Нюансы бухгалтерского учета кредитов

Редко кому из предприятий удается обходиться в хозяйственной деятельности только своими собственными средствами и при этом все их расходовать сразу и по-деловому. В большинстве случаев у предприятий либо возникает острый недостаток оборотных средств, либо высвобождаются свободные средства.

Естественно, что при недостатке оборотных средств возникает необходимость в получении займа (кредита), а при излишке оборотных средств - необходимость в их эффективном размещении.

Пользоваться кредитом предприятиям удобно и выгодно. Кредит помогает сделать шаг вперед, вывести предприятие на новый виток развития, а также дает возможность развивать свое дело.

Однако не все коммерческие структуры используют кредит в своей деятельности. Многие рассчитывают только на себя и проявляют осторожность в отношениях с кредиторами. Это лишает их возможности реализовать планы по расширению бизнеса, так как в своей деятельности они обходятся только собственными средствами. И все же в последнее время предприятия все чаще и чаще обращаются в банки за получением кредита.

И хотя мировой финансовый кризис нанес ощутимый удар по банковской системе Украины, те, кто взял кредит в национальной валюте, особо не пострадали.

Рассмотрим детально порядок учета операций, связанных с получением и погашением краткосрочных и долгосрочных займов.

Учет кредитов банков

При ведении бухгалтерского учета операций, связанных с получением, использованием и возвратом заемных средств, предприятиям следует руководствоваться П(С)БУ 16 к П(С)БУ31.

В бухгалтерском учете кредиты отражаются на счетах:

- 50 “Долгосрочные займы”;

- 60 “Краткосрочные займы”;

- 61 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам”.

Текущие обязательства - обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение 12 месяцев, начиная с даты баланса.

Сравнение периода погашения кредита с продолжительностью операционного цикла не совсем уместно, поскольку операции заимствования относятся к финансовой деятельности предприятия, следовательно, деление обязательств, возникающих по таким операциям, на текущие и долгосрочные должно осуществляться только исходя из расчета 12 месяцев.

Соответственно долгосрочные обязательства - это все обязательства, не являющиеся текущими обязательствами.

В статье “Долгосрочные кредиты банков” Баланса показывается сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них займам, которая не является текущим обязательством.

Нормальное погашение долгосрочного кредита будет осуществляться путем постепенного его перевода в состав краткосрочных обязательств.

Сумма долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса, показывается в статье “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам” Баланса.

На субсчете 611 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в национальной валюте” ведется учет части долгосрочных обязательств, задолженность по которым выражена в национальной валюте.

На субсчете 612 “Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам в иностранной валюте” ведется учет части долгосрочных обязательств, задолженность по которым выражена в иностранной валюте.

Долгосрочные кредиты, срок погашения которых увеличен по сравнению с первоначальным, учитываются отдельно на субсчете 503 “Отсроченные долгосрочные кредиты банков в национальной валюте” или на субсчете 504 “Отсроченные долгосрочные кредиты банков в иностранной валюте”. Такой вывод следует из Инструкции № 291: на субсчетах 503, 504 отражаются суммы отсроченной задолженности банкам за кредит, срок погашения которого отсрочен, соответственно в национальной и иностранной валютах.

Так как полученные кредиты представляют собой заемные средства, то логично, что, согласно п. 6 П(С)БУ 15 и пп. 9.3 П(С)БУ 16, основная сумма кредита не является доходом предприятия при его получении и соответственно расходами при его погашении. Кредиты, как правило, выдаются юридическим лицам за плату, то есть предприятия несут расходы по займам.

Расходы по займам - это расходы на уплату процентов и другие расходы, понесенные субъектом хозяйствования в связи с заимствованием средств. В соответствии с п. 27 П(С)БУ16 проценты за пользование кредитом относятся в состав финансовых расходов.

При этом, на основании п. 4 и п. 5 П(С)БУ 31, финансовые расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были начислены, кроме случая, когда учетная политика предприятия предусматривает капитализацию финансовых расходов, связанных с созданием квалификационного актива, то есть актива, обязательно требующего существенного времени для его создания.

Необходимо отметить, что П(С)БУ31 содержит два подхода к учету расходов по займам (рисунок).

С Рисунком можна ознакомиться, обратившись в отдел "Консультант".

Независимо от выбранного подхода по учету расходов по займам сумма признанных финансовых расходов, связанных с начислением и уплатой процентов за пользование банковскими кредитами, обобщается по дебету субсчета 951 “Проценты за кредит” с одновременным увеличением задолженности по начисленным процентам по кредиту субсчета 684 “Расчеты по начисленным процентам”.

Списание признанных процентов за пользование кредитами осуществляется по кредиту субсчета 951 в корреспонденции с дебетом субсчета 792 “Результат финансовых операций” или счетов учета расходов по приобретению, созданию, изготовлению квалификационного актива и доведению его до состояния, в котором он пригоден для использования в запланированных целях или для продажи, в соответствии с П(С)БУ 31 (то есть по дебету счетов 15 “Капитальные инвестиции” и 23 “Производство”).

Задолженность по кредиту в иностранной валюте относится к монетарным статьям баланса, по которым, в соответствии с п. 8 П(С)БУ 21, рассчитываются курсовые разницы на дату баланса и на дату осуществления расчетов.

Согласно рекомендациям Минфина, изложенным в Письме № 31-04200-20-25/4757, курсовые разницы признаются прочими операционными доходами (расходами) или прочими доходами (расходами) в зависимости от целевого характера использования кредита.

Если юридическое лицо пользуется овердрафтом, то, согласно разъяснению Минфина, изложенному в Письме № 31-04200-30-5/7021, кредитовое сальдо текущего счета, которое образуется по овердрафту, отражается на основании выписки банка по кредиту счета 31 “Счета в банке”. При этом если на дату составления баланса сумма такого кредитового сальдо не погасится, то эту сумму следует включить в статью “Краткосрочные кредиты банков” раздела IV Пассива Баланса.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по получению и возврату кредитов приведен в таблице.

Список использованных документов

Инструкция № 291 - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Минфина Украины от 30.11.1999 г. № 291

П(С)БУ 11 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 11 “Обязательства”, утвержденное приказом Минфина Украины от 31.01.2000 г. № 20

П(С)БУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 “Доход”, утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.1999 г. № 290

П(С)БУ 16 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 “Расходы”, утвержденное приказом Минфина Украины от 31.12.1999 г. № 318

П(С)БУ 21 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 “Влияние изменений валютных курсов”, утвержденное приказом Минфина Украины от 10.08.2000 г. № 193

П(С)БУ 31 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 “Финансовые расходы”, утвержденное приказом Минфина Украины от 28.04.2006 г. № 415

Письмо № 31-04200-30-5/7021 - Письмо Минфина Украины от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021 “О применении нормативно-правовых документов по бухгалтерскому учету”

Письмо № 31-04200-20-25/4757 - Письмо Минфина Украины от 24.03.2004 г. № 31-04200-20-25/4757 “Об отражении в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте”

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 48 (726),
30 ноября 2009 г.
Подписной индекс 40783