КОНСУЛЬТУЄ МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
Управління методології бухгалтерського обліку

Річний фінансовий звіт

Відповідно до Закону № 996-XIV усі підприємства та організації повинні на основі даних бухгалтерського обліку складати і подавати як річну, так і квартальну фінансову (бухгалтерську) звітність.

Річна звітність складається з Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капітал, Приміток до річної фінансової звітності і Додатка до приміток до річної фінансової звітності (форми № 1, 2, 3, 4, 5, 6), квартальна звітність складається лише з Балансу і Звіту про фінансові результати (ф. № 1 і ф. № 2).

Суб’єкти малого підприємництва мають подавати як річний, так і квартальний фінансовий (бухгалтерський) звіт, що складається з Балансу i Звіту про фінансові результати (ф. № 1-м i ф. № 2-м).

Показники річної бухгалтерської звітності складаються наростаючим підсумком з початку звітного року за січень - грудень.

Річна фінансова звітність подається підприємствами не пізніше 20 лютого наступного за звітним року. Конкретні терміни подання фінансової звітності підприємству встановлює власник або орган, до сфери управління якого належить підприємство.

Подання фінансової звітності супроводжується листом за підписом керівника підприємства або його заступника, в якому зазначають перелік форм фінансової звітності та інших матеріалів (пояснень, розшифровок тощо) та обсяг (кількість сторінок).

Річна фінансова звітність має подаватися власникам або органам, до сфери управління яких належить підприємство, трудовим колективам (на їх вимогу) та органам державної статистики. Також річну фінансову звітність слід подавати не пізніше 1 червня державному реєстратору в обсязі Балансу та Звіту про фінансові результати.

У рядках фінансової звітності, які не мають показників, ставиться прочерк. Також підприємства можуть самостійно виготовити бланк звітності, зберігаючи нумерацію рядків типових форм звітності, не заносячи до них ті статті, показники яких у підприємства відсутні (наприклад, для торговельних підприємств нехарактерними (безпоказниковими) є статті у рядках 110, 120, 130 Балансу, а для підприємств, які створені не у формі акціонерного товариства, - розділ III Звіту про фінансові результати).

Конкретні уніфіковані формати фінансової звітності разом із вказівками щодо їх заповнення затверджено наказами Мінфіну України.

Наказом № 37 встановлено перелік видів діяльності, щодо яких органи, у віданні яких перебувають підприємства - юридичні особи, складають зведену фінансову звітність.

При складанні річного фінансового звіту за 2008 р. не застосовується ПБО 22, оскільки макроекономічна ситуація за останні три роки (2006 - 2008) за кумулятивним індексом інфляції не досягла параметрів, наявність яких вимагала б корегування показників звітності (п. 4 ПБО 22).

Показники фінансової звітності суб’єк­тами малого підприємництва та представництвами іноземних суб’єктів господарської діяльності відображаються у тисячах гривень з одним десятковим знаком, усіма іншими підприємствами й організаціями - у тисячах гривень (без десяткового знака).

Кожну форму фінансової звітності підписують керівник підприємства i головний бухгалтер. Звіт суб’єкта малого підприємництва, який складається з Балансу i Звіту про фінансові результати, передбачає один підпис керівника підприємства і головного бухгалтера після показників про фінансові результати.

У річній фінансовій звітності підприємства зобов’язані наводити показники за попередній рік. Для цього разом із звітною подаються ф. № 4 і ф. № 5 за попередній рік (у цих формах показники наводяться тільки за один рік).

При заповненні статей Балансу (ф. № 1 i ф. № 1-м) у звітному році необхідно забезпечити відповідність показників вступного сальдо (графа 3) трансформації, що мала місце на підприємстві. Слід врахувати, зокрема, організаційно-структурні зміни підприємства (вибуття, приєднання частин, структурних підрозділів, філій підприємства), що відбулися станом на 1 січня звітного року, виправлення таких виявлених у звітному році помилок за минулі роки, які впливають на величину нерозподіленого прибутку (непокритого збитку). У зв’язку із запровадженням окремих рядків (055, 056, 057) для інвестиційної нерухомості у графі 3 за рядками 030, 031 і 032 та рядками 055, 056 і 057 показники мають бути скориговані на вирахування із статті «Основні засоби» вартості інвестиційної нерухомості. Отже, у графі 3 «На початок року» Балансу наводиться скоригована на зазначені зміни величина відповідної статті Балансу станом на 31 грудня попереднього року, а у графі 4 Балансу - показник (сальдо) відповідного рахунку (субрахунку) бухгалтерського обліку станом на кінець звітного року.

Слід звернути увагу на те, що у рядках 035 і 055 довгострокові біологічні активи та інвестиційна нерухомість наводяться у сумі, що складається із суми їх справедливої вартості (щодо тих активів, які обліковуються за справедливою вартістю) та залишкової вартості (щодо тих активів, які обліковуються за первісною вартістю). Такий алгоритм порівняння цих показників передбачено для ф. № 1 і ф. № 5. Доречно нагадати, що довгострокові біологічні активи та інвестиційна нерухомість, які обліковуються за справедливою вартістю, амортизації не підлягають.

У вписуваному рядку 065 «Гудвіл» на кінець 2008 р. відображається лише позитивний гудвіл, який надалі не амортизується, а переглядається щодо ознак зменшення корисності. Негативний гудвіл та сума накопиченої амортизації щодо гудвіла, які могли бути у підприємства до 1 липня 2008 р., у II півріччі 2008 р. відповідно до наказу № 756 мають бути списані з відображенням:

вартості негативного гудвіла - у кореспонденції з кредитом рахунку 44 «Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)»;

накопиченої амортизації - у кореспонденції з кредитом рахунку 19 «Гудвіл».

