Видавнича діяльність: особливості обкладання ПДВ
У видавничій справі на засадах різних форм власності використовуються будь-які організаційно-правові форми, передбачені законодавством.
Складовими частинами книговидавничої справи є видавнича діяльність, виготовлення та розповсюдження видавничої продукції.
Видавнича діяльність - це сукупність організаційних, творчих, виробничих заходів, спрямованих на підготовку і випуск у світ видавничої продукції.
Виготовлення видавничої продукції - це виробничо-технологічний процес відтворення визначеним тиражем видавничого оригіналу поліграфічними та іншими технічними засобами.
Видавнича продукція - це сукупність видань, призначених до випуску або випущених видавцем (видавцями).
Видавнича продукція - сукупність різноманітних за формою, змістом, зовнішнім виглядом, обсягом, характером інформації, структурою, періодичністю та призначенням видань, випущених групою видавців або видавництв за певний часовий період. Видавнича продукція включає книги, журнали, газети, буклети, календарі тощо.
З урахуванням міжнародних, національних стандартів та видавничої практики можна виокремити деякі основні види видавничої продукції за певними узагальненими ознаками:
періодичність випуску в світ тих чи інших видів видань. Одні з них виходять одноразово (книги, брошури), інші мають заздалегідь визначену кількість назв протягом певного проміжку часу - року, кварталу, місяця чи тижня (альманахи, журнали, газети);
характер інформації. Йдеться про низку ознак, за якими визначаються стильові й лексичні особливості творення текстів залежно від функціонального призначення - наукові, офіційні, виробничі, навчальні, довідкові, літературно-художні;
форма знаків, якими фіксується та передається інформація. Це можуть бути текстові (буквені), нотні чи картографічні знаки;
матеріальна конструкція, або зовнішня будова видань. Скажімо, книга, брошура, журнал, газета, незважаючи на свої, відмінні від інших, розміри, обсяги, мають немало спільних ознак у побудові: відповідно задруковані та скріплені або вставлені у певному порядку шпальти, які можна гортати, складати, певні захисні чи розпізнавальні елементи цих шпальт тощо. Зовсім інша конструкція в електронного видання, де інформація фіксується на електронних носіях;
мовна ознака. Видання може бути оригінальним, випущеним державною або іншою мовою; у перекладі з будь-якої іноземної мови; з паралельним текстом двома або кількома мовами;
повторність випуску. За цими ознаками можна визначити видання, які випускаються вперше, або різні варіанти перевидань (доповнених, виправлених і перероблених тощо);
формат. Важливо розрізняти малоформатні, мініатюрні, видання стандартних форматів. Кількість сторінок нерідко є принциповою для віднесення того чи іншого видання до певного виду. Так, видання з чотирма сторінками - це листівка, з п'ятьма і більше (до 48) - брошура, а починаючи від 49 сторінок - книга.
Розповсюдження видавничої продукції - це доведення видавничої продукції до споживача як через торговельну мережу, так і іншими способами.
У видавничій справі мова використовується відповідно до ст. 10 Конституції України та інших законодавчих актів України.
Суб'єктами видавничої справи в Україні можуть бути громадяни України, іноземці та особи без громадянства, що перебувають в Україні на законних підставах, юридичні особи України та інших держав (ст. 10 Закону № 318/97-ВР). Суб'єктами видавничої справи є видавці, виготовлювачі та розповсюджувачі видавничої продукції.
Суб'єкти видавничої справи підлягають внесенню до Державного реєстру видавців, виготівників і розповсюджувачів видавничої продукції. Без внесення до Державного реєстру діяльність у видавничій справі здійснюється органами законодавчої, виконавчої, судової влади - це випуск офіційних видань законодавчого, нормативно-правового характеру, бюлетенів судової практики, а також підприємствами, організаціями, навчальними закладами, науковими установами, творчими спілками - випуск і безоплатне розповсюдження інформаційних, бібліографічних, реферативних, рекламних видань, видань, що містять нормативні акти з виробничо-практичних питань, методичних матеріалів, документації для потреб статутної діяльності їх видавця, а також матеріалів на правах рукопису, розмножених за допомогою технічних засобів.
