Нюансы уплаты сбора за загрязнение
окружающей природной среды в 2009 году

Наша жизнь немыслима без заводов и фабрик, производящих продукцию, необходимую для жизни человека. Но при этом стало почти правилом наплевательское отношение к окружающей среде со стороны предприятий, которые пытаются обойти природоохранные нормы под видом того, что производят продукцию первой необходимости. Однако нельзя забывать, что самой первой необходимостью для человека является среда, в которой он живет, экологическая обстановка, которая играет немаловажную роль для здоровья человека в настоящем и которая в будущем отразится на здоровье нашего потомства.

Украина располагает уникальным природно-ресурсным потенциалом. Кроме того, на территории Украины расположено значительное количество объектов общемирового и общенационального достояния, имеющих особое природоохранное, научное, культурное, эстетическое, рекреационное и оздоровительное значение.

Будущее Украины всецело зависит от эффективного использования природно-ресурсного потенциала. Вот почему в условиях перехода к устойчивому развитию приоритет должен быть отдан не истощительному природопользованию, а охране и воспроизводству природных ресурсов, их равномерному и планомерному использованию. А для этого необходимо совершенствовать систему ресурсных платежей и неразрывно связанную с ней налоговую отчетность.

Практически все хозяйствующие субъекты оказывают то или иное негативное воздействие на окружающую среду, выбрасывая в атмосферу, сбрасывая в водные объекты загрязняющие вещества, а также размещая отходы от производственной и иной деятельности.

Вследствие этого большинство предприятий всех форм собственности должны вносить так называемые экологические платежи. То есть негативное воздействие на окружающую природную среду является платным. Виды негативного воздействия на окружающую природную среду представлены на рис. 1.

С Рисунком 1 можна ознакомиться, обратившись в отдел "Консультант".

Цель налогов и сборов - обеспечение жизнедеятельности государственных институтов, обеспечение социальной поддержки малообеспеченных слоев населения (социальная направленность), а также государственное регулирование и поддержка развития экономики путем экономических преобразований в обществе.

Любые налоги и сборы угнетают производство и производителя, но психология каждого человека и каждого предпринимателя должна быть ориентирована на то, что каждый из них живет в своей стране и они обязаны отчислять часть своих доходов на содержание государственных институтов и реализацию государственных социально-экономических программ, направленных на развитие и защиту общества и каждого его члена.

В свою очередь, государство обязано обеспечить необходимые условия жизнедеятельности и защищенности каждого налогоплательщика (предпринимателя, предприятие, фирму и т. д.).

Стимулирующую функцию налоги и сборы выполняют частично, то есть в той мере, в какой это выгодно, с одной стороны, предпринимателю и, с другой стороны, государству. Отметим, что качество налогового законодательства зависит от компетентности и профессионализма его разработчиков. Стабильность, понятность, простота и мера - основные слагаемые налогового законодательства и взаимопонимания налогоплательщиков и государства.

Важным условием построения налоговой системы является то, что налоговые ставки должны устанавливаться в большинстве случаев не в зависимости от планируемых расходов бюджета, которые в большей степени зависят от интересов и знаний руководителей, нежели от объективных факторов, а в зависимости от уровня развития производства и его возможностей, а также от общепринятых в мире норм и правил.

Сбор за загрязнение окружающей природной среды - это особый вид налогового платежа, предназначенный не столько для наполнения бюджета, а, прежде всего, для стимулирования использования предприятиями экологически чистого оборудования и сведения выбросов загрязняющих веществ к минимуму. На размер ставок и объектов обложения данным видом сбора оказывает влияние мировое сообщество. Ведь загрязнение окружающей природной среды - проблема всего человечества, а не отдельно взятой страны. Правда, борются с загрязнением окружающей природной среды в каждой стране по-разному.

Мир не стоит на месте. Все находится в состоянии движения и развития, так и налоги, и сборы, которые не могут быть постоянными и неизменными на протяжении довольно длительного периода времени; они будут изменяться и в большую и в меньшую сторону, в зависимости от конкретной ситуации как внутри страны, так и за ее пределами.

Это ни в коей мере не противоречит принципу стабильности, потому что изменения в налоговом законодательстве должны быть результатом социально-экономического развития страны, совершенствования и развития межгосударственных отношений. А утверждая ставки по сбору за загрязнение окружающей среды Украина должна еще учитывать и международные соглашения.

Так, к примеру, Киотский протокол стал первым глобальным соглашением об охране окружающей среды, основанным на рыночных механизмах регулирования - механизме международной торговли квотами на выбросы парниковых газов.

Страны Киотского протокола определили для себя количественные обязательства по ограничению либо сокращению выбросов на период с 1 января 2008 до 31 декабря 2012 года.

Цель ограничений - снизить в этот период совокупный средний уровень выбросов 6 типов газов (СО₂, СН₄, гидрофторуглеводороды, перфторуглеводороды, N₂O, SF₆) на 5,2 % по сравнению с уровнем 1990 года.

Основные обязательства по сокращению выбросов взяли на себя индустриальные страны:

- Евросоюз - на 8%;

- Япония и Канада - на 6%;

- Страны Восточной Европы и Прибалтики - в среднем на 8%;

- Россия и Украина - сохранить среднегодовые выбросы в 2008-2012 годах на уровне 1990 года.

Развивающиеся страны, включая Китай и Индию, обязательств на себя не брали.

Протокол также предусматривает так называемые механизмы гибкости:

- торговля квотами, при которой государства или отдельные хозяйствующие субъекты на его территории могут продавать или покупать квоты на выбросы парниковых газов на национальном, региональном или международном рынках;

- проекты совместного осуществления - проекты по сокращению выбросов парниковых газов, выполняемые на территории одной из стран полностью или частично за счет инвестиций другой страны;

- механизмы чистого развития - проекты по сокращению выбросов парниковых газов, выполняемые на территории одной из стран Рамочной Конвенции (обычно развивающейся), не входящей в Приложение I, полностью или частично за счет инвестиций страны Приложения I Рамочной Конвенции.

Таким образом, деятельность человека приводит к повышению концентрации парниковых газов в атмосфере. Увеличение концентрации парниковых газов приведет к разогреву нижних слоев атмосферы и поверхности Земли. Любое изменение в способности Земли отражать и поглощать тепло, в том числе вызванное увеличением содержания в атмосфере парниковых газов и аэрозолей, приведет к изменению температуры атмосферы и Мирового океана и нарушит устойчивые типы циркуляции и погоды.

Тем не менее, ведутся ожесточенные споры вокруг того, какое конкретно количество этих газов вызовет потепление климата и в какой степени, а также как скоро это произойдет.

В общем, загрязнение - это все то, что появляется не в том месте, не в то время и не в том количестве, какое естественно для природы, что выводит ее системы из равновесия, отличается от нормы. Загрязнения подразделяются на природные (вызванные естественными причинами) и антропогенные (связанные с деятельностью человека). Как уже было сказано ранее, непосредственными объектами загрязнения служат атмосфера, вода, почва. Косвенными объектами загрязнения (жертвами загрязнения) оказываются растения, животные, микроорганизмы, человек.

Загрязнение почв - вид антропогенной деградации почв, при которой содержание химических веществ в почвах, подверженных антропогенному воздействию, превышает природный региональный фоновый уровень их содержания в почвах.

Основной критерий загрязнения окружающей среды различными веществами - проявление признаков вредного воздействия этих веществ в окружающей среде на отдельные виды живых организмов, так как устойчивость отдельных видов последних к химическому воздействию существенно различается. Экологическую опасность представляет то, что в окружающей человека природной среде по сравнению с природными уровнями превышено содержание определенных химических веществ за счет их поступления из антропогенных источников. Эта опасность может реализоваться не только для самых чувствительных видов живых организмов.

Загрязнение экосистемы - один из видов ее деградации, загрязнение почв - один из опаснейших видов деградации почв и экосистемы в целом. Загрязняющие вещества - это вещества антропогенного происхождения, поступающие в окружающую среду в количествах, превышающих природный уровень их поступления.

В большинстве случаев загрязнение пресных вод остается невидимым, поскольку загрязнители растворены в воде. Но есть и исключения: пенящиеся моющие средства, а также плавающие на поверхности нефтепродукты и неочищенные стоки. Есть несколько природных загрязнителей. Находящиеся в земле соединения алюминия попадают в систему пресных водоемов в результате химических реакций. Паводки вымывают из почвы лугов соединения магния, которые наносят огромный ущерб рыбным запасам. Однако объем естественных загрязняющих веществ ничтожен по сравнению с производимыми человеком.

Загрязнение атмосферы - привнесение в атмосферный воздух новых не характерных для него физических, химических и биологических веществ или изменение естественной среднемноголетней концентрации этих агентов в нём.

Основные загрязнители атмосферного воздуха:

- оксид углерода;

- оксиды азота;

- диоксид серы;

- углеводороды;

- альдегиды;

- тяжелые металлы (Рb, Сu, Zn, Cd, Cr);

- аммиак;

- атмосферная пыль

Выхлопные газы (отходящие газы) - это отработавшее в двигателе рабочее тело. Являются продуктами окисления и неполного сгорания углеводородного топлива. Выбросы выхлопных газов – основная причина превышения допустимых концентраций токсичных веществ и канцерогенов в атмосфере крупных городов, образования смогов, являющихся частой причиной отравления в замкнутых пространствах.

Количество выделяемых в атмосферу автомобилями загрязняющих веществ определяется массовым выбросом газов и составом отходящих газов.

Стимулом к сокращению объемов предполагается заинтересованность в сокращении расхода топлива (крупная статья расходов в автомобильном транспорте).

Колоссальное влияние на количество выбросов (не считая сжигания топлива и времени) играет организация движения автомобилей в городе (значительная часть выбросов происходит в пробках и на светофорах). При удачной организации возможно применение менее мощных двигателей при невысоких (экономичных) промежуточных скоростях.