До статті «Незавершене будівництво» включається вартість незавершених капітальних інвестицій, що здійснені підприємством у будівництво, створення, виготовлення, добудову, дообладнання, модифікацію, реконструкцію, реставрацію, модернізацію, придбання та доставку основних засобів, інших необоротних матеріальних i нематеріальних активів (включаючи необоротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, та устаткування в запасі), у придбання i виготовлення устаткування, що потребує i не потребує надалі монтажу, а також аванси, перераховані забудовником підрядчику.

На незавершене будівництво поширюється дія ПБО 7. Отже, первісна оцінка, подальша переоцінка та відображення сум дооцінки i фінансових результатів під час списання внаслідок ліквідації або передачі об’єкта незавершеного будівництва мають відповідати пунктам 6 - 14, 16 - 21, 33 - 35 ПБО 7. Слід урахувати, що на рахунку 15 «Капітальні інвестиції» не відображається вартість необоротних активів, одержаних як внесок до статутного капіталу, одержаних безоплатно, та сума переоцінки необоротних активів (крім переоцінки та одержання як внесок до статутного капіталу об’єктів незавершеного будівництва).

Рядки 060 «Відстрочені податкові активи» та 460 «Відстрочені податкові зобов’язання» заповнюються із застосуванням норм ПБО 17 «Податок на прибуток» i здійсненням облікових записів на рахунках 17 «Відстрочені податкові активи» i 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» на дату балансу. ПБО 17 має застосовуватися підприємствами, які є платниками податку на прибуток, крім малих підприємств.

У підприємства у Балансі має бути згорнуте значення залишків рахунків 17 «Відстрочені податкові активи» i 54 «Відстрочені податкові зобов’язання» у рядках 060 або 460, крім випадків, коли розгорнуте подання сальдо цих рахунків одночасно у рядках 060 i 460 передбачено п. 17 ПБО 17 (якщо адміністрування податку на прибуток відокремлених підрозділів підприємства здійснюється різними податковими органами, а також у зведеній i консолідованій фінансовій звітності). ПБО 17 не застосовується суб’єктами господарювання, які відповідають критеріям суб’єкта малого підприємництва, незалежно від того, що вони можуть бути платниками податку на прибуток.

До статті «Виробничі запаси» включають вартість оборотних активів, облік яких ведуть на рахунках 20 «Виробничі запаси» i 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», включаючи транспортно-заготівельні витрати, які після розподілу залишилися на цих рахунках. На рахунку 22 i в цій статті відповідно відображається вартість малоцінних та швидкозношуваних предметів на складі. Предмети, передані в експлуатацію, у цій статті не відображаються, їх вартість включається до відповідних витрат. Оцінка запасів при вибутті за середньозваженою собівартістю може здійснюватися не тільки одним розрахунком у цілому за місяць, а й, за вибором підприємства, — за будь-який короткий проміжок часу. Це потребує в тому числі складання відповідних документів, наприклад звітів про використання сировини у виробництві, не в цілому за місяць, а за коротший проміжок часу.

У рядку 110 «Поточні біологічні активи» наводиться показник, що складається як сума поточних біологічних активів, які обліковуються за справедливою вартістю, і поточних біологічних активів, які обліковуються за первісною вартістю. Порядок бухгалтерського обліку біологічних активів визначено ПБО 30.

Вартість товарів у рядку 140 відображається за витратами на придбання (без торгових націнок), включаючи транспортно-заготівельні витрати, які за розподілом відносяться до залишку товарів. Роздрібні торговельні підприємства, які ведуть облік товарів за ціною продажу, облік i розподіл транспортно-заготівельних витрат на окремому субрахунку 289 можуть не вести. Транспортно-заготівельні витрати ці підприємства обліковують i розподіляють за такою обліковою політикою на суб­рахунку 282 «Товари в торгівлі».

До статті «Грошові кошти та їх еквіваленти» (рядки 230 i 240) сальдо суб­рахунків 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті» i 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті» щодо вартості грошових документів не включається. Такі відомості наводяться у статті «Інші оборотні активи» (рядок 250). При цьому на кінець 2008 р. у вписуваному рядку 231 наводиться у тому числі з рядка 230 сума готівки, що була в касах підприємства на цю дату. Сальдо субрахунків 643 «Податкові зобов’язання» i 644 «Податковий кредит» до статті «Розрахунки з бюджетом» не включають, а відображають у рядках 250 i 610 відповідно. У рядках 230 i 240 наводиться сума коштів у головній i операційних касах підприємства, на його поточних та інших (акредитивних, чекових книжках для розрахунків, депозитних короткострокових) рахунках в установах банків. Кошти в іноземній валюті оцінюються у гривнях за курсом Нацбанку України на дату складання звіту, тобто на останній день звітного року.

Дебіторська заборгованість за реалізовані товари, продукцію, роботи й послуги наводиться трьома показниками: за сумою виконаного договору купівлі-продажу, сумою створеного резерву сумнівних боргів i різниця між ними як чиста реалізаційна вартість, що включається до підсумку балансу.

Статті «Векселі одержані», «Інша поточна дебіторська заборгованість» i «Заборгованість із внутрішніх розрахунків», якщо щодо них створено резерв сумнівних боргів, повинні відображатися за чистою реалізаційною вартістю, тобто заборгованість за виконаними угодами, зменшена на суму створеного щодо них резерву сумнівних боргів.

