Готуємося до складання річної фінансової звітності

Наказом № 1125 внесено зміни до деяких нормативно-правових актів з бухгалтерського обліку та фінансової звітності (набрали чинності з 01.11.2009 р.), які необхідно враховувати при складанні річної фінансової звітності. Розглянемо їх докладніше.

Змінами, внесеними до ПБО 1, переглянуто вимоги щодо розкриття у фінансовій звітності інформації про підприємство. Відтепер така інформація має містити дату затвердження звітності та назву органу управління підприємством, що її затвердив.

Змінами до ПБО 2 визначено випадки й умови складання окремого балансу. Слід зазначити, що нормативно-правовими актами, зокрема ст. 8 Закону № 996-ХІV, встановлено, що підприємство може виділяти на окремий баланс філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи, які зобов'язані вести бухгалтерський облік, з подальшим включенням їх показників до фінансової звітності підприємства. Водночас частиною третьою ст. 1030 Цивільного кодексу встановлено, що майно, передане в управління, має обліковуватися в управителя на окремому балансі, і щодо нього має вестися окремий облік.

Так, у передбачених випадках складається окремий баланс. Для складання такого балансу дані первинних документів про господарські операції філій, представництв, відділень та інших відокремлених підрозділів, виділених підприємством (юридичною особою) на окремий баланс, а також про господарські операції, які відповідно до законодавства підлягають відображенню в окремому балансі, заносяться до окремих (відкритих для цього відокремленого підрозділу або для відображення господарських операцій з певної діяльності підприємства) регістрів бухгалтерського обліку. За даними окремих регістрів бухгалтерського обліку складаються окремий баланс і відповідні форми фінансової звітності щодо зазначених господарських операцій. Показники окремого балансу і відповідних форм фінансової звітності включаються до балансу підприємства і відповідних форм фінансової звітності юридичної особи.

У ПБО 4 внесеними змінами уточнено правила відображення показників деяких статей. Так, у статті “Збиток (прибуток) від неопераційної діяльності” у графі “Видаток” замість прибутку від продажу основних засобів та нематеріальних активів включається прибуток від продажу інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття, а у етапі “Зменшення (збільшення) оборотних активів” не враховуються зміни в складі оборотних активів, які є наслідком негрошових операцій фінансової діяльності, зокрема із включення фінансових витрат до собівартості продукції.

При визначенні змін статей оборотних активів не враховується зменшення статей внаслідок переведення оборотних активів до складу групи вибуття, збільшення дебіторської заборгованості внаслідок відображення операцій з реалізації інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття і зменшення зазначеної дебіторської заборгованості внаслідок її погашення.

У статті “Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів” не відображається зменшення таких витрат внаслідок їх включення до складу групи вибуття. Це також стосується і доходів майбутніх періодів, зокрема при визначенні показника статті “Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів” - зменшення доходів майбутніх періодів унаслідок їх включення до групи вибуття не враховується.

Крім того, у статті “Збільшення (зменшення) поточних зобов'язань” не враховуються зміни в складі поточних зобов'язань, які є наслідком негрошових операцій з включення поточних зобов'язань до групи вибуття.

Уточнено, що до статті “Сплачені відсотки” не включаються суми сплачених відсотків, якщо вони включені до вартості будівництва (створення, вирощування тощо) необоротних активів.

Також визначено, що рух коштів у результаті інвестиційної діяльності визначається на основі аналізу змін у статтях розділу балансу “Необоротні активи”, статті “Поточні фінансові інвестиції” та у розділі “IV. Необоротні активи та групи вибуття”.

У статті “Реалізація необоротних активів” відображається надходження коштів від продажу інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття.

У статті “Придбання необоротних активів” відтепер також відображаються суми сплачених відсотків, якщо вони включені до вартості будівництва (створення, вирощування тощо) необоротних активів.

Змінами, внесеними до ПБО 7, уточнено, що до витрат, що здійснюються для підтримання об'єкта в робочому стані, належать витрати на проведення технічного огляду, нагляду, обслуговування, ремонту тощо.