К путям снижения выбросов и токсичности можно отнести контроль за состоянием и регулировкой автомобилей, введение повышенных ставок транспортного налога в зависимости от мощности двигателя автомобиля, обложение специальными акцизами автомобильного топлива и, конечно же, объекты и ставки сбора за загрязнение окружающей природной среды.

Плательщики сбора за загрязнение окружающей природной среды

Плательщиками сбора за загрязнение окружающей природной среды являются субъекты хозяйствования независимо от форм собственности, юридические лица, не осуществляющие хозяйственную (предпринимательскую) деятельность; бюджетные, общественные и другие предприятия, учреждения и организации, постоянные представительства нерезидентов, зарегистрированные в Украине, или нерезиденты, выполняющие агентские (представительские) функции относительно таких нерезидентов или их учредителей, граждане, осуществляющие на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов (п. 2.1 Инструкции № 162/379).

В 2009 году перечень плательщиков сбора за загрязнение окружающей природной среды изменился. Для наглядности произошедшие изменения в перечне плательщиков сбора за загрязнение окружающей природной среды покажем на рис. 2.

С Рисунком 2 можна ознакомиться, обратившись в отдел "Консультант".

Если плательщик перестает функционировать как самостоятельное юридическое лицо, то плательщиком сбора становится его правопреемник.

Территориальные органы Минприроды Украины до 1 декабря года, предшествующего отчетному, подают органам ГНС перечень предприятий, учреждений, организаций, граждан - субъектов предпринимательской деятельности, которым в установленном порядке выданы разрешения на выбросы, специальное водопользование и размещение отходов, а также направляют изменения в перечень до 30 числа месяца, следующего за кварталом, в котором они возникли, по форме, приведенной в приложении 1 к Инструкции № 162/379.

Невключение предприятий, учреждений, организаций, граждан - субъектов предпринимательской деятельности в указанный перечень не освобождает их от уплаты сбора (п. 2.3 Инструкции № 162/379).

В 2009 году перечень плательщиков сбора за загрязнение окружающей природной среды пополнился специальной категорией налогоплательщиков, которые имеют отношение к радиоактивным отходам.

Так, плательщиками сбора за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и временное хранение радиоактивных отходов их производителями являются субъекты хозяйствования независимо от формы собственности, включая их объединения, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, расположенные на территории других административно-территориальных единиц; бюджетные и другие предприятия, учреждения и организации; постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы в Украине; граждане, которые осуществляют образование на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны радиоактивных отходов и временно их хранят (п. 2¹ Порядка № 303).

Таким образом, с 1 января 2009 года расширен круг плательщиков сбора, а именно, дополнен субъектами хозяйствования (производителями), которые осуществляют хозяйственную деятельность в сфере использования ядерной энергии и обращения с радиоактивными отходами на территории Украины и в пределах ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны и осуществляют:

- образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные), в частности, это эксплуатирующие организации ядерных установок атомных электростанций и другие субъекты деятельности в сфере использования ядерной энергии, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины;

- временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного срока, в частности, это производители радиоактивных отходов.

Анализируя перечень плательщиков сбора за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и временное хранение радиоактивных отходов их производителями, можно заметить, что он явно не согласуется с основным перечнем плательщиков сбора за загрязнение окружающей природной среды.

В перечень плательщиков сбора за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и временное хранение радиоактивных отходов их производителями включены объединения, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории другой территориальной громады, хотя в настоящее время сбор за загрязнение окружающей природной среды за них должно уплачивать непосредственно само юридическое лицо (головное предприятие).

И хотя эти два вида экологического сбора подаются в налоговые органы на разных формах налоговой отчетности, было бы уместнее, чтобы основные плательщики этих сборов были тождественны по своей сути.

Субъекты малого предпринимательства - “упрощенцы” и “единоналожники”, а также плательщики фиксированного сельхозяйственного налога уплачивают такой сбор и представляют соответствующую налоговую отчетность в общем порядке.

Так, в Письме № 14820/7/17-3117 ГНАУ констатируется, что за осуществление выбросов в атмосферный воздух передвижными источниками загрязнения, в частности, автомобильным транспортом, физические лица, в том числе субъекты предпринимательской деятельности, должны уплачивать сбор за загрязнение окружающей среды и подавать расчет по его уплате в налоговые органы независимо от того, работают они на общей или упрощенной системе налогообложения.

Объекты исчисления сбора

Законом о системе налогообложения сбор за загрязнение окружающей природной среды отнесен к числу общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей). При этом ст. 44 Закона, об охране природы определено, что указанный сбор устанавливается на основании:

- фактических объемов выбросов;

- лимитов сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду;

- лимитов размещения отходов;

- образования радиоактивных отходов (включая уже накопленные).

Правила взимания сбора за загрязнение окружающей природной среды, а также установления его нормативов определены Порядком № 303, согласно которому такой сбор уплачивается за:

- выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ (далее - выбросы) стационарными и передвижными источниками загрязнения;

- сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты (далее - сбросы);

- размещение отходов;

- образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные);

- временное хранение радиоактивных отходов их производителями.

Объектами исчисления сбоpa, согласно п. 3.1 Инструкции № 162/379, являются:

- для стационарных источников загрязнения - объемы загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух или сбрасываемых непосредственно в водный объект, и объемы отходов, размещаемых в специально отведенных для этого местах или на объектах;

- для передвижных источников загрязнения - объемы фактически использованных видов топлива, в результате сжигания которых образуются загрязняющие вещества.

Для начисления сбора за загрязнение окружающей природной среды необходим факт выброса, сброса загрязняющих веществ или размещения отходов.

Следовательно, само наличие у субъекта хозяйственной деятельности того или иного источника загрязнения еще не означает, что нужно уплачивать указанный сбор.

Обращаем внимание на то, что если субъект хозяйствования осуществляет эксплуатацию автотранспорта за пределами территории Украины, то сбор за загрязнение окружающей природной среды не уплачивается. К такому выводу пришла ГНАУ в Письме № 14267/6/15-0716.

Также с 1 января 2009 года расширены объекты исчисления сбора за загрязнение окружающей природной среды, а именно:

- для эксплуатирующих организаций ядерных установок атомных электростанций - это объемы и активность радиоактивных отходов, а также показатели производства электрической энергии за определенный период;

- для других субъектов деятельности в сфере использования ядерной энергии, перечень которых определяется Кабинетом Министров Украины, - это активность радиоактивных материалов на момент их приобретения;

- для производителей радиоактивных отходов - это объемы и активность радиоактивных отходов, которые исчисляются пропорционально сроку хранения радиоактивных отходов сверх установленного срока (ст. 44 Закона об охране природы).

Лимит сбросов

В соответствии с п. 5 Инструкции 162/379 ежегодные лимиты сбросов в водные объекты общегосударственного значения для первичных водопользователей определяются в разрешениях на специальное водопользование, выдаваемых органами Минприроды Украины.

Ежегодные лимиты сбросов загрязняющих веществ в водные объекты местного значения для первичных водопользователей определяются в разрешениях на специальное водопользование, которые выдаются местными государственными администрациями, а в городах областного значения – исполнительными органами советов по согласованию с органами Минприроды Украины.

Лимиты на размещение отходов устанавливаются на один год и после утверждения местной госадминистрацией доводятся до сведения владельцев отходов до 1 октября текущего года (п. 5.3 Инструкции № 162/379).

Лимиты на образование и размещение отходов разрабатываются, утверждаются и пересматриваются согласно Порядку № 1218.

Субъект предпринимательской деятельности, который на основании договора на размещение и утилизацию отходов со специализированной организацией передает отходы, не освобождается от обязанности получить разрешение и лимит на размещение отходов.

Так, в соответствии с п. 8 Порядка № 303, в случае отсутствия у плательщика сбора утвержденных в установленном порядке лимитов сбросов и размещения отходов или допущения сверхлимитных объемов сбросов и размещения отходов сбор исчисляется в 10-кратном размере.

Контроль за соблюдением лимитов сбросов и размещения отходов осуществляется Госэкоинспекцией, органом исполнительной власти по вопросам охраны окружающей природной среды Автономной Республики Крым, специальными подразделениями Минприроды (абзац 1 п. 14 Порядка № 303).

Нормативы сбора

Нормативы сбора за загрязнение окружающей природной среды устанавливаются в фиксированных суммах в гривнях за единицу основных загрязняющих веществ, размещенных отходов, образованных радиоактивных отходов (включая уже накопленные), хранящихся радиоактивных отходов их производителями и приведены в приложениях 1.1,1.7,1.9,1.10 и 1.11 к Порядку № 303.

С учетом местных условий, Совет министров Автономной Республики Крым, областные, Киевская и Севастопольская городские советы по представлению органов Минприроды Украины могут увеличивать перечень видов загрязняющих веществ, на которые устанавливается сбор за выбросы и сбросы.

Нормативы сбора, взимаемого за выбросы передвижными источниками загрязнения, устанавливаются в зависимости от вида горючего и транспорта в соответствии с таблицами 1.4 - 1.6 приложения 1 к Порядку № 303.

Индексация нормативов сбора за загрязнение
окружающей природной среды

Нормативы сбора за загрязнение окружающей природной среды в 2006 году рассчитывались с учетом коэффициента 2,373.

Плательщики сбора за загрязнение окружающей естественной среды начиная с 1 января 2007 года проводят индексацию его нормативов по формуле:

Hi = Hn х І/100

где: Hi - проиндексированный норматив сбора в текущем году, гривень за 1 тонну (1 единицу);

Нn - базовый норматив сбора, гривень за 1 тонну (1 единицу);

I - индекс потребительских цен (индекс инфляции) за предыдущий год, процентов.

В случае если индекс потребительских цен (индекс инфляции) за предыдущий год не превышает 100%, индексация нормативов сбора не проводится.

Во время проведения индексации базовыми считаются значения нормативов сбора на 31 декабря 2006 года, а для нововведенных нормативов - на 31 декабря года их введения.

Сбор за выбросы в атмосферный воздух
загрязняющих веществ

Выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ могут осуществляться как стационарными, так и передвижными источниками выбросов.