До активу і пасиву Балансу (ф. № 1 і ф. № 1-м) у зв’язку із новою редакцією ПБО 27, що набрала чинності з 01.01.2008 р., включено нові рядки 275 «Необоротні активи та групи вибуття» та 605 «Зобов’язання за необоротними активами та групами вибуття». У цих рядках відображаються відповідно вартість необоротних і оборотних активів, що призначені для продажу або відчуження в інший спосіб однією операцією, та зобов’язання, прямо пов’язані з такими активами, що передаватимуться (погашатимуться) у результаті такої операції. Для обліку таких активів призначено нові субрахунки 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» і 680 «Розрахунки, пов’язані з необоротними активами та групами вибуття». Сальдо статей активу Балансу на початок 2008 р., в яких на кінець 2007 р. відображалися необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу (можливо 010 - 012, 020, 030 - 032, 035 - 037, 050, 100 - 220, 250), має бути скориговано із включенням такого результату до рядка 275. Подібне коригування статей зобов’язань (можливо рядки 500 - 600, 610) має бути здійснено і до рядка 605.

Резерв сумнівних боргів створюється підприємством за способами, визначеними ПБО 10. Підприємства державного сектора економіки резерв сумнівних боргів мають створювати без урахування дебіторської заборгованості зі строком непогашення менше ніж 18 місяців.

Фінансові витрати (зокрема, проценти за користування кредитами фінансових установ) відповідно до ПБО 16 визнаються витратами поточного звітного періоду і не включаються до статті Балансу «Витрати майбутніх періодів». Згідно з ПБО 31 підприємства можуть обрати альтернативний метод обліку фінансових витрат, за яким проценти за користування позиками включаються до вартості кваліфікаційних активів (до собівартості готової продукції; первісної вартості основних засобів і нематеріальних активів). Отже, ті підприємства, що обрали цей альтернативний метод, до рядка 140 ф. № 2 «Звіт про фінансові результати» не включають суму процентів за користування кредитом, включену до вартості кваліфікаційних активів.

У рядку 350 підприємством зазначається сума нерозподіленого прибутку або сума непокритого збитку на рахунку 44 «Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)». Належна до сплати частина чистого прибутку державними та казенними підприємствами, акціонерними товариствами і холдинговими компаніями відображається зменшенням нерозподіленого прибутку за дебетом рахунку 44 у кореспонденції з рахунком 67 «Розрахунки з учасниками».

У зведених балансах (коли об’єднуються баланси двох юридичних осіб i більше) наводиться дробом розгорнуто сума нерозподіленого прибутку i в дужках - знаменником - сума непокритого збитку підприємств, показники діяльності яких включено до зведеного фінансового звіту. До підсумку розділу I Балансу включають (додають або вираховують) відповідну різницю між ними.

Забезпечення майбутніх витрат i платежів (рядки 400 i 410) як створення фінансових ресурсів i визнання операційних витрат, зобов’язання на здійснення яких у підприємства вже виникли в цьому звітному періоді внаслідок реалізації продукції з гарантією, виникнення прав працівників на оплачувану відпустку, створення забезпечення у зв’язку з припиненням діяльності тощо, повинні створюватися на підприємстві у розрахунковій сумі з тим, аби сальдо на рахунку 47 «Забезпечення майбутніх витрат i платежів» на дату балансу відповідало розрахунковим виплатам за подіями, що відбулися.

Згідно з ПБО 1 показники фінансової звітності філій, відділень та інших відокремлених підрозділів включають до загального фінансового звіту підприємства — юридичної особи. Сальдо з внутрішньогосподарських розрахунків (суб­рахунок 683 «Внутрішньогосподарські розрахунки») при складанні загального Балансу підприємства - юридичної особи згортається.

У загальному Звіті про фінансові результати (ф. № 2) підприємства - юридичної особи показники наводять згорнуто, а у зведеному (щодо двох юридичних осіб i більше) - розгорнуто. Так, якщо в одній філії є валовий збиток (рядок 055), а в інших філіях - валовий прибуток (рядок 050), то в загальному звіті підприємства має бути наведено лише один показник - згорнутий валовий прибуток або валовий збиток (рядок 050 або 055), який визначають як різницю показників у рядках 035 i 040. Якщо ж, наприклад, в одного підприємства - юридичної особи є прибуток (рядок 100), а в інших підприємств - юридичних осіб, що включені до зведеного звіту, - збитки (рядок 105), то у зведеному Звіті про фінансові результати відповідні показники мають бути наведені одночасно в рядках 100 i 105.

У статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» підприємства відображають дохід (брутто), тобто без вирахування непрямих податків, зборів, надходжень на користь інших осіб (комітентів, принципалів), інших вирахувань (наданих знижок, повернення продукції, товарів, страхових відшкодувань).

Чистий дохід (нетто) від реалізації продукції визначають після вирахування сум непрямих податків, зборів, надходжень на користь комітентів, знижок, вартості повернутої продукції й товарів, страхових відшкодувань. Генпідрядні організації при визначенні чистого доходу вартість виконаних субпідрядчиками робіт не вираховують, а відображають у складі виробничої собівартості. Суму чистого доходу порівнюють з виробничою собівартістю реалізованої продукції (робіт, послуг) для визначення валового фінансового результату (прибутку чи збитку), що наводиться у рядку 050 або 055 ф. № 2.

Генпідрядчик вартість наданих на будівельних майданчиках субпідрядним організаціям послуг визнає доходом з відображенням у рядку 010 Звіту про фінансові результати (ф. № 2) з кореспонденцією рахунків - дебет 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» і кредит 703 «Дохід від реалізації робіт і послуг».

