Кассовый чек свыше 200 грн и налоговый кредит

ВОПРОС: Является ли чек РРО на сумму свыше 240 грн ос­нованием для налогового кредита при отсутствии налоговой накладной?

ОТВЕТ: Честно говоря, нам даже неловко отвечать на этот элементарный вопрос. Тем не менее многочислен­ные обращения к данной теме на киевском семи­наре убедили нас в ее актуальности. Так что да­вайте разберемся еще раз.

В п/п. 7.2.6 Закона об НДС указывается:

«<...> В порядке исключения из данного правила*, основанием для начисления налогового кредита при поставке товаров (услуг) за наличные или с расчетами карточками платежных систем, банковскими или персональными чеками в рамках предельной суммы, установленной Национальным банком Украины для на­личных расчетов, является надлежащим образом офор­мленный товарный чек, другой платежный или расчет­ный документ, подтверждающий прием платежа по­ставщиком от получателя таких товаров (услуг), с определением общей суммы такого платежа, суммы налога и налогового номера поставщика.

Основанием для начисления налогового кредита без получения налоговой накладной также являются: кассовые чеки, содержащие сумму поставленных то­варов (услуг), общую сумму начисленного налога (с определением фискального номера, но без опреде­ления налогового номера поставщика). При этом с целью такого начисления общая сумма поставленных товаров (услуг) не может превышать 200 гривень в день (без учета налога на добавленную стоимость)».

Для нормального специалиста все прозрачно: лю­бой платежный или расчетный документ, подтвер­ждающий прием платежа поставщиком от получа­теля таких товаров (услуг), с определением общей суммы такого платежа, суммы налога и налогового номера поставщика, в пределах 10 000 грн**, дает право на налоговый кредит покупателю, заменяя тем самым налоговую накладную.

Является ли чек РРО подобным документом? Конечно, является.

Статья 2 Закона «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, обществен­ного питания и услуг» определяет расчетный документ как документ установленной формы и со­держания (кассовый чек, товарный чек, расчетная квитанция, проездной документ и т. п.), подтверждающий факт продажи (возврата) товаров, пре­доставления услуг, получения (возврата) средств, купли-продажи иностранной валюты, напечатан­ный в случаях, предусмотренных данным Зако­ном, и зарегистрированный в установленном порядке РРО или заполненный от руки.

Для того чтобы развеять все сомнения по пово­ду позиции центрального налогового органа, про­цитируем фрагмент письма ГНАУ от 02.08.2006 г. № 14610/7/16-1517-05, в котором сказано следующее:

«Согласно постановлению Правления НБУ or 09.02.2005 г. № 32 предельная сумма наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с дру­гим предприятием (предпринимателем) в течение од­ного дня по одному или нескольким платежным до­кументам составляет 10 000 (десять тысяч) гривень.

Форма и содержание фискального чека, расчет­ной квитанции и других расчетных документов, пре­доставление покупателю которых является обязательным, определены п/п. 3.2 п. 3 приказа ГНАУ or 01.12.2000 г. № 614 «Об утверждении нормативно-правовых актов к Закону Украины "О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг" ***.

<...>

С учетом указанного кассовый чек может быть ос­нованием для включения в налоговый кредит сумм НДС (в пределах установленной Законом суммы) толь­ко при условии соответствия его установленной фор­ме с обязательным определением индивидуально­го налогового номера плательщика НДС».

Упоминание же в п/п. 7.2.6 Закона об НДС кас­совых чеков до 200 грн абсолютно никак наш ответ не опровергает. Смысл последнего абзаца данного подпункта таков: если кассовые чеки не содержат указания налогового номера поставщика, то они про­ходят только в пределах 200 гривень в день****. Ведь для десятитысячных чеков налоговый номер поставщика - реквизит обязательный.

Мы, конечно, понимаем, что киевским налого­викам нужно выполнять план в условиях кризиса. Ясно, что для исполнения данного благородного задания можно плюнуть не только на Закон об НДС, но и на письмо ГНАУ. Поэтому мы просим руко­водство ГНАУ: либо урезоньте своих подчинен­ных, либо отзовите свое письмо. А то как-то со­всем некрасиво получается...

_______________

* Имеется в виду правило, согласно которому ос­нованием для начисления налогового кредита яв­ляется налоговая накладная.

** Такая предельная сумма для наличных расчетов установлена постановлением Правления НБУ or 09.02.2005 г. №32.

*** Имеется в виду п. 3.2 разд. 3 Положения о форме и содержании расчетных документов, утвержден­ного упомянутым приказом ГНАУ № 614.

В соответствии с данным Положением кассовый чек на товары (услуги) должен содержать следующие обязательные реквизиты:

наименование хозяйственной единицы; адрес хозяйственной единицы;

для СПД, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС,- индивидуальный налоговый номер пла­тельщика НДС, который присваивается согласно Закону об НДС; перед номером печатаются прописные буквы «ПН»;

для СПД, не являющихся плательщиками НДС,- идентификационный код по ЕГРПОУ или идентифика­ционный номер по ГРФЛ, перед которым печатаются прописные буквы «ІД»;

если количество приобретенного товара (полученной услуги) не равно единице измерения, то - коли­чество, стоимость приобретенного товара (полученной услуги);

стоимость единицы измерения товара (услуги); наименование товара (услуги);

буквенное обозначение ставки НДС справа от напечатанной стоимости товара (услуги);

обозначение формы оплаты (наличными, карточкой, в кредит, чеками и т. п.) и сумму средств по данной форме оплаты;

общую стоимость приобретенных товаров (полученных услуг) в рамках чека, перед которой печатается слово «СУММА» или «ВСЕГО»;

для СПД, зарегистрированных в качестве плательщиков НДС, отдельной строкой - буквенное обозна­чение ставки НДС, размер ставки НДС в процентах, общую сумму НДС по всем указанным в чеке това­рам (услугам), в начале строки - прописные буквы «НДС»;

порядковый номер кассового чека, дату (день, месяц, год) и время (час, минута) проведения расчетной операции;

фискальный номер регистратора расчетных операций, перед которым печатаются прописные буквы «ФН»; надпись «ФИСКАЛЬНЫЙ ЧЕК» и логотип производителя.

**** Правда, чек, в котором нет налогового номера продавца, - вещь крайне ненадежная. Довольно часто налоговики игнорируют подобный документ, ссылаясь на его дефектность. Мол, кассовый чек обязан информировать покупателя об ИНН. Отсутствие же в конкретном чеке какого-либо обязательного реквизи­та (в том числе ИНН) позволяет считать, что такого документа, как чек, в данном случае просто не суще­ствует.

"Бухгалтер" № 19, май (III) 2009 г.
Подписной индекс 74201