В Законе об охране атмосферного воздуха термин “выброс” определен как поступление в атмосферный воздух загрязняющих веществ или смеси таких веществ, а источником выбросов назван любой объект (предприятие, цех, агрегат, установка,транспортное средство и т. п.), с которого поступает в атмосферный воздух загрязняющее вeщеcтво или смесь таких веществ.

Инструкция № 7 делит все источники выбросов (в ней они называются источниками загрязнения атмосферного воздуха) на стационарные и передвижные.

Порядок исчисления сбора за выбросы в атмосферный
воздух загрязняющих веществ стационарными
источниками

В соответствии с пп. 1.15.5 Инструкции № 7 стационарный источник загрязнения атмосферы - это предприятие, цех, агрегат, установка или другой недвижимый объект, который сохраняет свои пространственные координаты в течение определенного времени и осуществляет выбросы загрязняющих веществ в атмосферу.

Суммы сбора, взимаемого за выбросы стационарными источниками загрязнения (Свс), исчисляются плательщиками сбора самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года, исходя из фактических объемов выбросов, нормативов сбора и определенных по местонахождению этих источников корректировочных коэффициентов, и рассчитываются по формуле, приведенной в п. 6.1 Инструкции № 162/379:

С_вс = ^п _{і = 1} (Мі х Нті х Кнас х Кф),

где: Мі - фактический объем выброса 1-го загрязняющего вещества, в тоннах (т);

Нті - проиндексированный норматив сбора (нормативы сбора) в текущем году за тонну і-того загрязняющего вещества, в гривнях с копейками (с округлением до двух десятичных знаков) (грн. коп./т), которые исчисляются по формуле, приведенной в п. 4.5 Инструкции № 162/379;

Кнас - корректировочный коэффициент, устанавливаемый в зависимости от численности жителей населенногю пункта (приведен в табл. 2.1 приложения 2 к Порядку № 303);

Кф - корректировочный коэффициент, устанавливаемый в зависимости от народнохозяйственного значения населенного пункта (приведен в табл. 2.2 приложения 2 к Порядку № 303).

Как видно из приведенной формулы, основной показатель для исчисления суммы сбора, взимаемого за выбросы в атмосферу загрязняющих веществ стационарным источником загрязнения, - это фактический объем каждого из загрязняющих воздух веществ. Однако ни в одном нормативном документе такие данные найти нельзя, поскольку они становятся известны конкретному плательщику в ходе получения разрешения на выбросы загрязняющих веществ его стационарным источником загрязнения.

За выбросы загрязняющих веществ, не вошедшие в таблицу 1.1 приложения 1 к Порядку № 303, следует применять нормативы сбора в зависимости от установленного класса опасности данного загрязняющего вещества, согласно таблице 1.2 приложения 1 к Порядку № 303; за выбросы, на которые не установлен класс опасности (таблица 1.2 приложения 1 к Порядку № 303), следует применять нормативы сбора в зависимости от установленных ориентировочно безопасных уровней влияния, согласно таблице 1.3 приложения 1 к Порядку № 303; за выбросы, на которые не установлен класс опасности (таблица 1.2 приложения 1 к Порядку № 303) и ориентировочно безопасных уровней влияния (таблица 1.3 приложения 1 к Порядку № 303), следует применять нормативы сбора как за выбросы загрязняющего вещества I класса опасности согласно таблице 1.2 приложения 1 к Порядку № 303 (абзац 2 п. 4.2 Инструкции № 162/379).

Дело в том, что выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками могут осуществляться только после получения специального разрешения. Это предусмотрено абзацем 5 ст. 11 Закона об охране атмосферного воздуха и на практике означает, что без наличия такого разрешения субъекту хозяйствования нельзя эксплуатировать стационарный источник загрязнения (выбрасывать загрязняющие вещества в атмосферу) для целей предпринимательской деятельности. В противном случае такая деятельность может быть расценена как незаконная, что повлечет за собой необходимость возмещения убытков, причиненных государству вследствие нарушения законодательства об охране окружающей среды.

Так, в Постановлении № 8/24-53 рассмотрен очень показательный случай, когда предприятие самостоятельно осуществило переоборудование приобретенной механической мастерской под помещение деревообрабатывающего цеха, в котором проводилась распиловка древесины, однако проект реконструкции данного цеха не разрабатывался, не согласовывался с государственной экологической инспекцией, не проходил экологическую экспертизу. По результатам проверки предприятию было выдано предписание о принятии цеха в эксплуатацию в установленном порядке и получении разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферу воздуха стационарными источниками в государственном управлении экологии и природных ресурсов.

Предприятие не выполнило предписаний государственного управления экологии и природных ресурсов и возобновило производственную деятельность без устранения допущенных нарушений.

В Постановлении № 8/24-53 отмечено также, что особенности применения ответственности за нарушение природоохранного законодательства определены в ст. 69 Закона об охране природы, в которой, в частности, определено, что вред, причиненный в результате нарушения законодательства об охране окружающей природной среды, подлежит компенсации, как правило, в полном объеме без применения норм снижения размера взыскания и независимо от сбора за загрязнение окружающей природной среды и ухудшение качества природных ресурсов.

Разрешение на выбросы загрязняющих веществ в атмосферу воздуха стационарными источниками выдается территориальным отделением органа исполнительной власти по вопросам экологии и природных ресурсов по согласованию с территориальным отделением органа исполнительной власти по вопросам здравоохранения.

Разработку документов, обосновывающих объемы выбросов стационарными источниками загрязнения, осуществляют учреждения, организации и заведения, которым предоставлено такое право и которые занесены в соответствующий перечень Минприроды Украины (п. 1.3 Инструкции № 108).

Перечень видов и объемов загрязняющих веществ, выбрасываемых в атмосферный воздух стационарными источниками, приводится в специальной форме, содержащейся в приложении 6 к Инструкции № 108. Этими данными и следует руководствоваться при исчислении суммы сбора за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками.

Порядок исчисления сбора за выбросы в атмосферный
воздух загрязняющих веществ передвижными
источниками

К передвижным источникам загрязнения Инструкция № 7 относит транспортные средства, движение которых сопровождается выбросом в атмосферу загрязняющих веществ (пп. 1.15.6).

Среди таких источников наиболее распространенным, конечно же, является автомобильный транспорт, хотя не стоит сбрасывать со счетов морские и речные суда, а также железнодорожный транспорт, которые прямо названы источниками загрязнения в Порядке № 303.

Согласно п. 1.10 Правил дорожного движения транспортное средство - устройство, предназначенное для перевозки людей и/или груза, а также установленное на нем специальное оборудование или механизмы. Механическое транспортное средство - это транспортное средство, приводимое в движение с помощью двигателя.

К передвижным источникам загрязнения относятся следующие виды транспортных средств (рис. 3).

С Рисунком 3 можна ознакомиться, обратившись в отдел "Консультант".

Так, официально не являясь автотранспортным средством, сельскохозяйственные и лесные тракторы, а также другая подобная техника (бульдозеры, экскаваторы, грейдеры и т. п.) в полной мере вписываются в определение “передвижных источников”, на что теперь обращают внимание и контролирующие органы.

Так, ГНАУ в Письме № 2121/6/15-0816 констатирует, что плательщики должны уплачивать сбор за загрязнение окружающей природной среды за выбросы в атмосферный воздух передвижными источниками загрязнения, в том числе тракторами, исходя из объемов фактически использованных видов горючего.

Кроме того, на необходимость уплаты сбора за загрязнение в случае эксплуатации различных видов промышленных и строительно-дорожных машин (в частности, автопогрузчиков) указывалось также в Письме № 8838/5/15-0316 (ответ на вопрос № 8).

Определение суммы сбора, взимаемого за выбросы передвижными источниками загрязнения (Свп), производится исходя из количества фактически использованного горючего и его вида, на основании нормативов сбора за эти выбросы и определенных по месту налоговой регистрации плательщиков корректировочных коэффициентов, по формуле из п. 6.2 Инструкции № 162/379:

Свп =^пі = 1 (Mi х Нті х Кнас х Кф),

где: Мі - количество использованного горючего і-го вида в тоннах (т);

Нті - проиндексированные нормативы сбора (нормативы сбора) в текущем году за тонну і-того вида горючего, в гривнях с копейками (с округлением до двух десятичных знаков) (грн. коп./т), которые исчисляются по формуле, приведенной в п. 4.5 Инструкции № 162/379;

Кнас - корректировочный коэффициент, учитывающий численность жителей населенного пункта (приведен в табл. 2.1 приложения 2 к Порядку № 303);

Кф - корректировочный коэффициент, учитывающий народнохозяйственное значение населенного пункта (приведен в табл. 2.2 приложения 2 к Порядку № 303).

По поводу последнего из названных коэффициентов отметим, что в табл. 2.2 приложения 2 к Порядку № 303 присутствует его значение, равное 1,65, которое должно применяться к населенным пунктам, отнесенным к курортным.

Подобный перечень существует и он утвержден Постановлением № 1576, но для расчета земельного налога на таких территориях. Однако это Постановление в полной мере распространяется и на исчисление сбора за загрязнение окружающей природной среды. Свидетельством тому является Методика № 639, где в Приложении 2 прямо сказано, что перечень населенных пунктов, отнесенных к курортным, определяется согласно Постановлению № 1576.

Методика № 639 устанавливает порядок определения размеров возмещения убытков, причиненных государству в результате сверхнормативных выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками субъектов хозяйствования (юридических и физических лиц).

Особенностью расчета сбора, взимаемого за выбросы передвижными источниками загрязнения, является то, что плательщику необходимо знать количество использованного топлива в единицах массы (тоннах), хотя учет приобретения и списания различных его видов (бензина, дизтоплива, сжиженного нефтяного газа, сжатого природного газа и т. п.), как правило, ведется в единицах объема (литрах или м³).