Усі фактичні витрати на утримання загальновикористовуваних на будівельному майданчику генпідрядчиком і субпідрядними організаціями мереж енерго-, тепло- і водопостачання, санітарно-гігієнічних приміщень, під’їзних шляхів, підйомних механізмів, засобів охорони праці і безпеки, сторожової охорони тощо відображаються генпідрядчиком у складі загальновиробничих витрат. Такі витрати безпосередньо за первинними документами не можуть бути розподілені на конкретних користувачів таких послуг. Тому встановлено нормативи відшкодування субпідрядними організаціями вартості таких послуг генпідрядчику. Включені попередньо до складу загальновиробничих витрат такі витрати на забезпечення діяльності загальновикористовуваних механізмів, мереж, приміщень, облаштувань, пристроїв тощо коригуються (зменшуються) на узгоджену генпідрядчиком із субпідрядчиками суму вартості послуг генпідрядчика з обслуговування субпідрядних організацій - це відображається за дебетом субрахунку 903 «Собівартість реалізованих робіт і послуг» і кредитом рахунку 91 «Загальновиробничі витрати». На суму послуг з обслуговування субпідрядчиків генеральний підрядчик за встановленою пропорційністю коригує (зменшує) фактичні витрати за відповідними статтями загальновиробничих витрат. Субпідрядні організації вартість послуг генпідрядчика включають до відповідних статей загальновиробничих витрат записом за дебетом рахунку 91 і кредитом рахунку 68 (63).

Субпідрядчики відображають дохід від виконання будівельно-монтажних робіт без коригування на вартість послуг генпідрядчика.

Виробнича собівартість продукції зменшується на справедливу вартість супутньої продукції, яка відпускається на сторону, та на вартість супутньої продукції в оцінці можливого використання, яка використовується безпосередньо на підприємстві.

Виробнича собівартість (прямі матеріальні витрати) продукції та елемент витрат «Матеріальні затрати» зменшуються на вартість зворотних відходів, одержаних під час виробництва. До виробничої собівартості включаються втрати від браку з технологічних причин у межах передбачених норм (технічно неминучий брак).

Підприємства, що здійснюють сільськогосподарську діяльність, у Звіті про фінансові результати (ф. № 2 і ф. № 2-м) у складі інших операційних доходів (рядок 060 ф. № 1, рядок 040 ф. № 1-м) або інших операційних витрат (рядок 090 ф. № 1, рядок 130 ф. № 1-м) відображають доходи (витрати) від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції та виділяють ці суми окремо у вписуваних рядках відповідно (рядки 061 і 091 у ф. № 1 і рядки 041 і 132 у ф. № 2-м).

Показник рядка 180 ф. № 2 «Податок на прибуток від звичайної діяльності» заповнюють на основі записів про належну суму податку на прибуток за дебетом субрахунку 981 «Податок на прибуток від звичайної діяльності» або рахунку 84 «Інші операційні витрати» у кореспонденції з рахунками 64 «Розрахунки за податками й платежами», 17 «Відстрочені податкові активи» i 54 «Відстрочені податкові зобов’язання». Сума такого показника суб’єктами малого підприємництва для складання фінансової звітності розраховується за сумою поточного податку на прибуток, яку визначено за податковим законодавством.

Сума всіх витрат операційної діяльності у розділі I може не збігатися із сумою за елементами операційних витрат (розділ ІІ ф. № 2), зокрема на суму зміни залишків напівфабрикатів власного виробниц­тва, незавершеного виробництва, готової продукції, а також у зв’язку з відмінністю щодо включення собівартості товарів, які вибули. Собівартість товарів, що вибули, не включають до елементів витрат розділу II, а відображають у розділі I. При цьому транспортно-заготівельні витрати, що приєднані до первісної вартості (собівартості) товарів i запасів, мають бути включені до відповідних елементів витрат операційної діяльності (матеріальні, оплата праці, амортизація тощо). До розділу II не включають собівартість (еквівалент за курсом Нацбанку України) реалізованої іноземної валюти й собівартість (балансову вартість) реалізованих матеріальних цінностей, такі суми зазначаються у розділі I.

Суму витрат за економічними елементами визначають за вирахуванням тих витрат, які є собівартістю продукції (робіт, послуг) допоміжних та обслуговуючих виробництв i господарств, спожитої в основному або іншому допоміжному та обслуговуючому виробництвах (господарствах) підприємства. Наприклад, витрати з використання праці, матеріалів, основних засобів на експлуатацію i ремонт основних фондів мають бути одноразово включені до відповідних елементів витрат (матеріальні, оплата праці, амортизація), а собівартість експлуатації та ремонту, яка відображатиметься на рахунку 91 «Загальновиробничі витрати», а потім i у витратах основного виробництва, - ще раз, як внутрішній оборот, не включається до елементів витрат.

Підприємства, які складають фінансовий звіт із застосуванням ПБО 25, повинні врахувати такі особливості. Склад статей Балансу суб’єкта малого підприємництва (ф. № 1-м) передбачає об’єднання деяких статей Балансу підприємства в одну статтю (основні засоби i нематеріальні активи, виробничі запаси, готова продукція i товари, довгострокові фінансові інвестиції, поточна дебіторська i кредиторська заборгованість, вилучений капітал, забезпечення майбутніх витрат, довгострокові зобов’язання, вилучення окремої статті за векселями). Інша поточна дебіторська заборгованість наводиться у Балансі за чистою реалізаційною вартістю, тобто за первісною вартістю іншої поточної дебіторської заборгованості, зменшеної на суму створеного за нею резерву сумнівних боргів.

Чистий фінансовий результат (прибуток або збиток) у цьому звіті визначають з урахуванням витрат діяльності за елементами, тому що складання цього звіту грунтується на використанні рахунків класу 8. Оскільки частина витрат діяльності, включена до елементів витрат, може залишатися у незавершеному виробництві та в нереалізованій готовій продукції, то на таку суму змін (аналогічні статті Балансу на початок року i кінець звітного періоду) здійснюється коригування (визначення остаточного) фінансового результату.