Розповсюдження видавничої продукції здійснюється також після внесення розповсюджувача до Державного реєстру. Розповсюдження може здійснюватися шляхом реалізації (продажу) видавничої продукції в роздрібній та оптовій торгівлі, безплатного розповсюдження чи обміну на договірних засадах з науковою, культурно-просвітницькою, благодійною, рекламною метою тощо. Вивезення за межі України та ввезення в Україну видавничої продукції здійснюється відповідно до законодавства України.
Постановою № 1540 затверджено Положення про Державний реєстр видавців, виготівників і розповсюджувачів видавничої продукції, яке поширюється на суб'єктів видавничої справи незалежно від форм власності та організаційно-правових форм, за винятком видавців і розповсюджувачів друкованих засобів масової інформації. Згідно з цим Положенням суб'єкти видавничої справи вносяться в установленому порядку до Державного реєстру та отримують відповідне свідоцтво.
Книжкова палата України як державна наукова установа у сфері видавничої справи та інформаційної діяльності здійснює державну бібліографічну реєстрацію та централізовану каталогізацію всіх без винятку видів видань, випущених в Україні.
Законом № 168/97-ВР установлено ряд податкових пільг щодо ПДВ для об'єкта видавничої справи, яким є видавнича продукція, що розрізняється за цільовим призначенням, аналітико-синтетичною переробкою інформації, інформаційними ознаками, конструкцією, обсягом, періодичністю та структурою видань. Зокрема, звільненню від обкладання ПДВ підлягають операції з поставки товарів (послуг) та імпорту товарів, передбачені пп. 5.1.2 п. 5.1 ст. 5, пунктами 11.37, 11.38 та 11.40 ст. 11 Закону № 168/97-ВР. Розглянемо ці норми детальніше.
Відповідно до пп. 5.1.2 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР звільняються від обкладання ПДВ операції з поставки (передплати) періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок, крім видань еротичного характеру, учнівських зошитів, підручників і навчальних посібників українського виробництва, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови; доставки таких періодичних видань друкованих засобів масової інформації на митній території України.
Зазначена норма поширюється виключно на операції з поставки:
періодичних видань друкованих засобів масової інформації, якими є серійні видання, що виходять через визначені проміжки часу з постійною для кожного року кількістю номерів (випусків), без повторів у змісті, однотипно оформленими, нумерованими і/або датованими випусками, під одним і тим самим заголовком.
Відповідно до ст. 1 Закону № 2782-ХІІ друковані видання можуть включати до складу інші носії інформації (платівки, дискети, магнітофонні та відеокасети тощо), розповсюдження яких не заборонено чинним законодавством України. ДПА України листом № 170/7/16-1517-26 повідомила про те, що норми пп. 5.1.2 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР поширюються на операції з розповсюдження на митній території України періодичних друкованих видань, які включають до складу DVD- або СD-диски;
підручників, якими є навчальні видання із систематизованим викладом дисципліни (її розділу, частини), що відповідають навчальній програмі та офіційно затверджені як такі (до підручників також належить буквар) (наказ № 537);
навчальних посібників, якими є навчальні видання, що доповнюють або частково замінюють підручник та офіційно затверджені як такі (наказ № 537).
Згідно з листом № 5364/6/16-1220-26 до навчальних посібників належать: загальний зошит на 48,60, 80, 96 аркушів (ГОСТ13309-90), зошит для малювання (шкільний) (ТУ 13-028-1020-01-89), набір для першокласника (ТУ 29 УССР 9-80), набір картону для ручної праці (шкільний) (ТУ 578/29-92-86), папка для шкільних зошитів, 185 х 225 мм (ОСТ 81-53-78), папка для креслення (шкільна або учнівська) (ОСТ 81-53-78);
словників - довідкових видань упорядкованого переліку мовних одиниць (слів, словосполучень, фраз, термінів, імен, знаків), доповнених відповідними довідковими даними (наказ № 537).
