Технологічні втрати і втрати від
технічно неминучого браку на виробництві

Під час виробництва продукції на будь-якому підприємстві відбуваються процеси фізико-хімічного перетворення вихідних сировини, матеріалів, напівфабрикатів у готову продукцію. Такі перетворення неминуче призводять до невідповідності окремих фізико-хімічних властивостей використовуваних вхідних продуктів вимогам виробництва і невідповідності випущених готових виробів установленим стандартам у зв'язку з недосконалістю технологічного устаткування й вимірювальної техніки.

У результаті виникають технологічні втрати, тобто втрати, пов'язані безпосередньо з технологічними процесами виготовлення продукції або її комплектуючих. До них належать і втрати внаслідок технічно неминучого браку, тобто зумовленого специфікою виробництва.

Кожне підприємство своїми внутрішніми документами (накази, розпорядження) установлює нормативи технологічних втрат. Ці нормативи також закріплюються в технологічних картах, кошторисах технологічного процесу та іншій документації, що не має уніфікованої форми. Складати ці документи повинні фахівці, які контролюють технологічний процес та уповноважені на розроблення нормативів керівництвом підприємства. Зрозуміло, не можна при цьому забувати про те, що будь-які витрати повинні бути економічно обгрунтованими. Тому під час розроблення нормативів потрібно керуватися реальною величиною втрат, зумовленою технологічними особливостями виробництва й транспортування. Щоб установити нормативи утворення технологічних втрат, можна скористатися галузевими нормативними актами, розрахунками й результатами досліджень технологічних служб підприємства або іншими лімітами, що регламентують хід технологічного процесу. Доцільно застосовувати різні уніфіковані довідкові матеріали за питомими показниками утворення основних видів відходів виробництва й споживання, видані галузевими відомствами.

Для організації обліку технологічних втрат і втрат від технічно неминучого браку підприємство розробляє класифікатори виготовлених виробів з переліком операцій, за якими передбачено технологічні втрати й плановий брак. Зазначені в класифікаторах шифри технологічних втрат і втрат через неминучий брак проставляються в первинних документах (маршрутних картах, актах про брак, супровідних листах тощо).

Технологічні втрати оцінюються за прямими витратами згідно з чинними на початок поточного місяця нормативними калькуляціями, за такими статтями калькулювання:

сировина й матеріали;

покупні напівфабрикати й комплектуючі вироби, роботи й послуги виробничого характеру сторонніх підприємств і організацій (включаючи операції, на яких виявлено технологічні втрати);

основна заробітна плата робітників;

додаткова заробітна плата робітників;

відрахування на соціальні заходи.

Відповідно до п. 14 ПБО 16 неминучі технологічні втрати через брак включаються до складу виробничої собівартості як інші прямі витрати і складаються з вартості остаточно за-бракованої внаслідок технологічних втрат продукції (вузлів, напівфабрикатів), зменшеної на її справедливу вартість, і витрат на виправлення такого технічно неминучого браку.

У бухгалтерському обліку втрати від браку на виробництві у вигляді витрат за остаточно забракованою продукцією, напівфабрикатів, вузлів, а також витрат, пов'язаних з виправленням браку, відображаються згідно з Інструкцією № 291 на рахунку 24 “Брак у виробництві”. На думку автора, оскільки втрати від технічно неминучого браку й технологічні втрати мають однакове походження, цей рахунок можна використовувати й для обліку технологічних втрат.

За дебетом цього рахунку відображаються:

сума технологічних втрат, що виникли, і втрат від технічно неминучого браку;

витрати на виправлення браку (що включають як матеріальні витрати, так і заробітну плату й відрахування на соціальне страхування робітників, зайнятих виправленням браку).

За кредитом рахунку 24 відображаються:

суми, що включаються до складу витрат на виробництво як технологічні втрати і втрати від технічно неминучого браку;

суми, на які зменшуються вищезазначені втрати (вартість відходів від забракованої продукції або реалізації її за зниженими цінами, суми відшкодувань вартості неякісних матеріалів і напівфабрикатів, отриманих від постачальників).

При документальному оформленні технологічних втрат і втрат від технічно неминучого браку підприємства мають право використовувати форми, розроблені безпосередньо на підприємстві та закріплені наказом про облікову політику. Головною загальною вимогою до цих документів є те, що вони повинні відповідати нормам ст. 9 Закону № 996-ХІV, тобто включати такі обов'язкові реквізити:

назву документа (форми);

дату й місце складання;

назву підприємства;

зміст і обсяг господарської операції, одиницю виміру;

підписи осіб, відповідальних за здійснення господарської операції та правильність її оформлення;

особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Правильне й кваліфіковане з економічної й технічної точки зору документальне оформлення операцій, пов'язаних з технологічними втратами й технічно неминучим браком, допоможе уникнути проблем під час перевірок органами ДПС. Ці витрати включаються до складу валових витрат згідно зі пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону № 334/94-ВР, оскільки вони пов'язані з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці. Однак при цьому завжди слід пам'ятати, що такі витрати (втім, як усі інші, що зменшують оподатковуваний прибуток) відповідно до пп. 5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону № 334/94-ВР повинні бути документально підтверджені. Такими документами є:

класифікатори виробів з переліком операцій, де передбачено технологічні втрати й плановий брак;

затверджені на підприємстві норми втрат (технологічних і від технічно неминучого браку) з посиланням на документ, на підставі якого ці норми розраховано;

акт про брак або втрати, складений технічною службою підприємства (відділ технічного контролю або ін.)

Водночас слід зазначити, що до складу валових витрат вартість втрат включається лише в разі, якщо нормативними актами встановлено нормативи втрат матеріалів, запасів при виробництві продукції (лист № 12060/6/15-0316). В іншому випадку, якщо нормативи втрат не встановлено, додаткові витрати на виправлення наднормативного браку, не пов'язані з господарською діяльністю, не включаються до складу валових витрат (лист № 4819/Г/15-0214). Тобто у разі наднормативних втрат запасів, вартість яких було раніше включено до складу валових витрат, підприємство повинно таку вартість виключити зі складу валових витрат, а також виключити суму ПДВ за такими запасами, яку раніше було включено до складу податкового кредиту.

Кореспонденція рахунків при відображенні сум технологічних втрат і втрат від технічно неминучого браку має такий вигляд (див. табл.):

Таблиця:

Перелік використаних нормативних документів:

Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. “Про оподаткування прибутку підприємств” (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)

Закон України № 996-ХІV від 16.07.99 р. “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” (зі змінами та доповненнями)

Наказ Мінфіну України № 291 від 30.11.99 р. “Про затвердження Плану рахунків бухгалтерського обліку та Інструкції про його застосування (План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій)” (зареєстровано у Мін'юсті України 21.12.99 р. за № 892/4185, зі змінами та доповненнями, за текстом - Інструкція № 291)

Наказ Мінфіну України № 318 від 31.12.99 р. “Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку” (зареєстровано у Мін'юсті України 19.01.2000 р. за № 27/4248, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 16)

Лист ДПА України № 4819Д/15-0214 від 03.10.2007 р. “Про включення до валових витрат витрат на виправлення браку і на професійну підготовку”

Лист ДПА України № 12060/6/15-0316 від 08.12.2005 р. “Про оподаткування витрат на проведення передпродажних і рекламних заходів”

Юрій ГРАКОВСЬКИИ,
аудитор

“Вісник податкової служби України” № 22 червень 2009 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)