ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
14.05.2009 N 4429/6/15-0416
Щодо внеску
при виплаті дивідендів єдинником
Державна податкова адміністрація України розглянула лист <...> стосовно оподаткування дивідендів при застосуванні спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб'єктами малого підприємництва, що надійшов з Державного комітету України з питань регуляторної політики та підприємництва від 08.04.09 N 3857, і повідомляє.
Згідно з підпунктом 7.8.2 пункту 7.8 статті 7 Закону України від 28.12.94 N 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої пунктом 10.1 статті 10 цього Закону ( 334/94-ВР ), нарахованої на суму дивідендів, призначених для виплати, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно із виплатою дивідендів.
Обов'язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною пунктом 10.1 статті 10 Закону ( 334/94-ВР ) ставкою (25 відсотків до об'єкта оподаткування) покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, чи такий емітент або отримувач дивідендів є платником податку на прибуток або має пільги зі сплати податку на прибуток, надані цим Законом або іншими законодавчими актами.
Якщо згідно із законодавством цей податок є складовою частиною єдиного податку, то особа - платник такого єдиного податку зобов'язана при виплаті дивідендів нараховувати та сплачувати до бюджету, до якого зараховується такий єдиний податок, внесок за правилами, встановленими цим підпунктом для сплати авансового внеску з податку на прибуток, без права застосування норм підпункту 7.8.3 цього пункту, яким передбачено зарахування сплати авансових внесків у зменшення нарахованого податку на прибуток.
При цьому якщо будь-який платіж будь-якою особою називається дивідендом, то такий платіж оподатковується при такій виплаті незалежно від того, є особа платником податку на прибуток чи ні.
Керуючись підпунктом 7.8.2 пункту 7.8 статті 7 Закону та статтею 8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" ( 509-12 ) Державна податкова адміністрація України розробила форму Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою (далі - Розрахунок), затверджену наказом ДПА України від 28.02.03 N 98 та зареєстровану у Міністерстві юстиції України 19.03.03 за N 221/7542 (із змінами та доповненнями).
У рядку 6 Розрахунку відображаються внески, нараховані на суму дивідендів, які згідно з рядком 8 вказаного Розрахунку включаються до податкового зобов'язання платника єдиного податку.
Таким чином, суб'єкти малого підприємництва, які здійснюють діяльність за спрощеною системою оподаткування, обліку та звітності і виплачують своїм акціонерам дивіденди, зобов'язані нараховувати та сплачувати авансові внески за правилами, встановленими вищевказаною нормою Закону ( 334/94-ВР ).
Заступник Голови С.Чекашкін