У пп. 5.1.2 п. 5.1 ст. 5 чітко визначено, що звільненню від обкладання ПДВ підлягають операції з поставки словників українсько-іноземної мови або іноземно-української мови, тобто операції з поставки на митній території України україномовних словників, наприклад українсько-російського, українсько-англійського, англійсько-українського, німецько-українського тощо. Щодо словників іноземних мов (наприклад, англійсько-німецького, російсько-польського тощо), то операції з їх поставки на митній території України мають обкладатися ПДВ у загальновстановленому порядку.
зошитів.
Операції з поставки видавництвам і підприємствам поліграфії паперу чи інших товарів (послуг) як на території України, так і при їх ввезенні, крім імпорту товарів, визначених у п. “о” ст. 19 Закону № 2097-ХІІ, для виготовлення періодичних видань, підручників, навчальних посібників, словників, зошитів підлягають оподаткуванню в загальному порядку.
ПДВ, сплачений (нарахований) у складі ціни придбання (імпортування) товарів (послуг), використаних видавництвами і підприємствами поліграфії на виробництво періодичних видань, підручників, навчальних посібників, словників, зошитів, відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 Закону № 168/97-ВР не відноситься до податкового кредиту, а згідно з пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР включається до складу валових витрат виробництва цих періодичних видань, підручників, навчальних посібників, словників, зошитів відповідно;
книг, якими вважають видання обсягом понад 48 сторінок. Під книжковим виданням розуміють видання, особливістю матеріальної структури якого є скріплення аркушів у корінці з обкладинкою чи оправою. Книжкове видання може бути текстовим, образотворчим, нотним, картографічним.
Слід звернути увагу на те, що пунктами 11.38 та 11.40 ст. 11 Закону № 168/97-ВР установлено більшу кількість звільнених від ПДВ операцій щодо продукції, яка належить до книжкової, тоді як відповідно до пп, 5.1.2 п. 5.1 ст. 5 цього Закону звільненню підлягають лише операції з поставки (тобто реалізації) книжок, а тому правила обкладання ПДВ книжкової продукції розглянемо пізніше.
Згідно з п. 5.5 ст. 5 Закону № 168/97-ВР звільнення від оподаткування, встановлені цим Законом, не поширюються на операції з поставки товарів у митному режимі імпорту або реімпорту (крім поставки лікарських засобів та виробів медичного призначення, зареєстрованих та допущенних до застосування в Україні, культурних цінностей, поставка яких здійснюється неплатником податку, а також товарів для власних потреб дипломатичних представництв).
Отже, операції із ввезення періодичних видань друкованих засобів масової інформації, у тому числі разом з іншими носіями інформації (платівками, дискетами, магнітофонними та відеокасетами тощо), книжок, підручників, посібників, зошитів та словників у митному режимі імпорту або реімпорту є об'єктом оподаткування ПДВ, причому датою виникнення податкових зобов'язань є дата подання митної декларації із зазначенням у ній суми ПДВ, що підлягає сплаті. ДПА України в листі № 5115/А/16-1415 зазначено, що при поставці періодичних видань друкованих засобів масової інформації та книжок іноземного походження на митній території України, крім видань еротичного характеру, поширюється пільговий режим оподаткування, установлений пп. 5.1.2 п. 5.1 ст. 5 Закону № 168/97-ВР.
Тобто ПДВ, сплачений платником податку при ввезенні періодичних видань друкованих засобів масової інформації, книжок, підручників, посібників, зошитів та словників у митному режимі імпорту або реімпорту, відповідно до пп. 7.4.1 п. 7.4 ст. 7 зазначеного Закону не відноситься до податкового кредиту, а згідно з пп. 5.3.3 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР включається до складу валових витрат виробництва цих товарів.