Крім того, у зв’язку з тим, що до витрат діяльності за жодним елементом не включається собівартість реалізованих товарів, такий показник наводиться окремо у рядку 140 та вираховується при визначенні фінансового результату.

У Звіті про фінансові результати (ф. № 2-м) сума єдиного податку i єдиного (фіксованого) податку для сільськогосподарських товаровиробників, плата за спеціальний торговий патент відображаються в рядку 130 «Інші операційні витрати» i розшифровуються у тому числі шляхом вписування назви конкретного податку і плати, які сплачуються суб’єктом малого підприємництва, у рядку 131. Підкреслимо, що вся сума вищезазначених податків включається до елемента «Інші операційні витрати» без поділу i включення до елемента «Відрахування на соціальні заходи».

Належна за законодавством до безпосереднього перерахування суб’єктом малого підприємництва до органів Пенсійного фонду України сума відрахувань на державне пенсійне страхування відображається за елементом «Відрахування на соціальні заходи».

У Звіті про рух грошових коштів (ф. № 3) подається інформація про суму чистого надходження або чистого видатку грошової маси у підприємства за рік у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Дані про рух коштів під час здійснення фінансової та інвестиційної діяльності визначаються вибіркою даних про їх витрачання i надходження безпосередньо за оборотами на рахунках у регістрах бухгалтерського обліку коштів, зокрема, затверджених наказом № 356 (журнали 1 i 2, відомості 1.1, 1.2, 1.3).

Внутрішні зміни у складі коштів (з каси до банку, з поточного рахунку в банку на депозитний, акредитивний рахунки i рахунок лімітованих чекових книжок, i навпаки) до цього звіту не включаються.

Для визначення руху коштів у результаті операційної діяльності ПБО 4 пропонує не метод вибірки оборотів безпосередньо на рахунках i в регістрах обліку коштів, а простіший спосіб, який в основному грунтується на використанні готових даних (показників) із річного Балансу i річного Звіту про фінансові результати.

Показник рядка 060 дорівнює показнику рядка 140 Звіту про фінансові результати, якщо підприємством не застосовувався альтернативний метод обліку фінансових витрат. Якщо підприємство застосовувало у звітному році альтернативний метод обліку фінансових витрат із включенням процентів за користування кредитом до вартості готової продукції, що відповідала ознакам кваліфікаційного активу, то показник рядка 060 має дорівнювати показнику рядка 140 Звіту про фінансові результати плюс проценти за користування кредитом, які включено до собівартості готової продукції і повинні відображатися у рядку 633 Приміток до річної фінансової звітності (ф. № 5).

Рядки 190 і 200 не заповнюються, оскільки реалізація необоротних активів і майнових комплексів відображається як група вибуття, призначена для продажу, у складі операційної діяльності на субрахунку 712 «Дохід від реалізації інших оборотних активів», а попередні субрахунки обліку реалізації 742 «Дохід від реалізації необоротних активів», 743 «Дохід від реалізації майнових комплексів», 972 «Собівартість реалізованих необоротних активів», 973 «Собівартість реалізованих майнових комплексів» з Плану рахунків виключено.

Показник рядка 420 отримують з рядка 040 Звіту про рух грошових коштів.

Звіт про власний капітал (ф. № 4) містить інформацію про види власного капіталу (їх наведено 8) i види (причини) змін (збільшення, зменшення) капіталу. Зміни капіталу в звіті можуть відображатися внаслідок однієї причини за одним видом капіталу як зменшення, а за іншим -
як збільшення. Наприклад, відрахування прибутку до резервного капіталу і на збільшення статутного капіталу мають відображатися збільшенням статутного капіталу, збільшенням резервного капіталу i зменшенням (заповнювати у дужках) нерозподіленого прибутку.

Є зміни, які в цьому звіті торкаються тільки одного виду капіталу, наприклад, таке витрачання прибутку, як нарахування дивідендів, слід показати лише зменшенням нерозподіленого прибутку.

Залишок на початок року власного капіталу за його видами (рядок 010) визначається за показниками на кінець року Звіту про власний капітал за попередній рік. Дані про зміни власного капіталу на початок звітного року внаслідок зміни облікової політики, виправлення помилок, виявлених у звітному році за попередні роки, тощо наводяться у рядках 020, 030 i 040 з наступним визначенням скоригованого сальдо власного капіталу на початок звітного року в рядку 050. Зазначені зміни в бухгалтерському обліку відображаються записами в регістрах бухгалтерського обліку за звітний рік.

Для заповнення змін у власному капіталі за звітний рік використовують записи (обороти) на субрахунках 421 «Емісійний дохід» i 422 «Інший вкладений капітал» (для заповнення графи 5 «Додатковий вкладений капітал»), 423 «Дооцінка активів», 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» i 425 «Інший додатковий капітал» (для заповнення графи 6 «Інший додатковий капітал»), 441 «Прибуток нерозподілений» i 442 «Непокриті збитки» (для заповнення графи 8 «Нерозподілений прибуток»), 443 «Прибуток, використаний у звітному періоді» (для заповнення даних за рядками 140, 150, 160), на рахунках 40 «Статутний капітал», 41 «Пайовий капітал», 43 «Резервний капітал», 45 «Вилучений капітал» i 46 «Неоплачений капітал» (для заповнення відповідно граф 3, 4, 7, 9, 10).

Показники переоцінки основних засобів (основних фондів та інших необоротних матеріальних активів), незавершеного будівництва, нематеріальних активів формуються з оборотів на субрахунках 423 «Дооцінка активів», 746 «Інші доходи від звичайної діяльності» i 975 «Уцінка необоротних активів i фінансових інвестицій».