Инструкцией № 111 предусмотрено, что если горючее (бензин, дизельное горючее, сжиженный нефтяной газ, сжатый природный газ) приобретено не по массе, а по объему, то объемы использованного горючего плательщикам этого сбора разрешено рассчитывать по формуле:

М = Q х Кп/1000,

где: М - масса использованного горючего, тонны (т) (округление значения данного показателя осуществляется до трех десятичных знаков по общеустановленным правилам);

Q - объем использованного горючего, л или м³;

Кп - коэффициент перевода количества использованного горючего, которое выражено в объемных единицах (л или м3), в массовые единицы (тонны /т/).

Значение коэффициента Кп:

- для бензина - 0,74 кг/л;

- для дизельного топлива -0,85 кг/л;

- для сжиженного нефтяного газа - 0,55 кг/л;

- для сжатого природного газа - 0,59 кг/м3;

Пример 1. Предприятие, расположенное в г. Киеве, за I полугодие 2009 года израсходовало 5346 л бензина А-95.

Для исчисления сбора за загрязнение окружающей природной среды нужно, прежде всего, использованный объем бензина А-95 в литрах перевести в массу (т). Для этого воспользуемся, приведенной выше формулой:

3,956 = 5346 х 0,74/1000.

Принимая во внимание, что бензин А-95 - неэтилированный, из табл. 1.4 приложения 1 к Порядку № 303 берем числовое значение норматива сбора Нп, равное 4,5 грн/т.

Прочие коэффициенты, необходимые для расчета, выбираем из табл. 2.1 и 2.2 приложения 2 к Порядку № 303, учитывая, что г. Киев - столица с численностью населения свыше 1 млн чел. Тогда Кнас = 1,8; Кф = 1,25.

Для того чтобы определить необходимый в текущем году проиндексированный норматив сбора, базовый норматив последовательно перемножают на: коэффициент 2,373, который применялся для индексации сбора по состоянию на 31 декабря 2006 года (согласно Постановлению № 626); коэффициент индекса инфляции за 2006 год, который равняется 1,116; на коэффициент индекса инфляции за 2007 год - 1,166 и на коэффициент индекса инфляции за 2008 год - 1,223. При этом после выполнения каждой операции умножения результат нужно округлять до двух десятичных знаков (гривни с копейками).

Тогда алгоритм для исчисления суммы сбора за I полугодие 2009 года будет следующим:

1) 4,5 x 2,373 = 10,68;

2) 10,68 х 1,116 = 11,92;

3) 11,92 х 1,166 = 13,90;

4) 13,90 х 1,223 = 17,00;

5) 3,956 x 17,00 x 1,8 x 1,25 = 151,32.

Следовательно, сумма сбора за загрязнение окружающей природной среды за I полугодие 2009 года составит 151 грн 32 коп.

В том случае, если не выполнять округление после каждой операции по индексации норматива сбора, будут отклонения в большую или меньшую сторону:

3,956 х 4,50 х 2,373 х 1,116 х 1,166 х 1,223 х 1,8 х 1,25 = 151,26.

Как видно из приведенного выше исчисления сбора, несоблюдение принципа округления на каждом этапе операции привело бы к недоплате сбора в сумме 0,06 коп.

Сбор за сбросы загрязняющих веществ
непосредственно в водные объекты

Существенным отличием при определении объекта для начисления сбора за загрязнение окружающей природной среды в случае осуществления сбросов является установленная Порядком № 303 (п. 6) необходимость получения соответствующих лимитов.

При этом ежегодные лимиты сбросов в водные объекты государственного значения для первичных водопользователей определяются в разрешениях на спецводопользование, которые выдают территориальные органы Минприроды. Ежегодные лимиты сбросов загрязняющих веществ в водные объекты местного значения указываются в аналогичных разрешениях, выдаваемых местными органами самоуправления и государственной власти.

Согласование и выдача разрешений на специальное водопользование регулируется Порядком № 321. Субъекты хозяйственной деятельности, имеющие такие разрешения, кроме сбора за загрязнение, должны уплачивать также и сбор за спецводопользование.

В случае отсутствия у плательщика сбора утвержденных в установленном порядке лимитов сбросов и размещения отходов или допущения сверхлимитных объемов сбросов и размещения отходов сбор исчисляется в установленном порядке в десятикратном размере (п. 5.4 Инструкции № 162/379). Данная норма действует с 31.07.2009 г., а до этой даты за аналогичные нарушения сбор исчислялся в пятикратном размере.

При сверхлимитных сбросах взимается и плата за услуги водоотведения, предоставленные водоканалами таким предприятиям в пятикратном размере (абзац 3 п. 2.1 Инструкции № 37).

И хотя данный платеж за услуги водоотведения больше похож на штрафную санкцию, чем на плату за услугу (по крайней мере, в договорах на водоотведение он имеет именно такой статус), налоговики предлагают включать его в базу обложения НДС на общих основаниях по ставке 20%. Об этом говорится в Письме № 8823/5/16-1516.

Суммы сбора, взимаемого за сбросы (Сс), исчисляются ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года на основании утвержденных лимитов, исходя из фактических объемов сбросов, нормативов сбора и определенного по местонахождению источника загрязнения корректирующего коэффициента, приведенного в табл. 2.3 приложения 2 к Порядку № 303, по следующей формуле:

Сс = знак суммы^пі=1 (Mлi х Нпі х (Крб или Кос или Кзах)) + (Мпі х Нпі х (Крб или Кос или Кзах) х Кп),

где: Млі - объем сброса і-го загрязняющего вещества в пределах лимита в тоннах (т);

Мпі - объем сверхлимитного сброса (разница между объемом фактического сброса и лимита) і-го загрязняющего вещества в тоннах (т);

Нпі - проиндексированный норматив сбора (нормативы сбора) в текеущем году за тонну і-того загрязняющего вещества, в гривнях с копейками (с округлением до двух десятичных знаков) (грн коп./т), которые исчисляются по формуле, приведенной в п. 4.5 Инструкции № 162/379;

Крб - региональный (бассейновый) корректировочный коэффициент, учитывающий территориальные экологические особенности, а также эколого-экономические условия функционирования водного хозяйства (берется из табл. 2.3 приложения 2 к Порядку № 303);

Кос - коэффициент, который равняется 1,5, применяется в случае сброса загрязняющих веществ в озера, пруды и другие непроточные водные объекты в соответствии с табл. 1.7 или 1.8 приложения 1 к Порядку № 303;

Кзах - коэффициент, равный 10, применяется в случае захоронения загрязняющих жидких веществ, отходов производства и сточных вод в глубокие подземные водоносные горизонты, не содержащие пресных вод, в соответствии с табл. 1.7 или 1.8 приложения 1 к Порядку № 303;

Кп - коэффициент кратности сбора за сверхлимитные сбросы загрязняющих веществ - 10*.

За сбросы загрязняющих веществ, которые не вошли в таблицу 1.7 приложения 1 к Порядку № 303, следует применять нормативы сбора, приведенные в таблице 1.8 приложения 1 к этому же Порядку. За сбросы, на которые не установлена предельно допустимая концентрация (таблица 1.8) или ориентировочно безопасные уровни влияния, по предельно допустимой концентрации берется наименьшая величина предельно допустимых концентраций, приведенная в таблице 1.8 приложения 1 к Порядку № 303 (абзац 3 п. 4.2 Инструкции № 162/379).

Сбор за размещение отходов

Согласно ст. 39 Закона об отходах за размещение отходов с субъектов предпринимательской деятельности взимается плата, размер которой устанавливается на основании нормативов, исчисляемых на единицу объема образованных отходов, в зависимости от уровня их опасности и ценности территории, на которой они размещены.

За сверхлимитное размещение отходов плата взимается в повышенном размере. Нормативы платы за размещение отходов определяет Кабинет Министров Украины.

Очевидно, что такой платой и является сбор за загрязнение окружающей среды в той части, в которой он взимается за размещение отходов. Для определения объекта начисления сбора за загрязнение окружающей природной среды в этом случае, как и при осуществлении сбросов, необходимо прежде всего получить соответствующие лимиты на размещение отходов в соответствии с Порядком № 1218.

Собственники отходов, для которых платежи за размещение отходов всех классов опасности не превышают 10 грн в год, а также собственники бытовых отходов, заключившие договоры на размещение отходов с предприятиями коммунального хозяйства, и собственники отходов, получившие лицензию на сбор и заготовку отдельных видов отходов как вторсырья, освобождаются от получения лимитов на образование и размещение отходов (п. 8 Порядка № 1218).

При этом следует иметь в виду, что, согласно Письму № 2798/26-8 Министерств экологии и природных росурсов Украины, которое является органом лицензирования в сфере обращения с опасными отходами, не подлежит лицензированию операция по хранению опасных отходов субъектами хозяйственной деятельности, образующими отходы, если эти опасные отходы, образовавшиеся в течение 6 месяцев текущего года, передаются в тот же срок на договорных условиях другим субъектам хозяйственной деятельности (имеющим соответствующие лицензии на право осуществления операций в сфере обращения с опасными отходами) на хранение, обработку, утилизацию, удаление.

Из определений терминов, приведенных в ст. 1 Закона об отходах, следует, что:

- отходы - любые вещества, материалы и предметы, которые образуются в процессе человеческой деятельности и не могут быть в дальнейшем использованы в месте их образования или выявления и от которых их владелец должен избавиться путем утилизации или удаления;

- размещение отходов - хранение и захоронение отходов в специально отведенных для этого местах или объектах, где:

- хранение отходов - временное размещение отходов в специально отведенных местах или объектах (до их утилизации или удаления);

- захоронение отходов - окончательное размещение отходов в специально отведенных местах или на объектах таким образом, чтобы долгосрочное вредное влияние отходов на окружающую природную среду и здоровье человека не превышало установленных нормативов;

- утилизация отходов - использование отходов в качестве вторичных материальных или энергетических ресурсов.

Одна из разновидностей размещения отходов - их хранение - операция временная. При передаче хранящихся отходов для их утилизации или захоронения объем размещенных отходов уменьшается. Это и определяет отличие в методике расчета сбора за размещение отходов от расчета сбора за выбросы (сбросы) вредных веществ в окружающую среду стационарными и передвижными источниками загрязнения.

