ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ

ЛИСТ
06.08.2009 N 7599/6/16-1515-26
N 16773/7/16-1517-26

Державні податкові
адміністрації в АР Крим,
областях, містах Києві
та Севастополі

Щодо оподаткування ПДВ
отриманих платником сум компенсації
індексу інфляції та 3% річних,
які сплачуються покупцем
у разі простроченого виконання ним
договірних зобов'язань

(Витяг)

Відповідно до пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон) об'єктом оподаткування є операції з поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України.

База оподаткування операцій з поставки товарів (послуг) визначається згідно з нормами п. 4.1 ст. 4 Закону ( 168/97-ВР ), а саме з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче за звичайні ціни, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загальнодержавних податків та зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового рухомого зв'язку, що включається до ціни товарів (послуг)). До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів (послуг).

З урахуванням вищевикладеного отримані платником суми компенсації індексу інфляції та 3% річних, які сплачуються покупцем згідно зі ст. 625 Цивільного кодексу України ( 435-15 ) у разі простроченого виконання ним договірних зобов'язань, повинні включатися до складу грошових зобов'язань боржника, як це визначено ст. 1 Закону України "Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом" ( 2343-12 ) та відповідно включатися продавцем до бази оподаткування.

Дата виникнення податкових зобов'язань з податку на додану вартість, які формуються внаслідок претензійної роботи або за рішенням суду щодо сплати зазначених сум (у розмірі індексу інфляції та 3% річних від простроченої суми) понад встановленої договірної вартості товарів (робіт, послуг), відповідатиме даті фактичної сплати цих сум.

Згідно з п. 4.5 ст. 4 Закону ( 168/97-ВР ) якщо після поставки товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за поставкою перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів особі, яка їх надала, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягає відповідному коригуванню.

При цьому відповідно до п. 20 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.97 р. N 165, зареєстрованим у Мін'юсті України 23.06.97 р. за N 233/2037, у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань відповідно до п. 4.5 ст. 4 Закону ( 168/97-ВР ) постачальник товарів (послуг) виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Заступник Голови Н.Рубан