Крім того, визначено, що нарахування амортизації при застосуванні виробничого методу починається з дати, що настає за датою, на яку об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання. Це стосується й амортизації нематеріальних активів, якщо підприємством обрано саме виробничий метод нарахування амортизації (ПБО 8).

Змінами до ПБО 11 пояснено процедуру визначення забезпечення щодо обтяжливого контракту. Так, забезпечення щодо обтяжливого контракту визначається в сумі неминучих витрат, пов'язаних з його виконанням. Сума неминучих витрат, пов'язаних з виконанням обтяжливого контракту, визначається за найменшою з двох величин: витрат на виконання контракту або витрат на сплату неустойки (штрафів, пені) за невиконання контракту. Витрати на виконання обтяжливого контракту оцінюються за різницею між витратами на його виконання і доходами (втратами) від виконання іншого контракту, укладеного з метою мінімізації втрат від виконання обтяжливого контракту.

Обтяжливий контракт - контракт, витрати (яких не можна уникнути) на виконання якого перевищують очікувані економічні вигоди від цього контракту (п. 4 ПБО 11).

У ПБО 15 змінено визначення терміна “роялті” - це платежі за право користування об'єктами права інтелектуальної власності.

Змінами до ПБО 16 переглянуто склад інших витрат. До таких витрат належать втрати від зменшення корисності необоротних активів та втрати від безоплатної передачі необоротних активів.

Відтепер відповідно до вимог ПБО 23 у примітках до фінансової звітності наводиться інформація щодо отриманих від підприємства провідним управлінським персоналом поточних та інших довгострокових виплат, виплат щодо закінчення трудової діяльності, виплат при звільненні, платежів на основі акцій, позик.

Змінами до Інструкції № 291 визначено, що облік забезпечення на виконання зобов'язань щодо обтяжливих контрактів на реструктуризацію та виконання зобов'язань при припиненні діяльності ведеться на субрахунку 474 “Забезпечення інших витрат і платежів”.

Уточнено, що на субрахунку 477 “Забезпечення матеріального заохочення” ведеться облік забезпечення на матеріальне заохочення працівників, зокрема на виплату працівникам винагороди, допомоги, премії, що підлягають сплаті протягом 12 місяців після закінчення періоду, в якому працівники виконали роботу, що надає їм право на отримання таких виплат у майбутньому.

Змінами доповнено кореспонденцію рахунків, а саме:

рахунок 17 “Відстрочені податкові активи” кореспондує з рахунком 74 “Інші доходи”;

рахунок 43 “Резервний капітал” - із рахунком 67 “Розрахунки з учасниками”;

рахунок 70 “Доходи від реалізації” - із рахунком 30 “Каса”.

Щодо Положення № 1213, то відповідно до змін безоплатна передача державними (казенними) та комунальними підприємствами за рішенням органу, уповноваженого управляти державним майном, або органу місцевого самоврядування цілісних майнових комплексів підприємств, їх структурних підрозділів, нерухомого майна (будівлі, споруди, у тому числі об'єкти незавершеного будівництва, приміщення), іншого окремого індивідуально визначеного майна підприємств, житлового фонду та інших об'єктів соціальної інфраструктури відтепер відображається за кредитом рахунків обліку цих активів (первісна або переоцінена вартість) і дебетом:

рахунку 13 “Знос необоротних активів” - на суму зносу цих об'єктів;

рахунку 69 “Доходи майбутніх періодів”, якщо зазначені об'єкти збудовані, придбані, реконструйовані, модернізовані тощо за рахунок цільового фінансування, - в сумі залишку невизнаного доходу за відповідними об'єктами;

субрахунку 423 “Дооцінка активів” - на суму їх дооцінки (в межах залишку залишкової вартості переданих об'єктів після відображення наведених у цьому пункті попередніх облікових записів). Залишок суми дооцінки переданих об'єктів відображається за дебетом субрахунку 423 “Дооцінка активів” і кредитом рахунку 44 “Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)”;

субрахунку 425 “Інший додатковий капітал”, якщо вартість зазначених активів отримано підприємством понад розмір статутного капіталу, - на залишок залишкової вартості переданих об'єктів після відображення наведених у цьому пункті попередніх облікових записів (у межах залишку відповідного додаткового капіталу);

рахунку 45 “Вилучений капітал”, якщо прийнято відповідне рішення про зменшення статутного капіталу підприємства внаслідок передачі активів, або субрахунку 976 “Списання необоротних активів”, якщо такого рішення не прийнято, - на залишок залишкової вартості переданих об'єктів після відображення вищезазначених попередніх облікових записів.