Согласно Письму № 4914-к/26-11/115-1 в расчетах сбора за размещение отходов должны быть указаны фактические объемы отходов, которые в течение отчетного периода действительно размещаются на территории субъекта хозяйственной деятельности.

Объемы отходов, переданных на договорных началах другим субъектам хозяйственной деятельности, уже не являются собственностью передавшего их субъекта и поэтому не должны учитываться в расчетах сбора за размещение отходов, который должен взыскиваться с этого субъекта.

Суммы сбора, взимаемого за размещение отходов (Сро), исчисляются плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года на основании утвержденных лимитов, исходя из фактических объемов размещения отходов, нормативов сбора и корректировочных коэффициентов, приведенных в табл. 2.4, 2.5 приложения 2 к Порядку № 303, по формуле, приведенной в п. 6.4 Инструкции № 162/379:

Сро = знак суммы^п _і=1 (Нті х Млі х Кт х Ко) + (Кс х Нті х Мсі х Кт х Ко),

где: Млі - объем отходов і-го вида в пределах лимита (в соответствии с разрешениями на размещение) в тоннах (т);

Мсі - объем сверхлимитного размещения отходов (разница между объемом фактического размещения отходов и лимитом) і-го вида в тоннах (т);

Нті - проиндексированный норматив сбора (нормативы сбора) в текущем году за тонну (единицу) і-того загрязняющего вещества, в гривнях с копейками (с округлением до двух десятичных знаков) (грн. коп./ т; грн. коп./единицу), которые исчисляются по формуле, приведенной в п. 4.5 Инструкции № 162/379;

Кт - корректировочный коэффициент, учитывающий расположение места размещения отходов (приведен в табл. 2.4 приложения 2 к Порядку № 303);

Ко - корректировочный коэффициент, учитывающий характер оборудования места размещения отходов (приведен в табл. 2.5 приложения 2 к Порядку № 303);

Кп - коэффициент кратности сбора за сверхлимитное размещение отходов, равный 10*.

Отдельно подчеркнем, что только для расчета суммы сбора, взимаемого за выбросы передвижными источниками загрязнения, используются соответствующие коэффициенты, определенные по месту регистрации плательщика, независимо от того, где территориально используется транспорт или приобретается горючее для него.

При расчете сбора за все другие виды загрязнений следует применять требуемые коэффициенты, определенные по месту нахождения этих источников.

Напоминаем, что в случае захоронения загрязняющих жидких веществ, отходов производства и сточных вод в глубокие подземные водоносные горизонты, не содержащие пресных вод, следует применять норматив сбора как за сброс загрязняющих веществ, в соответствии с таблицей, 1.7 ли 1.8 приложения 1 к Порядку № 303, с коэффициентом 10 (абзац 5 п. 4.2 Инструкции № 162/379).

За размещения отходов, на которые не установлен класс опасности, применяется норматив сбора как за размещение отходов 1 класса опасности, определенный в таблице 1.9 приложения 1 к Порядку № 303 (п. 4.3 Инструкции № 162/379).

Обращаем внимание хозяйствующих субъектов на то, что люминесцентные лампы, используемые на многих предприятиях, содержат вещества, отнесенные к опасным отходам, а именно ртуть и свинец.

Согласно Классификатору отходов ДК 005-96 лампы люминесцентные и отходы, содержащие ртуть, другие испорченные или отработанные (код 7710.3.1.26), отнесены к категории отходов, которые сортируют и собирают отдельно, что также свидетельствует о том, что избавиться от таких отходов обычным способом нельзя.

Избирая способ утилизации отработанных люминесцентных ламп, который соответствовал бы действующему законодательству, большинству предприятий, которые обычно не имеют статуса субъектов в сфере обращения с опасными отходами, следует руководствоваться соответствующими нормами Закона об отходах. Следовательно, для того чтобы регулярно избавляться от испорченных люминесцентных ламп, предприятие должно заключить договор об их утилизации с одной из специализированных организаций.

С перечнем предприятий, производство которых аттестовано на выполнение работ по переработке, утилизации или уничтожению изъятой из оборота некачественной и опасной продукции, включенных в реестр государственной системы УКРСЕПРО, можно ознакомиться в Интернете на сайте Госпотребстандарта Украины (www.dssu.gov.ua) "в подразделе “Утилизация” раздела “Техническое регулирование”.

Таким образом, если обе стороны договора об утилизации люминесцентных ламп не нарушают установленную им периодичность передачи ламп на утилизацию, то у субъекта хозяйствования не возникает обязанность уплачивать сбор за загрязнение относительно таких отходов, поскольку это предприятие не осуществляет их размещение. Объемы отходов, переданных на договорных началах специализированной организации, уже не являются собственностью передавшего их предприятия и поэтому не должны учитываться в расчетах сбора за размещение отходов, который должен взиматься с этого предприятия.

Сбор за образование
радиоактивных отходов
(включая уже накопленные)

Суммы сбора, который взимается за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные), исчисляются плательщиками сбора - эксплуатирующими организациями (операторами) атомных электростанций самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года на основе показателей производства электрической энергии, норматива сбора, приведенного в табл. 1.10 приложения 1 к Порядку № 303, а также пропорционально объему и активности радиоактивных отходов исходя из фактического объема радиоактивных отходов, образованных за базовый налоговый (отчетный) период, календарный квартал, и из фактического объема радиоактивных отходов, накопленных до 1 апреля в 2009 г., и определенного корректирующего коэффициента, приведенного соответственно в табл. 2.6 приложения 2 к Порядку № 303, по формуле:

АЭС = On х Н + (рнс х С1 нс х V1 нс + рв х С1в х V1в) + 1/32 (рнс х С2нс х V2нc + рв х С2в х V2в),

где: АЭС - сумма сбора, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) эксплуатирующими организациями (операторами) атомных электростанций, исчисленная за базовый налоговый (отчетный) период, календарный квартал, гривень с копейками;

On - фактический объем электрической энергии, выработанный за базовый налоговый (отчетный) период, календарный квартал эксплуатирующими организациями (операторами) атомных электростанций, кВт-час;

Н - норматив сбора, который взимается за электрическую энергию, выработанную эксплуатирующими организациями (операторами) атомных электростанций, пересматриваемый в случае необходимости один раз в год, приведен в табл. 1.10 приложения 1 к Порядку № 303, гривень за 1 кВт-час;

1/32 - коэффициент реструктуризации сбора по накопленным до 1 апреля 2009 года радиоактивным отходам (коэффициент действует с 1 апреля 2011 года до 1 апреля 2019 года, в течение другого периода равен 0);

рнс, рв - корректирующие коэффициенты, приведенные в табл. 2.6 приложения 2 к Порядку № 303;

С1нс - себестоимость хранения. 1 куб. метра (1. куб. сантиметра радиоактивных отходов, представленных в виде источников ионизирующего излучения) низкоактивных и среднеактивных радиоактивных отходов, образованных их производителями за базовый налоговый (отчетный) период, гривень с копейками;

С1в - себестоимость хранения 1 куб. метра (1 куб. сантиметра радиоактивных отходов, представленных в виде источников ионизирующего излучения) высокоактивных радиоактивных отходов, образованных их производителями за базовый налоговый (отчетный) период, гривень с копейками;

С2нс - себестоимость хранения 1 куб. метра (1 куб. сантиметра радиоактивных отходов, представленных в виде источников ионизирующего излучения) низкоактивных и среднеактивных радиоактивных отходов, накопленных их производителями до 1 апреля 2009 года, гривень с копейками;

С2в - себестоимость хранения 1 куб. метра (1 куб. сантиметра радиоактивных отходов, представленных в виде источников ионизирующего излучения) высокоактивных радиоактивных отходов, накопленных их производителями до 1 апреля 2009 года, гривень с копейками;

V1нс - фактический объем низкоактивных и среднеактивных радиоактивных отходов, принятых в хранилище эксплуатирующих организаций (оператора) атомных электростанций за базовый налоговый (отчетный) период, календарный квартал, куб. метров (куб. сантиметров - для радиоактивных отходов, представленных в виде источников ионизирующего излучения);

V1в - фактический объем высокоактивных радиоактивных отходов, принятых в хранилище эксплуатирующих организаций (оператора) атомных электростанций за базовый налоговый (отчетный) период, календарный квартал, куб. метров (куб. сантиметров - для радиоактивных отходов, представленных в виде источников ионизирующего излучения);

V2нс - фактический объем низкоактивных и среднеактивных радиоактивных отходов, накопленных в хранилищах эксплуатирующих организаций (операторов) атомных электростанций до 1 апреля 2009 года, куб. метров (куб. сантиметров - для радиоактивных отходов, представленных в виде источников ионизирующего излучения);

V2в - фактический объем высокоактивных радиоактивных отходов, накопленных в хранилищах эксплуатирующих организаций (операторов) атомных электростанций до 1 апреля 2009 года, куб. метров (куб. сантиметров - для радиоактивных отходов, представленных в виде источников ионизирующего излучения).

Другие плательщики сбора - субъекты деятельности в сфере использования ядерной энергии, перечень которых определен в установленном порядке, исчисляют суммы сбора пропорционально объему и активности радиоактивных материалов ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года, который уплачивается в общем размере 10% стоимости каждого источника ионизирующего излучения, определяемого по дате приобретения этого источника. Стоимость сдачи накопленных до 1 апреля 2009 года радиоактивных отходов для таких субъектов определяется по договорам между производителями радиоактивных отходов и специализированными предприятиями по обращению с радиоактивными отходами.

Не взимается сбор за образование радиоактивных отходов с субъектов деятельности в сфере использования ядерной энергии, которые:

1) заключили договор по возврату отработанного закрытого источника ионизирующего излучения за пределы Украины предприятию-производителю такого источника;

2) осуществляют обращение с радиоактивными отходами, образовавшимися в результате Чернобыльской катастрофы, в части деятельности, связанной с такими отходами.

