які зазначені в аркуші касової книги, де відображаються обороти щодо каси за день.
ВІДПОВІДЬ 7. У разі неведення або неналежного ведення Книги застосовується адміністративна відповідальність за порушення порядку ведення податкового обліку.
Відповідно до ст. 163-1 КпАП відсутність податкового обліку, порушення керівниками та іншими посадовими особами підприємств, установ, організацій установленого законом порядку ведення податкового обліку, тягне за собою накладення штрафу у розмірі від 5 до 10 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
Вчинення таких дій особою, яку протягом року було піддано адміністративному стягненню за те саме порушення, тягнуть за собою накладення штрафу у розмірі від 10 до 15 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.
ВІДПОВІДЬ 8. Згідно зі ст. 1 Указу № 727/98 виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).
Тобто застосування спрощеної системи оподаткування передбачає касовий метод обчислення виручки.
Крім того, згідно з п. 2 Порядку № 554 у графі 6 “Загальна сума виручки та позареалізаційних доходів” Книги відображаються всі надходження, отримані на розрахунковий (поточний) рахунок та до каси суб'єктом малого підприємництва від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи основні фонди, які належать суб'єкту малого підприємництва й реалізовані у звітному (податковому) періоді, а також позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації. Тобто будь-які надходження коштів повинні бути зафіксовані у податковому обліку.
Проте відповідно до положень п. 1.31 ст. 1 Закону № 334/94-ВР реалізацією товарів, робіт і послуг є операції, які здійснюються за договорами купівлі-продажу, поставки, міни та іншими цивільно-правовими договорами за плату або компенсацію і передбачають перехід права власності до покупця.
Але коли договір до початку виконання робіт з будь-яких причин розірвано, перехід права власності до покупця не відбувається. Тому повернута платнику єдиного податку сума передоплати за товар, здійсненої ним за контрактом, до бази оподаткування єдиним податком не включається.
Із курсовою різницею ситуація інша: утворена з причини зростання курсу іноземної валюти позитивна курсова різниця для платника єдиного податку вважається доходом та оподатковується єдиним податком за обраною ним ставкою.
Перелік використаних нормативних документів:
Кодекс України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-Х (зі змінами та доповненнями, за текстом - КпАП)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2181-III від 21.12.2000 р. “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” (зі змінами та доповненнями)
Указ Президента України № 727/98 від 03.07.98 р. “Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва” (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99)
Наказ ДПА України № 98 від 28.02.2003 р. “Про затвердження форми Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою та Порядку його складання” (зареєстровано в Мін'юсті України 19.03.2003 р. за № 221/7542, зі змінами та доповненнями, за текстом - Порядок № 98}
Наказ ДПА України № 554 від 12.10.99 р. “Про внесення змін до форми Книги обліку доходів і витрат суб'єкта малого підприємництва - юридичної особи та Порядку її ведення” (зареєстровано в Мін'юсті України 19.10.99 р. за № 713/4006, за текстом - Порядок № 554)
Оксана КИРІЄНКО,
оглядач “Вісника”,
за сприяння
Світлани ТИМОЩУК,
начальника відділу
координації процесу
адміністрування
податку на прибуток
Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 3 січень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)