Якщо періодичні видання друкованих засобів масової інформації, книжки, учнівські зошити, підручники та навчальні посібники, словники українсько-іноземної або іноземно-української мови вивозяться за межі митної території України, то на підставі п. 6.3 ст. 6 Закону № 168/97-ВР до таких операцій застосовується нульова ставка податку. Якщо платник податку у зв'язку з наявністю звільнених від ПДВ операцій з поставки на митній території України періодичних видань друкованих засобів масової інформації, книжок, учнівських зошитів, підручників та навчальних посібників, словників українсько-іноземної або іноземно-української мови ПДВ, сплачений (нарахований) у складі ціни придбання товарів (послуг), включав до складу валових витрат їх виробництва, то він має право збільшити податковий кредит і, відповідно, зменшити суму валових витрат на суму ПДВ, яка відповідає частці використання таких товарів (послуг) в оподатковуваних за нульовою ставкою ПДВ операціях звітного періоду. У цьому випадку платник податку складає Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з ПДВ (додаток 1 до декларації з ПДВ) та зі знаком “+” відображає суму ПДВ у рядку 16.4 “інші випадки” рядка 16 “Коригування податкового кредиту”.
Відповідно до п. 11.37 ст. 11 Закону № 168/97-ВР тимчасово, до 01.01.2015 р., звільняються від обкладання ПДВ операції з імпорту товарів, визначених п. “о” ст. 19 Закону № 2097-ХІІ, а також операції з поставки цих товарів видавництвам і підприємствам поліграфії на території України.
У разі нецільового використання зазначених товарів платник податку зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання за наслідками податкового періоду, на який припадає таке порушення, на суму ПДВ, що мала бути сплачена в момент імпорту таких товарів, а також сплатити пеню відповідно до законодавства України.
Пункт “о” ст. 19 Закону № 2097-ХІІ містить такий перелік товарів (таблиця).
Держмитслужба України листом № 11/4-15/582-ЕП повідомила, що пільга щодо обкладання ввізним митом при митному оформленні товарів, які ввозяться на митну територію України для використання у видавничій діяльності та діяльності з виготовлення книжкової продукції, може застосовуватись лише за наявності у суб'єкта господарювання відповідного свідоцтва Державного реєстру видавців, виготівників і розповсюджувачів видавничої продукції, в якому у графі “вид діяльності у видавничій справі” зазначатиметься “видавнича діяльність та/або виготовлення видавничої продукції”.
У разі якщо згадані товари ввозяться суб'єктами ЗЕД, які не займаються безпосередньо видавничою діяльністю або виготовленням книжкової продукції і надалі реалізують їх видавцям та/або виготівникам такої продукції, то при здійсненні митного оформлення для підтвердження пільги щодо обкладання ввізним митом ці суб'єкти повинні надавати митному органу:
договір (контракт), укладений із видавцем (виготівником) видавничої продукції про реалізацію йому товарів, перелік яких зазначено в п. “о” ст. 19 Закону № 2097-ХІІ;
копію свідоцтва про внесення суб'єкта видавничої діяльності до Державного реєстру видавців, виготівників і розповсюджувачів видавничої продукції.
Якщо ввезені без сплати ПДВ товари, визначені п. “о” ст. 19 Закону № 2097-ХІІ, поставляються іншим споживачам, крім видавництв і підприємств поліграфії на території України, то такі поставки необхідно вважати нецільовим використанням і постачальник таких товарів - платник ПДВ зобов'язаний збільшити податкові зобов'язання на суму ПДВ, що мала сплачуватись у момент імпорту таких товарів, і відобразити суму податкових зобов'язань у рядку 8.2, а також самостійно нарахувати пеню у зв'язку зі збільшенням податкових зобов'язань та відобразити її у рядку 28.2 декларації з ПДВ того податкового періоду, на який припадає таке порушення. При заповненні рядка 8.2 декларації з ПДВ обов'язковим є подання додатка 1 до податкової декларації, який заповнюється в розрізі контрагентів та податкових накладних.