Сбор за временное хранение
радиоактивных отходов
их производителями

Суммы сбора, взимаемого за временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного срока, исчисляются плательщиками сбора - производителями радиоактивных отходов самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года на основании нормативов сбора, приведенных в табл. 1.11 приложения 1 к Порядку № 303, но пропорционально сроку хранения таких отходов сверх установленного срока по формуле:

Sхранение = N х V х Тхранение,

где: Sхранение - сумма сбора, взимаемого за временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного срока, исчисленная за базовый налоговый (отчетный) период, календарный квартал,гривень с копейками;

N - норматив сбора, взимаемого за временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока, приведенный в табл. 1.11 приложения 1 к Порядку № 303;

V - фактический объем радиоактивных отходов, которые хранятся у производителя таких отходов сверх установленного особыми условиями лицензии срока, куб. метров (куб. сантиметров - для радиоактивных отходов, представленных в виде источников ионизирующего излучения);

Тхранение - количество полных календарных кварталов, в течение которых радиоактивные отходы сохраняются сверх установленного особыми условиями лицензии срока.

Составление и представление расчета сбора

Плательщики сбора составляют налоговый расчет сбора за загрязнение окружающей природной среды (далее - Расчет сбора) и подают его в органы ГНС согласно форме, утвержденной Приказом № 111.

В соответствии с изменениями, внесенными в Порядок № 303, сбор за загрязнение окружающей природной среды производится, в том числе, за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и временное хранение радиоактивных отходов.

На момент написания статьи известно, что ГНАУ разработала формы налоговых расчетов по сбору за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и временное хранение радиоактивных отходов, но официально их не обнародовала и порекомендовала при определении налоговых обязательств за май-июнь 2009 года по этому сбору применить формы налоговых расчетов, приложенные к Письму № 15383/7/15-0617.

Базовый налоговый (отчетный) период по сбору за загрязнение окружающей природной среды равняется календарному кварталу. Расчет сбора предоставляется ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного календарного года (п. 1.4 Инструкции № 111).

Расчет сбора подается плательщиками в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. Расчет сбора может быть направлен по почте с уведомлением о вручении не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока его подачи (пп. 4.1.7 п. 4.1 ст. 4 Закона № 2181).

Если последний день срока представления налогового расчета сбора приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается следующий за выходным или праздничным рабочий день.

С 2009 года плательщики сбора составляют и подают органам ГНС налоговые расчеты:

- в случае осуществления выбросов стационарными источниками загрязнения и сбросов - по местонахождению стационарных источников загрязнения;

- в случае размещения отходов - по местонахождению специально отведенных для размещения отходов мест или объектов;

- в случае осуществления выбросов передвижными источниками загрязнения - по месту пребывания плательщика сбора на налоговом учете;

- по месту пребывания плательщика сбора на налоговом учете - в случае образования радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и временного хранения радиоактивных отходов их производителями.

Если место представления налоговых расчетов не совпадает с местопребыванием предприятия на налоговом учете, то органу ГНС по месту пребывания предприятия на учете подаются копии налоговых расчетов. Поэтому не исключено, что некоторым плательщикам сбора придется подавать несколько отчетов, указывая в них показатели по каждому источнику загрязнения, которые территориально размещены в разных административных районах.

В связи с этим ГНАУ в Письме № 7787/7/15-0817 предложила плательщикам самостоятельно дополнить название строки 5 заглавной части налогового расчета “Код органи місцевого самоврядування за місцем податкової реєстрації платника за КОАТУУ” словами “або Код органу місцевого самоврядування (сільська, селищна, міська рада) за місцезнаходженням, стаціонарних джерел забруднення та/аби спеціально відведених для розміщення відходів місць чи об'єктів за КОАТУУ”.

Также обращаем внимание на требование п. 7.1 Инструкции № 162/379 об обязанности плательщика сбора, который с начала отчетного года не планирует осуществление выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещение отходов в течение отчетного года, уведомить об этом соответствующий орган ГНС по месту нахождения источников загрязнения (в случае осуществления выбросов передвижными источниками загрязнения - орган ГНС, в котором плательщик находится на налоговом учете) и составить заявление об отсутствии у него в отчетном году объекта исчисления сбора за загрязнение окружающей природной среды. В другом случае плательщик сбора обязан подавать налоговые расчеты в общем порядке.

Абзацем 10 п. 7.1 Инструкции № 162/379 предусмотрено, что в случае, если:

- плательщик сбора имеет несколько стационарных источников загрязнения или специально отведенных для размещения отходов мест или объектов на территории нескольких сельских, поселковых или городских советов (коды согласно Классификатору объектов административно-территориального устройства Украины (КОАТУУ) разные), то такой плательщик, сбора обязан подать соответствующему органу ГНС по месту нахождения стационарного источника загрязнения или специально отведенных для размещения отходов мест или объектов налоговый расчет по каждому стационарному источнику загрязнения или специально отведенному для размещения отходов месту или объекту отдельно;

- плательщик сбора имеет несколько стационарных источников загрязнения или специально отведенных для размещения отходов мест или объектов на территории одного сельского, поселкового или городского совета (код согласно КОАТУУ один и тот же), то такой плательщик сбора может подавать соответствующему органу ГНС один Расчет сбора за такие источники загрязнения;

- местонахождение стационарных источников загрязнения и/или специально отведенных для размещения отходов мест или объектов не совпадает с местом пребывания плательщика на налоговом учете (коды согласно КОАТУУ разные), то такой плательщик сбора обязан подавать отдельный налоговый расчет за осуществление выбросов передвижными источниками загрязнения (в случае их наличия);

- плательщик сбора находится на налоговом учете в городе с районным делением, то такой плательщик может подавать один налоговый расчет за выбросы, сбросы всеми своими источниками загрязнения и/или размещение отходов, если эти источники и/или специально отведенные места для размещения отходов находятся на территории указанного города (указывается код согласно КОАТУУ), по месту пребывания плательщика сбора на налоговом учете (городского совета).

Поскольку форма налогового расчета не изменялась, то согласно рекомендациям, предоставленным ГНАУ в Письме № 7787/7/15-0817, плательщики сбора самостоятельно исправляют в названии 8-й колонки коэффициент “5” на коэффициент “10”.

В Расчете сбора указываются все предусмотренные в нем показатели. В случае если какая-либо строка Расчета не заполняется из-за отсутствия выбросов, сбросов, размещенных отходов или других показателей, то в соответствующей отроке ставится прочерк (кроме случаев, прямо определенных в Расчете сбора) (абзац первый п. 1.5 Инструкции № 111).

Расчет сбора заполняется таким образом, чтобы обеспечивать свободное чтение текста (цифр) и сохранность этих записей в течение установленного срока храпения отчетности (печатным способом, чернильными или шариковыми ручками синего или черного цвета). Заполнение Расчета сбора карандашом не разрешается.

В Расчете сбора не должно быть подчисток, исправлений, дописок и зачеркиваний (кроме предусмотренных самой формой Расчета). В Расчете сбора не должны содержаться текст или цифры, которые невозможно прочитать в результате повреждения листов, их потертости, заливания чернилами или другой жидкостью (п. 1.6 Инструкции № 111).

Проиндексированные нормативы сбора (колонка 3 Расчета сбора) и суммы сбора (колонки 7, 8, 9 Расчета сбора) приводятся в гривнях с копейками с соответствующим округлением до двух десятичных знаков после запятой.

Значение показателя колонки 2 “Фактические объемы выбросов, использованного горючего, сбросов, размещения отходов”, если они измеряются в тоннах, налоговики рекомендуют округлять по общеустановленным правилам до трех знаков после запятой. Для оборудования и приборов, содержащих ртуть, элементы ионизирующего излучения, люминесцентных ламп, данные колонки 2 указываются в целых единицах (пп. 3.3.2 Инструкции № 111).

Для исчисления сбора учет фактических объемов выбросов, использованного горючего, сбросов и размещенных отходов ведут в тоннах, а оборудования и приборов, содержащих ртуть, элементы с ионизирующим излучением, люминесцентные лампы, - в единицах оборудования и приборов.

Согласно пп. 3.3.2 Приказа № 111 данные о фактических объемах указываются:

- за выбросы (стационарными и передвижными источниками загрязнения) - на основании данных первичной документации бухгалтерского учета;

- за сбросы - на основании форм первичной документации;

- за размещение отходов - на основании материально-сырьевых балансов производства;

- при использовании горючего - на основании первичной документации, а также Книги учета доходов и расходов, которую ведут физические лица - субъекты предпринимательской деятельности в течение календарного года (приложение 10 к Инструкции № 12).

Кстати, для первичного учета субъектов хозяйствования, в процессе деятельности которых образуются отходы, Минохранприроды приказом от 07.07.2008 г. № 342 утвердило типовую форму № 1-ВТ “Учет отходов и паковочных материалов и тары” и Инструкцию по ее заполнению. Информацию, приведенную в типовой форме № 1-ВТ, можно использовать, в частности, для проведения инвентаризации, утверждения лимитов и получения разрешений на образование и размещение отходов.

Порядок исправления самостоятельно обнаруженных ошибок

Если плательщик сбора до начала его проверки налоговым органом самостоятельно обнаруживает факт занижения или завышения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, то такой плательщик может осуществить уточнение налоговых обязательств по сбору за прошлые налоговые (отчетные) периоды путем представления органам ГНС уточняющих расчетов сбора или уточнить такие налоговые обязательства в составе расчета за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены, в соответствии п. 5.1 ст. 5 и п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181.

Плательщик сбора может подать новый отчетный расчет сбора с исправленными показателями за отчетный квартал в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем такого отчетного (налогового) квартала, без применения штрафов, установленных п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181.

Уточняющий расчет, который отражает исправленные показатели, составляется по форме, установленной для налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды.

Если плательщиком уточняются налоговые обязательства сбора за прошлые налоговые (отчетные) периоды в составе отчетного или нового отчетного расчета за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно обнаружены, то к такому отчетному или новому отчетному расчету прилагается пересчет налогового обязательства сбора за загрязнение окружающей природной среды за прошлый период.