У рядку 120 наводиться сума дооцінки необоротних активів (графа 6 у дужках), включена до складу нерозподіленого прибутку (графа 8) відповідно до п. 21 ПБО 7, а також сума відстроченого податкового зобов’язання із суми дооцінки необоротних активів (графа 6 у дужках).

Показник чистого прибутку (збитку) за звітний рік (рядок 130) відповідатиме такому самому показнику у Звіті про фінансові результати (рядок 220 або 225) i може також бути отриманий (для перевірки) з оборотів на субрахунках 441 «Прибуток нерозподілений» i 442 «Непокриті збитки» у кореспонденції з рахунком 79 «Фінансові результати».

Належну до сплати до загального фонду держбюджету суму чистого прибутку відображають у рядку 170 за графою 8.

Вартість безоплатно отриманих активів, що впливає на збільшення іншого додаткового капіталу (рядок 270 графи 6), отримують шляхом аналізу записів на субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» у кореспонденції з рахунками 10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи», 15 «Капітальні інвестиції». Зменшення іншого додаткового капіталу щодо безоплатно одержаних необоротних активів має бути відображено (у рядку 280 графи 6 у дужках) у сумі нарахованої амортизації їх вартості, поточного податку на прибуток з вартості безоплатно отриманих необоротних активів. Так само, тобто у рядку 280, відображається сума податку на прибуток вартості безоплатно отриманих необоротних активів.

У рядку 200 згідно з розпорядженням Кабінету Міністрів України від 13.04.2005 р. № 95-р відображається спрямування чистого прибутку на створення фонду розвитку виробництва у графах 6 і 8 відповідно.

Затверджені «Примітки до річної фінансової звітності» (ф. № 5) у редакції наказу № 602 є обов’язковими для подання всіма підприємствами i організаціями, крім тих, що подають річну фінансову звітність у складі тільки Балансу (ф. № 1-м) i Звіту про фінансові результати (ф. № 2-м).

У Примітках наводяться дані про рух необоротних активів та їх знос за видами, що збігаються з відповідною класифікацією основних засобів та нематеріальних активів за ПБО 7 та ПБО 8 i субрахунками бухгалтерського обліку, а також про рух капітальних i фінансових інвестицій, про структуру (складові) інших операційних, фінансових та інших доходів i витрат, дані про обсяг бартерних операцій, про структуру коштів i запасів на кінець року, про склад дебіторської заборгованості за строками непогашення, про вартість майна, оформленого в заставу, взятого i переданого в оренду. Дебіторська заборгованість у рядках 940, 950 i 951 наводиться за первісною вартістю, тобто без зменшення на суму створеного резерву сумнівних боргів.

До розділу І, але поза межами підсумку нематеріальних активів, включено показник «Гудвіл» (рядок 090), а до розділу ІІ «Основні засоби» - показник «Інвестиційна нерухомість» (рядок 105). У розділі ІІ розкривається також інформація про інвестиційну нерухомість, оцінену за справедливою вартістю (рядок 269), про вартість основних засобів, призначених для продажу (рядок 265), про вартість основних засобів орендованих цілісних майнових комплексів (рядок 2641), про залишкову вартість основних засобів, утрачених унаслідок надзвичайних подій (рядок 2651).

Розділ ІІІ доповнено розкриттям інформації про капітальні інвестиції в інвестиційну нерухомість, про суму фінансових витрат, включених до капітальних інвестицій (якщо підприємство застосовує альтернативний метод обліку фінансових витрат).

У розділі ІV показники про доходи і витрати від реалізації необоротних активів і цілісних майнових комплексів за ПБО 27, ПБО 28 і ПБО 19 замінено на показники «Доходи від об’єднання підприємств» (рядок 580 - те, що раніше визнавалося негативним гудвілом, визнається доходом) і «Результат оцінки корисності» (рядок 590).

У розділі ІХ переформатовано класифікацію дебіторської заборгованості - у графі 4 наводиться та, що утворилася за період до 12 місяців, у графі 5 - із строком утворення від 12 до 18 місяців, у графі 6 - із строком утворення (непогашення) від 18 до 36 місяців.

При заповненні розділу Х про нестачі i втрати від псування цінностей слід керуватися ПБО 9 i рекомендаціями про застосування забалансового рахунку 07 «Списані активи». У рядку 960 відображається балансова (облікова) вартість нестач, втрат i псування цінностей, виявлених у звітному році на підприємстві. Включення таких сум повністю передбачено у складі інших операційних витрат. У рядку 970 наводиться сума нестач i псування цінностей, за якою прийнято рішення про відшкодування (винуватців установлено).

Інші операційні витрати i доходи, назву яких не наведено в розділі V Приміток (ф. № 5), але величина яких є суттєвою, підлягають описовому відображенню у поясненнях до річного звіту. Методичними рекомендаціями щодо застосування суттєвості у бухгалтерському обліку i звітності (лист № 04230-04108) суттєвими доходами та витратами вважаються такі, величина яких дорівнює або перевищує 2% від чистого прибутку підприємства.

У розділі VII відображаються дані про залишок, нарахування i витрачання забезпечень майбутніх витрат i резерву сумнівних боргів.

Розділ XI заповнюється підрядними організаціями із застосуванням ПБО 18 «Будівельні контракти».

Розділ XII заповнюється із застосуванням ПБО 17. У рядку 1210 наводиться сума податку на прибуток за звітний рік, яку визначено відповідно до Закону № 334/94-ВР, і зазначена у декларації про прибуток. Дані рядків 1220, 1225, 1230 i 1235 заповнюються як відповідне сальдо (на початок i кінець звітного року) на рахунках бухгалтерського обліку 17 «Відстрочені податкові активи» i 54 «Відстрочені податкові зобов’язання».

У рядку 1240 наводиться сума податку на прибуток, відображена за дебетом рахунку 98 «Податок на прибуток» i у Звіті про фінансові результати (рядки 180 i 210).