Згідно з п. 11.38 ст. 11 Закону № 168/97-ВР тимчасово, до 01.01.2015 р., звільняються від оподаткування операції з виконання робіт і послуг у видавничій діяльності, діяльності з виготовлення та розповсюдження видавництвами, видавничими організаціями, підприємствами поліграфії, розповсюджувачами книжкової продукції, виробленої в Україні, операції з виробництва та/або поставки паперу і картону, вироблених в Україні для виготовлення книжкової продукції, а також операції з поставки книжкової продукції, виробленої в Україні, крім послуг реклами, розміщення матеріалів рекламного та еротичного характеру і видань рекламного та еротичного характеру.
Якщо видавництво не займається безпосередньо виготовленням книжкової продукції, а замовляє роботи і послуги в іншого платника податку, наприклад у підприємства поліграфії, то в останнього операції з поставки поліграфічних послуг з виготовлення книжкової продукції згідно з п. 11.38 ст. 11 Закону № 168/97-ВР звільняються від обкладання ПДВ. У разі коли надаються послуги з розміщення матеріалів рекламного та/або еротичного характеру, вони підлягають оподаткуванню у загальновстановленому порядку.
Крім цього, відповідно до вищезазначеного пункту звільненню від ПДВ також підлягають операції з поставки як видавничим організаціям, так і підприємствам поліграфії паперу і картону, вироблених в Україні для виготовлення книжкової продукції.
Поставки на митній території України книжкової продукції як безпосередньо видавництвом, так і іншим розповсюджувачем книжкової продукції, виробленої в Україні, також згідно з цим пунктом звільняються від ПДВ. Операції з поставки видань рекламного та еротичного характеру оподатковуються у загальновстановленому порядку.
Пунктом 11.40 ст. 11 Закону № 168/97-ВР тимчасово, до 01.01.2015 р., звільняються від оподаткування операції з виконання робіт і поставки послуг суб'єктами підприємницької діяльності - резидентами України, які одночасно здійснюють видавничу діяльність, діяльність з виготовлення, розповсюдження книжкової продукції та виробництва паперу і картону. При цьому валовий дохід такого суб'єкта підприємницької діяльності, отриманий від видавничої діяльності, діяльності з виготовлення, розповсюдження книжкової продукції та виробництва паперу і картону, має становити не менше ніж 100% від загальної суми його валового доходу за перший звітний (податковий) період з часу створення такого суб'єкта підприємницької діяльності або не менше ніж 50% від загальної суми його валового доходу за попередній звітний (податковий) період.
Норма цього пункту деякою мірою дублює норму, встановлену п. 11.38 цієї статті Закону, та поширюється на суб'єктів видавничої справи - резидентів України, які самостійно здійснюють сукупність організаційних, творчих, виробничих заходів, спрямованих на підготовку і випуск у світ книжкової продукції, та одночасно займаються виробництвом паперу і картону, тобто самостійно здійснюють усі стадії виробництва книжкової продукції та, більше того, виробляють папір і картон для її виробництва. Водночас не можна забувати про законодавчі вимоги щодо розміру валового доходу такого суб'єкта підприємницької діяльності, який є однією з визначальних вимог щодо можливості застосування пільгового режиму обкладання ПДВ до книжкової продукції.
Для того щоб скористатися нормами пунктів 11.38 та 11.40 ст. 11 Закону № 168/97-ВР необхідно мати статус резидента України та суб'єкта видавничої діяльності, окремо чи сукупно статус видавця, виготовлювача і розповсюджувача видавничої продукції, який як суб'єкт видавничої діяльності має бути внесений до Державного реєстру видавців, виготовлювачів і розповсюджувачів видавничої продукції та мати відповідне свідоцтво. Книжкова продукція у встановленому порядку має бути зареєстрована Книжковою палатою України. Така вимога не стосується виробників та постачальників паперу і картону.