Если плательщиком в составе отчетного или нового отчетного расчета уточняются налоговые обязательства сбора за несколько прошлых налоговых (отчетных) периодов, то к такому отчетному или новому отчетному расчету прилагаются приложения, составленные отдельно за каждый уточняемый прошлый период.

То есть количество приложений к отчетному или новому отчетному расчету, который содержит уточняющие показатели, должно отвечать количеству прошлых налоговых (отчетных) периодов, за которые в отчетном или новом отчетном расчете уточняются налоговые обязательства.

Если после представления расчета за отчетный период плательщик сбора подает новый отчетный расчет с исправленными показателями до окончания предельного срока представления расчета за этот же налоговый (отчетный) период, то такой расчет не считается уточняющим, а штрафы, определенные в п. 17.2 ст. 17 Закона № 2181, не применяются.

Порядок и сроки уплаты сбора за загрязнение
окружающей природной среды в бюджет

Уплата налоговых обязательств по сбору за загрязнение окружающей природной среды производится плательщиками сбора в течение 10 календарных дней, наступающих после предельного срока представления налогового расчета по месту:

1) нахождения стационарных источников загрязнения - в случае осуществления выбросов стационарными источниками загрязнения и сбросов (п. 7.2 Инструкции № 162/379);

2) нахождения специально отведенных для размещения отходов мест или объектов - в случае размещения отходов (п. 7.2 Инструкции № 162/379);

3) пребывания плательщика сбора на налоговом учете - в случае осуществления выбросов передвижными источниками загрязнения (п. 7.2 Инструкции № 162/379);

4) пребывания плательщика сбора на налоговом учете - в случае образования радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и временного хранения радиоактивных отходов их производителями (пп. 4 п. 10 Порядка № 303).

Плательщики перечисляют суммы сбора одним платежным поручением на счета, открытые в территориальных органах Госказначейства, которые сами осуществляют распределение этих средств в соотношении, определенном законом (п. 7.3 Инструкции № 162/379).

В соответствии с частью четвертой ст. 46 Закона об охране природы средства от сбора распределяются между местными (сельскими, поселковыми, городскими), областными и республиканским Автономной Республики Крым, а также Государственным фондами охраны окружающей природной среды в соотношении, соответственно, 20, 50 и 30 процентов, а между Киевским, Севастопольским городскими и Государственным фондами охраны окружающей естественной среды - в соотношении 70 и 30 процентов.

Законом о Госбюджете-2009 установлен порядок распределения поступлений сбора за загрязнение окружающей природной среды между специальным фондом Государственного бюджета Украины и специальным фондом соответствующих местных бюджетов, как определено частью четвертой ст. 46 Закона об охране природы, кроме поступлений от сбора за загрязнение окружающей природной среды, которые взимаются за образование радиоактивных отходов (включая уж.е накопленные) и временное хранение радиоактивных отходов их производителями.

Так, к источникам формирования специального фонда Государственного бюджета Украины на 2009 год в части доходов (п. 20 ст. 6 Закона Госбюджете-2009) отнесены 30% сбора, а 70% сбора являются источником формирования специального фонда соответствующих местных бюджетов согласно законодательству (п. 5 ст. 48 Закона Госбюджете-2009).

Также источником формирования специального фонда Государственного бюджета Украины на 2009 год в части доходов от сбора за загрязнение окружающей природной среды, которые взимаются за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и временное хранение радиоактивных отходов их производителями, являются 100%) этого сбора.

Уплата рассроченных и отсроченных налоговых обязательств плательщиков сбора за загрязнение окружающей природной среды осуществляется также одним платежным поручением согласно Порядку № 378.

Плательщики сбора за загрязнение окружающей природной среды, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и временное хранение радиоактивных отходов их производителями, перечисляют ежемесячно суммы сбора в размере 1/3 планового объема за квартал с пересчетом по результатам базового налогового (отчетного) периода на специальный счет, который открывается в Госказначействе для учета средств, поступающих для формирования Государственного фонда обращения с радиоактивными отходами и имеющих постоянное (многолетнее) бюджетное назначение.

Указанный специальный счет предназначен для осуществления расчетно-кассовых операций, связанных с финансированием мероприятий Общегосударственной целевой экологической программы обращения с радиоактивными отходами (абзац 2 п. 11 Поряд ка № 303).

Отражение расходов по сбору за
загрязнение окружающей природной среды в учете

В налоговом учете суммы сбора за загрязнение окружающей природной среды включают в состав валовых расходов согласно пп. 5.2.5 п. 5.2 ст. 5 Закона о налогообложении прибыли. В Декларации по налогу на прибыль суммы сбора за загрязнение окружающей природной среды отражают в строке 04.6, а в приложении Р1 к годовой декларации - по строке 4.6.11.

Пунктом 12 Порядка № 303 и п. 7.4 Инструкции № 162/379 предусмотрено, что сбор, взимаемый за сбросы и размещенные отходы в пределах лимитов, относится в налоговом учете на валовые расходы производства и обращения, а вот превышение этих лимитов - не включается в состав валовых расходов плательщиков сбора.

Физические лица - субъекты хозяйствования включают сбор в состав расходов производства (обращения).

Сбор, взимаемый за выбросы стационарными и передвижными источниками загрязнения, относится на валовые расходы производства и обращения в соответствии с Законом о налогообложении прибыли.

Обращаем внимание на то, что производителям радиоактивных отходов, которые на момент сдачи радиоактивных отходов полностью оплатили сбор за загрязнение окружающей природной среды, взимаемый за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и временное хранение радиоактивных отходов их производителями, гарантируется принятие радиоактивных отходов без дополнительной оплаты по установленным критериям принятия эксплуатирующей организацией хранилищ для захоронения или долгосрочного хранения радиоактивных отходов в соответствии с графиками сдачи-приема радиоактивных отходов, составленных производителями и специализированными предприятиями по обращению с радиоактивными отходами и согласованных с МЧС, Госатомрегулирования и территориальными заведениями государственной санитарно-эпидемиологической службы (абзац 2 п. 12 Порядка № 303).

Для плательщиков - бюджетных организаций сбор за загрязнение относится на расходы и предусматривается в смете доходов и расходов.

Отчетность о фактических объемах радиоактивных отходов, образованных за базовый налоговый (отчетный) период, календарный квартал (включая уже накопленные на 1 апреля 2009 года), и фактические объемы радиоактивных отходов, которые сохраняются у производителя таких отходов сверх установленного особыми условиями лицензии срок, согласовываются территориальными заведениями государственной санитарно-эпидемиологической службы МОЗ и территориальными органами Госатомрегулирования. Требования по срокам представления и содержанию указанной отчетности устанавливаются особыми условиями лицензии. Копии отчетности подаются налогоплательщиками вместе с налоговым расчетом сбора (абзац 3 п. 14 Порядка № 303).

В бухгалтерском учете на автотранспортных предприятиях, осуществляющих калькулирование себестоимости автоперевозок согласно Методическим рекомендациям № 65, начисленные суммы сбора за загрязнение окружающей природной среды целесообразнее учитывать по кредиту субсчета 642 “Расчеты по обязательным платежам” в корреспонденции со счетом 91 “Общепроизводственные расходы” с последующим распределением этой суммы между объектами учета расходов пропорционально объему перевозок.

В бухгалтерском учете остальных предприятий, если не требуется более детальное распределение сумм сбора для калькулирования себестоимости, можно предусмотреть отнесение таких сумм на счет 92 “Административные расходы” в корреспонденции с кредитом субсчета 642 “Расчеты по обязательным платежам”.

Контроль за исчислением, своевременностью и полнотой уплаты
сбора, соблюдением лимитов сбросов и размещения отходов

Контроль за соблюдением лимитов сбросов и размещения отходов осуществляется Госэкоинспекцией, органом исполнительной власти по вопросам охраны окружающей природной среды Автономной Республики Крым, специальными подразделениями Минприроды (п. 8.1 Инструкции № 162/379).

Контроль за своевременностью и полнотой уплаты сбора осуществляется органами ГНС, которые согласно плану проверок привлекают по предварительному согласованию работников органа исполнительной власти по вопросам охраны окружающей природной среды Автономной Республики Крым и специальных подразделений Минприроды для проверки правильности определения плательщиками сбора фактических объемов выбросов стационарными источниками загрязнения, сбросов и размещения отходов (п. 8.2 Инструкции № 162/379).

Контроль за своевременностью и полнотой уплаты сбора, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и временное хранение радиоактивных отходов их производителями, осуществляется органами ГНС по результатам документальных проверок (абзац 2 п. 15 Порядка № 303).

Органы ГНС привлекают по предварительному согласованию территориальные заведения государственной санитарно-эпидемиологической службы и территориальные органы Госатомрегулирования для проверки правильности определения плательщиками фактических объемов радиоактивных отходов(абзац 3 п. 15 Порядка № 303).

Возврат плательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных сумм сбора осуществляется в соответствии с законодательством. Органы ГНС учитывают плательщиков сбора в соответствии с Порядком № 80 и с учетом положений, определенных Инструкцией № 162/379, а также следующих особенностей:

-по местонахождению стационарных источников загрязнения и/или специально отведенным для размещения отходов местам или объектам, которые расположенным на территориях других, нежели соответствующий плательщик сбора, сельских, поселковых или городских советов, такой плательщик сбора зачисляется соответствующими органами ГНС к категории плательщиков отдельных видов налогов. Решение о таком зачислении принимается на основании регистрационного заявления или налогового расчета сбора, поданных плательщиком сбора соответствующему органу ГНС, или по результатам документальной проверки, проведенной органами ГНС (пп. 8.4.1 п. 8.4 Инструкции № 162/379);

- решение об исключении плательщика сбора из категории плательщиков отдельных видов налогов принимается органом ГНС при условии своевременности и полноты уплаты сбора на соответствующей территории на основании поданного плательщиком сбора заявления об отсутствии у него объекта исчисления сбора и о снятии его с учета как плательщика сбора (пп. 8.4.2 п. 8.4 Инструкции № 162/379).