Сума зменшення розміру статутного капіталу підприємства, що відбулося на підставі внесення відповідних змін до установчих документів внаслідок передачі активів, відображається за дебетом рахунку 40 “Статутний капітал” і кредитом рахунку 45 “Вилучений капітал”.

Також доповнено, що державне акціонерне товариство балансову вартість фінансових інвестицій у дочірніх та асоційованих підприємствах визначає за методом участі в капіталі за вирахуванням дивідендів, що відповідно до закону підлягають сплаті до бюджету безпосередньо ними.

Наказом № 1307 внесено зміни до:

Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів;

Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів;

Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів.

Змінами, внесеними до Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку основних засобів, доповнено кореспонденцію рахунків бухгалтерського обліку в частині нарахування амортизації щодо об'єктів основних засобів, отриманих безоплатно та придбаних (створених) за рахунок коштів цільового фонду.

Нижче в таблиці наведемо загальний порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій із зазначеними основними засобами з урахуванням змін, внесених наказом № 1307 (табл. 1).

Крім того, змінами переглянуто порядок відображення в бухгалтерському обліку втрат від зменшення корисності об'єктів основних засобів, зокрема зазначену операцію слід відображати за дебетом субрахунку 972 “Втрати від зменшення корисності активів” з кредитом субрахунку 131 “Знос основних засобів”. Водночас вигоди від відновлення корисності об'єктів основних засобів після усунення причин попереднього зменшення їх корисності слід відображати за дебетом субрахунку 131 “Знос основних засобів” і кредитом субрахунку 742 “Дохід від відновлення корисності активів”. Слід зазначити, що такий вигляд мають операції, якщо об'єкт основних засобів не переоцінювався.

Ці субрахунки відповідно до ПБО 28 було запропоновано ще наказом № 353.

Зазначене також стосується змін у додатку 2 до Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів.

Крім того, відтепер вибуття довгострокових біологічних активів необхідно відображати в обліку згідно з табл. 2.

Щодо змін, внесених до Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, то слід зазначити, що переважно ці зміни стосуються виправлення суттєвих помилок. Так, приведено у відповідність із Планом рахунків бухгалтерського обліку субрахунок 641 “Розрахунки за податками”, який у контексті цих рекомендацій зазначено як субрахунок 641 “Розрахунки за податками і платежами”.

Також визначення таких господарських операцій, як “відпущено зі складу запаси” та “передано зі складу запаси”, змінено на “витрачено”. Отже, визначення господарської операції “відпущено (передано) зі складу запаси”, по суті, є передачею запасів від одної матеріальної особи іншій, а не витрачанням запасів тощо.

Наказ № 1307 набрав чинності з 10 листопада 2009 р.

Наказом № 1315 внесено зміни до ПБО 25, якими переглянуто порядок відображення у ф. № 2-м “Звіт про фінансові результати” доходів та витрат, зокрема, від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та від зміни вартості поточних біологічних активів.

Таблиця 1.

Таблиця 2.

Відтепер доходи та витрати наводяться лише довідково у вписуваних рядках 201 (доходи) та 202 (витрати).

Крім того, уточнено, що підприємства, які здійснюють сільськогосподарську діяльність, до етапі “Збільшення (зменшення) залишків незавершеного виробництва і готової продукції” також включають збільшення або зменшення залишків поточних біологічних активів власного вирощування та відгодівлі, однак зменшення залишків поточних біологічних активів внаслідок їх переведення до складу довгострокових біологічних активів не враховується.

Наказ № 1315 набирає чинності з 12 грудня 2009 р.

