Як враховувати право постійного
користування земельною ділянкою

Права постійного користування земельною ділянкою зі складу земель державної та комунальної власності придбають підприємства та організації державної та комунальної форми власності.

Відповідно до норм ст. 92 ЗК України, право постійного користування земельною ділянкою - це право володіння та користування земельною ділянкою, що знаходиться у державній або комунальній власності без встановлення терміну.

Відповідно до Положення № 1213, право постійного користування земельною ділянкою враховується у складі нематеріальних активів та в порядку, встановленому П(С)БО 8.

П(С)БО8 визначає нематеріальний актив як немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований (незалежно від терміну його корисного використання (експлуатації)).

Під ідентифікацією нематеріального активу мається на увазі, що актив на дату його придбання повинен бути достовірно визначений та бути корисним в періоді використання.

На думку Мінфіну, викладеній в Листі № 31-34000-10-10/6424, право постійного користування земельною ділянкою в бухгалтерському обліку відображається у складі нематеріального активу за вартістю, визначеною Законом про оцінку майна. Використання придбаного права постійного користування земельною ділянкою неможливе без оформлення документа, що засвідчує таке право. А таким документом, відповідно до ст. 126 ЗК України, є державний акт, який складається на підставі рішення органів виконавчої влади або органів місцевого самоврядування. У свою чергу, рішення про надання права постійного користування земельною ділянкою ухвалюється на підставі проекту землеустрою (ст. ст. 123, 151 ЗК України).

Зокрема, ст. 123 ЗК України передбачено, що розроблений проект землеустрою щодо відведення земельної ділянки подається Комісії з розгляду питань, пов'язаних з узгодженням документації щодо землеустрою. Комісія протягом трьох тижнів з дня отримання проекту надає відповідному органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування своє заключення щодо погодження проекту або відмову в його узгодженні.

Обов'язковий перелік технічної документації щодо складання документів, що засвідчують право на земельну ділянку, встановлений нормами ст. 56 Закону про землеустрій. Одним з обов'язкових етапів розробки технічної документації є встановлення на місцевості меж земельної ділянки. З цією метою проводиться інвентаризація землі, роботи щодо якої є обов'язковими відповідно до ст. 35 Закону про землеустрій.

Таким чином необхідними для оформлення державного акту, що засвідчує право постійного користування земельною ділянкою є витрати зі складання проекту відведення землі, інвентаризації землі, а також витрати на узгодження з уповноваженими органами щодо землеустрою, містобудування та архітектури, охорони культурної спадщини, природоохоронних та санітарно-епідеміологічних органів.

Згідно п. 11 П(С)БО 8 первинна вартість придбаного нематеріального активу складається з вартості придбаний, непрямих невідшкодованих податків, мита та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, придатного для використання за призначенням.

Тому вартість робіт зі складання проекту відведення земельної ділянки та пов'язані з ними витрати повною мірою відповідають критеріям визнання нематеріального активу. Ці витрати повинні входити в первинну вартість нематеріального активу - права постійного користування земельною ділянкою.

Таким чином, первинна вартість нематеріального активу - права постійного користування земельною ділянкою, повинна включати вартість такого права, визначену відповідно до Закону про оцінку майна, з урахуванням витрат на оформлення державного акту, що засвідчує таке право.

Відповідно до пп. 11.7 Інструкції з інвентаризації, в ході проведення інвентаризації перевіряється наявність документів на земельні ділянки.

Слід відмітити, що форма первинного документа для обліку права постійного користування земельною ділянкою на сьогоднішній день не встановлена.

Згідно Закону про бухоблік первинні документи повинні мати наступні обов'язкові реквізити:

- назву документу (форми);

- дату та місце складання;

- назву підприємства, від імені якого складений документ;

- зміст та об'єм господарської операції, одиницю вимірювання господарської операції;

- посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

- особистий підпис або інші дані, які дають можливість ідентифікувати особу, що бере участь в здійсненні господарської операції.

Але державний акт на право постійного користування земельною ділянкою не містить обов'язкових реквізитів для визнання його первинним документом в бухгалтерському обліку.

В той же час, п. 2.7 Положення № 88 встановлено, що документування господарських операцій може здійснюватися з використанням самостійно виготовлених бланків, які повинні містити реквізити типових або спеціалізованих форм.

Враховуючи вищевикпадене, право постійного користування земельною ділянкою може враховуватися з використанням первинного бухгалтерського документа, форма якого встановлена підприємством самостійно, з урахуванням усіх обов'язкових реквізитів, передбачених Законом про бухоблік.

Що стосується амортизації нематеріального активу права постійного користування землею, то нематеріальний актив з невизначеним терміном корисного використання не амортизується.

Бухгалтерський облік права постійного користування землею здійснюється з урахуванням Методичних рекомендацій № 1327, наведений в таблиці.

Таблиця

Список використаних документів

ЗК України - Земельний кодекс України

Закон про бухоблік - Закон України від 16.07.1999 р. № 996-ХІV “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”

Закон про оцінку майна - Закон України від 12.07.2001 р. № 2658-III “Про оцінку майна, майнових прав та професійної оцінної діяльності в Україні”

Закон про землеустрій - Закон України від 22.05.2003 р. № 858-IV “Про землеустрій”

Положення № 88 - Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затверджене наказом Мінфіну від 24.05.1995 р. N 88

Положення № 1213 - Положення про порядок бухгалтерського обліку окремих активів, затверджене наказом Мінфіну України від 19.12.2006 р. №1213

П(С)БО 8 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи”, затверджене наказом Мінфіну України від 18.10.1999 р. № 242

Інструкція з інвентаризації - Інструкції з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів та документів і розрахунків (із змінами та доповненнями), затверджена наказом Мінфіну України 11.08.1994 р. № 69

Методичні рекомендації № 1327 - Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку нематеріальних активів, затверджені наказом Мінфіну України від 16.11.2009 р. № 1327

Лист № 31-34000-10-10/6424 - Лист Мінфіну України від 06.03.2009 р. № 31-34000-10-10/6424 “Щодо відображення в бухгалтерському обліку права постійного користування земельними ділянками”

“Консультант бухгалтера” N 1-2 (541-542) 14 січня 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)