Органы ГНС ведут оперативный учет платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами ГНС Украины, в соответствии с Инструкцией № 276.

Контроль за временным хранением радиоактивных отходов их производителями сверх установленного срока осуществляется органами Госатомрегулирвоания и государственной санитарно-эпидемиологической службы МОЗ (абзац 2 п. 14 Порядка № 303).

Ответственность и права плательщиков

Уплата сбора за загрязнение окружающей природной среды не освобождает плательщиков от возмещения убытков, причиненных нарушением природоохранного законодательства (п. 9.1 Инструкции № 162/379).

Плательщики несут ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты, а также за правильность составления и своевременность представления налоговых расчетов органам ГНС согласно действующему законодательству.

Например, если субъект хозяйствования своевременно не передал отходы другим специализированным предприятиям в установленные договором сроки по собственной вине и/или по вине этих предприятий, в результате чего на конец отчетного квартала отходы остались у такого субъекта хозяйствования, он должен уплатить сбор за загрязнение окружающей природной среды за фактические объемы отходов, которые действительно размещались на его собственных объектах в течение определенного времени. Об этом напомнила ГНАУ в Письме № 6208/5/15-0215.

Напоминаем, что операция по временному хранению у субъекта хозяйствования люминесцентных ламп (в пределах шестимесячного срока) является операцией по хранению отходов, которая не требует получения соответствующей лицензии, однако влечет за собой необходимость уплаты сбора за загрязнение окружающей среды.

При этом, согласно Письму М 4914-к/26-11/115-1, в расчетах сбора за размещение отходов должны быть указаны фактические объемы отходов (в этом случае - количество люминесцентных ламп), которые по состоянию на конец отчетного периода действительно размещаются на территории субъекта хозяйственной деятельности.

Штрафные санкции и пеня применяются в порядке, установленном действующим законодательством Украины.

Так, в случае неуплаты согласованной суммы налогового обязательства в течение предельных сроков, определенных Законом № 2181, плательщик налога обязан уплатить штраф в таких размерах (пп. 17.1.7 п. 17.1 ст. 17 Закона № 2181):

- 10 % налогового долга по сбору за загрязнение окружающей природной среды - при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты;

- 20 % - при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно;

- 50 % - при задержке уплаты более 90 календарных дней.

Вместе с тем, в случае нарушения установленных сроков уплаты налога взимается пеня из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действовавшей на день возникновения такого налогового долга или на день его погашения, в зависимости от того, какая из величин таких ставок будет больше. Пеня начисляется на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии) за каждый календарный день просрочки его уплаты (пп. 16.4.1 п. 16.4 ст. 16 Закона № 2181).

Плательщики имеют право обжаловать действия должностных лиц органов ГНС в порядке, установленном законодательством Украины.

_________________

* С 31.07.2009 г., а до этой даты был равен 5.

Список использованных документов

Закон о системе налогообложения - Закон Украины от 25.06.1991 г. № 1251-ХІІ “О системе налогообложения” в редакции от 18.02.1997 г. № 77/97-ВР

Закон об охране природы - Закон Украины от 25.06.1991 г. № 1264-ХІІ “Об охране окружающей природной среды”

Закон об охране атмосферного воздуха - Закон Украины от 16.10.1992 г. № 2707-ХІІ “Об охране атмосферного воздуха”

Закон о налогообложении прибыли - Закон Украины от 28.12.1994 г. № 334/94-ВР “О налогообложении прибыли предприятий” в редакции от 22.05.1997 г. № 283/97-ВР

Закон об отходах - Закон Украины от 05.03.1998 г. № 187/98-ВР “Об отходах”

Закон № 2181 - Закон Украины от 21.12.2000 г. № 2181-III “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”

Закон о Госбюджете-2009 - Закон Украины от 26.12.2008 г. № 835-VI “О Государственном бюджете Украины на 2009 год”

Постановление № 1576 - Постановление КМУ от 28.12.1996 г. № 1576 “Об утверждении перечня населенных пунктов, отнесенных к курортным”

Постановление № 626 - Постановление КМУ от 21.07.2005 г. № 626 “О внесении изменения в приложение 1 к Порядку установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора”

Киотский протокол - Киотский протокол к Рамочной конвенции Организации Объединенных Наций об изменении климата от 11.12.1997 г.

Рамочная Конвенция - Рамочная конвенция Организации Объединенных Наций об изменении климата от 09.05.1992 г.

Порядок № 1218 - Порядок разработки, утверждения и пересмотра лимитов на образование и размещение отходов, утвержденный Постановлением КМУ от 03.08.1998 г. № 1218

Порядок № 303 - Порядок установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора, утвержденный Постановлением КМУ от 01.03.1999 г. № 303

Порядок № 321 - Порядок согласования и выдачи разрешений на специальное водопользование, утвержденный Постановлением КМУ от 13.03.2002 г. № 321

Порядок № 378 - Порядок рассрочки и отсрочки налоговых обязательств налогоплательщиков, утвержденный приказом ГНАУ от 18.09.2001 г. № 378

Правила дорожного движения - Правила дорожного движения, утвержденные Постановлением КМУ от 10.10.2001 г. № 1306

Классификатор отходов ДК 005-96 - Государственный классификатор Украины. Классификатор отходов ДК 005-96, утвержденный приказок Госстандарта Украины от 29.02.1996 г. № 89

Инструкция № 12 - Инструкции “О налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденная приказом ГГНИУ от 21.04.1993 г. № 12

Инструкция № 162/379 - Инструкция о порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденная приказом Минприроды Украины и ГНАУ от 19.07.1999 г. № 162/379

Инструкция № 7 - Инструкция о содержании и порядке составления отчета о проведении инвентаризации выбросов загрязняющих веществ на предприятии, утвержденная приказом Минприроды Украины от 10.02.1995 г. № 7

Инструкция № 37 - Инструкция об установлении и взыскании платы за сброс промышленных и других сточных вод в системы канализации населенных пунктов, утвержденная приказом Госстроя Украины от 19.02.2002 г. № 37

Инструкция № 111 - Инструкция по составлению налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды, утвержденная приказом ГНАУ от 17.03.2005 г. № 111

Инструкция № 276 - Инструкция о порядке ведения органами государственной налоговой службы оперативного учета платежей в бюджет, контроль за взиманием которых осуществляется органами государственной налоговой службы Украины, утвержденная приказом от 18.07.2005 г. № 276

Инструкция № 108 - Инструкция об общих требованиях к оформлению документов, в которых обосновываются объемы выбросов, для получения разрешения на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух стационарными источниками для предприятий, учреждений, организаций и граждан-предпринимателей, утвержденная приказом Минприроды Украины от 09.03.2006 г. № 108

Методика № 639 - Методика расчета размеров возмещения убытков, причиненных государству в результате сверхнормативных выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, утвержденная приказом Министерства охраны окружающей природной среды Украины от 10.12.2008 г. № 639

Методические рекомендации № 65 - Методические рекомендации по формированию себестоимости перевозок (работ, услуг) на транспорте, утвержденные приказом Минтранса Украины от 05.02.2001 г. № 65

Порядок № 80 - Порядок учета плательщиков налогов, сборов (обязательных платежей), утвержденный приказом ГНАУ от 19.02.1998 г. № 80

Постановление № 8/24-53 - Постановление Высшего хозяйственного суда Украины от 03.04.2007 г. № 8/24-53 “О возмещении убытков, причиненных нарушением законодательства об охране окружающей среды”

Приказ № 111 - Приказ ГНАУ от 17.03.2005 г. № 111 “Об утверждении формы налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды и Инструкции по составлению налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды”

Письмо № 2798/26-8 - Письмо Министерства экологии и природных ресурсов Украины от 02.04.2003 г. № 2798/26-8 “О лицензировании деятельности по осуществлению операций в сфере обращения с опасными отходами”

Письмо № 4914-к/26-11/115-11 - Письмо Министерства экологии и природных ресурсов Украины от 14.05.2003 г. № 4914-к/26-11/115-11 “О фактических объемах размещенных отходов”

Письмо № 14820/7/17-3117 - Письмо ГНАУ от 28.07.2005 г. № 14820/7/17-3117 “О порядке исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей среды субъектами предпринимательской деятельности”

Письмо № 8823/5/16-1516 - Письмо ГНАУ от 07.08.2006 г. № 8823/5/16-1516 “О включении в базу обложения НДС платы за сверхлимитные объемы сбросов загрязняющих веществ в водоемы”

Письмо № 14267/6/15-0716 - Письмо ГНАУ от 19.12.2006 г. № 14267/6/15-0716 “Об уплате сбора за загрязнение окружающей природной среды субъектом хозяйствования, выполняющим перевозку автомобильным транспортом за границей”

Письмо № 2121/6/15-0816 - Письмо ГНАУ от 03.03.2007 г. № 2121/6/15-0816 “Об уплате экосбора за выбросы загрязняющих веществ тракторами”

Письмо № 8838/5/15-0316 - Письмо ГНАУ от 18.07.2007 г. № 8838/5/15-0316 “Об отдельных вопросах налогообложения”

Письмо № 6208/5/15-0215 - Письмо ГНАУ от 28.05.2008 г. № 6208/5/15-0215 “Об отдельных вопросах применения налогового законодательства в части сбора за загрязнение окружающей природной среды”

Письмо № 7787/7/15-0817 - Письмо ГНАУ от 14.04.2009 г. № 7787/7/15-0817 “О порядке составления отчетного (нового отчетного, уточняющего) налогового расчета сбора за загрязнение окружающей природной среды за I квартал 2009 года”

Письмо № 15383/7/15-0617 - Письмо ГНАУ от 22.07.2009 г. № 15383/7/15-0617 “О налоговых расчетах сбора за загрязнение окружающей природной среды, взимаемого за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные) и временное хранение радиоактивных отходов”

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, № 36-37 (714-715),
14 сентября 2009 г.
Подписной индекс 40783