Перелік використаних нормативних документів:

Цивільний кодекс України від 16.01.2003 р. № 435-ІV (зі змінами та доповненнями, за текстом - Цивільний кодекс)

Закон України № 996-ХIV від 16.07.99 р. “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” (зі змінами та доповненнями)

Наказ Мінфіну України № 2 від 10.01.2007 р. “Про затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів” (за текстом - Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку запасів)

Наказ Мінфіну України № 20 від 31.01.2000 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 “Зобов'язання” (зареєстровано в Мін'юсті України 11.02.2000 р. за № 85/4306, зі змінами та доповненнями, за текстам - ПБО 11)

Наказ Мінфіну України № 39 від 25.02.2000 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 “Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва” (зареєстровано у Мін'юсті України 15.03.2000 р. за № 161/4382, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 25)

Наказ Мінфіну України № 87 від 31.03.99 р. “Про затвердження Положень (стандартів) бухгалтерського обліку” (зареєстровано в Мін'юсті України 21.06.99 р. за № 391/3684, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 1)

Наказ Мінфіну України № 87 від 31.03.99 р. “Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 “Баланс” (зареєстровано в Мін'юсті України 21.06.99 р. за № 396/3689, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 2)

Наказ Мінфіну України № 87 від 31.03.99 р. “Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 “Звіт про рух грошових коштів” (зареєстровано в Мін'юсті України 21.06.99 р. за № 398/3691, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 4)

Наказ Мінфіну України № 92 від 27.04.2000 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 “Основні засоби” (зареєстровано в Мін'юсті України 18.05.2000 р. за № 288/4509, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 7)

Наказ Мінфіну України № 242 від 18.10.99 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку” (зареєстровано в Мін'юсті України 02.11.99 р. за № 750/4043, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 8)

Наказ Мінфіну України № 290 від 29.11.99 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку” (зареєстровано в Мін'юсті України 14.12.99 р. за № 860/4153, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 15)

Наказ Мінфіну України № 291 від 30.11.99 р. “Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій” (зареєстровано в Мін'юсті України 21,12.99 р. за № 893/4186, зі змінами та доповненнями, за текстом - Інструкція № 291)

Наказ Мінфіну України № 303 від 18.06.2001 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 23 “Розкриття інформації щодо пов'язаних сторін” (зареєстровано в Мін'юсті України 23.06.2001 р. № 539/5730, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 23)

Наказ Мінфіну України № 318 від 31.12.99 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку” (зареєстровано в Мін'юсті України 19.01.2000 р. за № 27/4248, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 16)

Наказ Мінфіну України № 353 від 05.03.2008 р. “Про затвердження Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку”

Наказ Мінфіну України № 356 від 29.12.2000 р. “Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку” (за текстом - Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку основних засобів)

Наказ Мінфіну України № 817 від 24.12.2004 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 28 “Зменшення корисності активів” (зареєстровано в Мін'юсті України 13.01.2005 р. за № 38/10315, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 28)

Наказ Мінфіну України № 1125 від 25.09.2009 р. “Про затвердження змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку” (зареєстровано в Мін'юсті України 20.10.2009 р. за № 970/16986)

Наказ Мінфіну України № 1213 від 19.12.2006 р. “Про затвердження Положення про порядок бухгалтерського обліку окремих активів та операцій і Змін до деяких нормативно-правових актів Міністерства фінансів України з бухгалтерського обліку” (зареєстровано у Мін'юсті України 26.12.2006 р. за № 1363/13237, зі змінами та доповненнями, за текстом - Положення № 1213)

Наказ Мінфіну України № 1307 від 10.11.2009 р. “Про затвердження Змін до деяких методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку”

Наказ Мінфіну України № 1315 від 29.12.2006 р. “Про затвердження Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку біологічних активів” (за текстом - Методичні рекомендації з бухгалтерського обліку біологічних активів)

Наказ Мінфіну України № 1315 від 12.11.2009 р. “Про внесення змін до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 25 “Фінансовий звіт суб'єкта малого підприємництва” (зареєстровано у Мін'юсті України 01.12.2009 р. за № 1156/17172)

Оксана СКІЧКО,
оглядач “Вісника”

“Вісник податкової служби України” № 46 грудень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)