Слід нагадати, що платники ПДВ, які здійснюють операції з поставки товарів (послуг), звільнених від оподаткування, оподатковуваних за зниженими ставками, визнаних такими, що не є об'єктом оподаткування, зобов'язані вести окремий облік таких об'єктів оподаткування та у термін, установлений для подання квартальної податкової звітності, подавати до відповідної державної податкової адміністрації (інспекції) за місцем реєстрації цього платника податків Звіт за ф. № 1-ПП “Про суми пільг в оподаткуванні юридичних осіб та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності”, яку разом з порядком її заповнення затверджено наказом № 419/453.
При цьому ті платники податку, котрі, здійснюючі операції з поставки товарів (послуг), за якими згідно із законодавчими актами визначено їх цільове використання для цільового призначення, у тому звітному періоді, в якому відбулось їх фактичне (цільове) використання, відповідно до пп. 3.4.1 п. 3 Правил, затверджених наказом № 419/453, заповнюють графи 9 і 10 “Сума пільг, що використана за цільовим призначенням” Звіту за ф. № 1-ПП. Цей підпункт стосується операцій, зазначених у п. 11.37 ст. 11 Закону № 168/97-ВР
Перелік використаних нормативних документів:
Конституція України від 28.06.96 р. № 254к/96-ВР (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 168/97-ВР від 03.04.97 р. “Про податок на додану вартість” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 318/97-ВР від 05.06.97 р. “Про видавничу справу” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2097-ХІІ від 05.02.92 р. “Про Єдиний митний тариф” (зі змінами та доповненнями)
Закон України № 2782-ХІІ від 16.11.92 р. “Про друковані засоби масової інформації (пресу) в Україні” (зі змінами та доповненнями)
Постанова Кабінету Міністрів України № 1540 від 28.09.98 р. “Про Державний реєстр видавців, виготівників і розповсюджувачів видавничої продукції” (зі змінами та доповненнями)
Наказ № 419/453 ДПА України, Держкомстату України від 23.07.2004 р. “Про затвердження форми звіту № 1-ПП, Інструкції про порядок її заповнення та Правил обліку податку на додану вартість з метою вдосконалення обчислення вартісної величини впливу пільг з цього податку на формування дохідної частини Державного бюджету України” (зареєстровано в Мін'юсті України 28.07.2004 р. за № 938/9537)
Наказ № 537 Міносвіти і науки України від 17.06.2008 р. “Про затвердження Порядку надання навчальній літературі, засобам навчання і навчальному обладнанню грифів та свідоцтв Міністерства освіти і науки України” (зареєстровано в Мін'юсті України 10.07.2008 р. за № 628/15319)
Лист № 11/4-15/582-ЕП Дермитслужби України від 22.01.2007 р. “Щодо застосування пільг в оподаткуванні при здійсненні митного оформлення товарів, які ввозяться на митну територію України для використання у видавничій діяльності та діяльності з виготовлення книжкової продукції”
Лист № 170/7/16-1517-26 ДПА України від 10.01.2009 р. “Щодо застосування пільгового режиму оподаткування податком на додану вартість при здійсненні операцій з поставки періодичних видань друкованих засобів масової інформації, до комплекту яких входять DVD- або СD-диски”
Лист № 5115/А/16-1415 ДПА України від 28.09.2006 р. “Щодо пільг з ПДВ та реєстрації імпортера платником”
Лист № 5364/6/16-1220-26 ДПА України від 27.09.2000 р. “Про пільги щодо ПДВ при продажу учнівських зошитів і навчальних посібників”
Ерік НАЙМАХ,
доктор економічних наук
“Вісник податкової служби України” № 22 червень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)