Рядок 1250 може бути заповненим, якщо у підприємства у звітному році виникла різниця між оцінкою активу або зобов’язання за даними бухгалтерського обліку i оцінкою активу або зобов’язання, що використовується з метою оподаткування, яка не відповідає критеріям тимчасової різниці за ПБО 17. Така різниця (постійна) може утворитися з вартості безоплатно одержаних необоротних активів, а сума податку на прибуток з неї має бути відображена за дебетом субрахунку 424 «Безоплатно одержані необоротні активи» та кредитом субрахунку 641 «Розрахунки за податками» i наведена у рядку 1250 ф. № 5.

У розділі XIII зазначається сума нарахованої i використаної (за напрямами) амортизації. Цей розділ i забалансовий рахунок 09 «Амортизаційні відрахування» запроваджено на виконання доручення Кабінету Міністрів України. Законом № 1560-ХІІ визначено, що інвестиції з відтворення основних засобів здійснюються у формі капітальних вкладень, одним із джерел фінансування яких визнано амортизаційні відрахування інвесторів. При заповненні цього розділу слід враховувати роз’яснення, наведене у листі № 31-04200-04-5/5570. Зокрема, показник використання амортизаційних відрахувань визначається виходячи з вартості капітальних інвестицій, які в бухгалтерському обліку відображені у звітному році на рахунку 15 «Капітальні інвестиції», з урахуванням залишку на субрахунку 205 «Будівельні матеріали» рахунку 20 «Виробничі запаси» на кінець звітного року вартості не переданого у монтаж придбаного устаткування і будівельних матеріалів і конструкцій, призначених забудовником для будівництва об’єктів основних засобів.

Вартість основних засобів та нематеріальних активів, внесених до статутного (пайового) фонду (капіталу) підприємства його засновниками (пайовиками, учасниками), вартість одержаних безоплатно основних засобів і нематеріальних активів і сума переоцінки необоротних активів до складу капітальних інвестицій не включаються і на рахунку 15 «Капітальні інвестиції» не відображаються.

Капітальні інвестиції, здійснені за рахунок бюджетних інвестиційних асигнувань, виручки від продажу (ліквідації) основних засобів, інших цільових коштів і внесків до статутного (пайового) фонду (капіталу) підприємства, при визначенні суми використаних амортизаційних відрахувань не враховуються.

При визначенні складу машин і обладнання для заповнення рядка 1313 використовується Державний класифікатор України «Класифікація основних фондів», затверджений наказом № 507.

Для забезпечення розкриття інформації, передбаченої ПБО 30, до Приміток включено нові розділи ХІV «Біологічні активи» та ХV «Фінансові результати від первісного визнання та реалізації сільськогосподарської продукції та додаткових біологічних активів». Ці розділи додають до Приміток лише підприємства, які здійснюють сільськогосподарську діяльність.

До річної фінансової звітності включається також Додаток до приміток до річної фінансової звітності «Інформація за сегментами (ф. № 6). Дану форму складають:

підприємства, які зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність;

підприємства, які займають монопольне (домінуюче) становище на ринку;

підприємства з державним регулюванням цін на їх продукцію (товари, роботи, послуги).

У ф. № 6 наводять інформацію про звітні сегменти. Звітними сегментами є господарські або географічні сегменти, які визначаються підприємством за встановленими критеріями у порядку, передбаченому ПБО 29.

Порядок визначення доходів, витрат, активів і зобов’язань за сегментами визначено ПБО 29.

Показники звітності за сегментами мають кореспондувати в середині самої ф. № 6, а також з відповідними показниками інших форм фінансової звітності. Частина такої відповідності відображена друком на самій формі.

У рядках 050 і 150 та 220 і 260 наводять ті показники (суми), які не включено до відповідних показників за рядками 010, 020, 030, 080, 090 - 120 і 130 та 200 і 240 за графами 15 і 16.

Підприємства, для яких обов’язковість оприлюднення річної фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності законодавством не передбачено, крім подання ф. № 5 і ф. № 6, у пояснювальній записці, графіках, таблицях, діаграмах (тобто у довільній формі) зобов’язані розкривати інформацію: про зміни облікової політики та облікової оцінки; про виправлені помилки за попередні роки; про події, що відбулися після дати балансу, i зазначають на обставини, що виникли після дати балансу (п. 2 додатка до ПБО 6); про вартість (первісну та/або переоцінену) відображення основних засобів i нематеріальних активів у балансі; про довгострокову дебіторську заборгованість із зазначенням назви дебіторів i суми; про склад i суму доходів i втрат за кожною надзвичайною подією; про результати інвентаризації (за формою та відповідно до п. 12 Інструкції № 69); про одержану гуманітарну допомогу; про операції з пов’язаними сторонами та про склад відстроченої суми податку на прибуток. Підприємства, які відповідно до ст. 11 Закону № 996-XIV подають скорочений варіант фінансової звітності (ф. № 1-м і ф. № 2-м), також мають наводити інформацію щодо облікової політики.

Підприємства, для яких обов’язковість оприлюднення річної фінансової звітності та консолідованої фінансової звітності встановлено законодавством, крім Приміток (ф. № 5) та інформації, що викладена у попередньому абзаці, також надають у довільній формі іншу інформацію (текстово-вартісну), розкриття якої передбачено чинними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку та які не включено до Приміток. Зокрема, оприлюднювати річну фінансову звітність згідно зі ст. 14 Закону № 996-XIV зобов’язані відкриті акціонерні товариства, будь-які підприємства - емітенти облігацій, довір­чі товариства, валютні та фондові біржі, інвестиційні фонди, інвестиційні компанії, кредитні спілки, недержавні пенсійні фонди i страхові компанії.

Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників річної фінансової звітності, затверджені наказом № 1524, сприятимуть якісному її складанню.

Перелік використаних нормативних документів:

Закон України № 334/94-ВР від 28.12.94 р. «Про оподаткування прибутку підприємств» (у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами та доповненнями)

Закон України № 996-XIV від 16.07.99 р. «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами та доповненнями)

Закон України № 1560-XII від 18.09.91 р. «Про інвестиційну діяльність» (зі змінами та доповненнями)

Наказ Мінфіну України № 37 від 24.02.2000 р. «Питання складання фінансової звітності» (зареєстровано в Мін’юсті України 15.03.2000 р. за № 162/4383)

Наказ Мінфіну України № 69 від 11.08.94 р. «Про Інструкцію по інвентаризації основних засобів нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків» (зареєстровано в Мін’юсті України 26.08.94 р. за № 202/412, зі змінами та доповненнями, за текстом - Інструкція № 69)

Наказ Мінфіну України № 87 від 31.03.99 р. «Про затвердження Положень (стандартів) бухгалтерського обліку» (зареєстровано в Мін’юсті України 21.06.99 р. за № 391/3684, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 1)

Наказ Мінфіну України № 87 від 31.03.99 р. «Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» (зареєстровано в Мін’юсті України 21.06.99 р. за № 398/3691, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 4)

Наказ Мінфіну України № 92 від 27.04.2000 р. «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» (зареєстровано в Мін’юсті України 18.05.2000 р. за № 288/4509, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 7)

Наказ Мінфіну України № 137 від 28.05.99 р. «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку» (зареєстровано в Мін’юсті України 21.06.99 р. за № 392/3685, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 6)

Наказ Мінфіну України № 147 від 28.02.2002 р. «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 22 «Вплив інфляції» (зареєстровано в Мін’юсті України 19.03.2002 р. за № 269/6557, за текстом - ПБО 22)

Наказ Мінфіну України № 163 від 07.07.99 р. «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку» (зареєстровано в Мін’юсті України 23.07.99 р. за № 499/3792, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 19)

Наказ Мінфіну України № 205 від 28.04.2001 р. «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 18 «Будівельні контракти» (зареєстровано в Мін’юсті України 21.05.2001 р. за № 433/5624, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 18)

Наказ Мінфіну України № 237 від 08.10.99 р. «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку» (зареєстровано в Мін’юсті України 25.10.99 р. за № 725/4018, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 10)

Наказ Мінфіну України № 242 від 18.10.99 р. «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку» (зареєстровано в Мін’юсті України 02.11.99 р. за № 750/4043, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 8)

Наказ Мінфіну України № 246 від 20.10.99 р. «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку» (зареєстровано в Мін’юсті України 02.11.99 р. за № 751/4044, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 9)

Наказ Мінфіну України № 318 від 31.12.99 р. «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку» (зареєстровано в Мін’юсті України 19.01.2000 р. за № 27/4248, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 16)

Наказ Мінфіну України № 353 від 28.12.2000 р. «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 17 «Податок на прибуток»» (зареєстровано в Мін’юсті України 20.01.2001 р. за № 47/5238, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 17)

Наказ Мінфіну України № 356 від 29.12.2000 р. «Про затвердження Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку»

Наказ Мінфіну України № 412 від 19.05.2005 р. «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 29 «Фінансова звітність за сегментами» (зареєстровано в Мін’юсті України 03.06.2005 р. за № 621/10901, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 29)

Наказ Мінфіну України № 415 від 28.04.2006 р. «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 31 «Фінансові витрати» (зареєстровано в Мін’юсті України 26.05.2006 р. за № 610/12484, за текстом - ПБО 31)

Наказ Держстандарту України № 507 від 19.08.97 р. «Щодо затвердження Державного класифікатора України «Класифікація основних фондів» (ДК 013-97)»

Наказ Мінфіну України № 602 від 28.10.2003 р. «Про внесення змін до типової форми фінансової звітності» (зареєстровано в Мін’юсті України 10.11.2003 р. за № 1029/83500)

Наказ Мінфіну України № 617 від 07.11.2003 р. «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність» (зареєстровано в Мін’юсті України 17.11.2003 р. за № 1054/8375, зі змінами та доповнен­нями, за текстом - ПБО 27)

Наказ Мінфіну України № 756 від 31.05.2008 р. «Про затвердження Змін до деяких положень (стандартів) бухгалтерського обліку» (зареєстровано в Мін’юсті України 18.06.2008 р. за № 539/15230)

Наказ Мінфіну України № 790 від 18.11.2005 р. «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 30 «Біологічні активи» (зареєстровано в Мін’юсті України 05.12.2005 р. за № 1456/11736, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 30)

Наказ Мінфіну України № 817 від 24.12.2004 р. «Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 28 «Зменшення корисності активів» (зареєстровано в Мін’юсті України 13.01.2005 р. за № 35/10315, зі змінами та доповненнями, за текстом - ПБО 28)

Наказ Мінфіну України № 1524 від 22.12.2008 р. «Про затвердження Методичних рекомендацій з перевірки порівнянності показників фінансової звітності»

Лист Мінфіну України № 04230-04108 від 29.07.2003 р. «Щодо застосування критеріїв суттєвості у бухгалтерському обліку»

Лист Мінфіну України № 31-04200-04-5/5570 від 17.11.2003 р. «Щодо визначення показника використання амортизаційних відрахувань»

Валерій ПАРХОМЕНКО,
заслужений економіст України,
канд. екон. наук, академік,
начальник управління

“Вісник податкової служби України” № 3 січень 2009
Передплатні індекси –
22599 (укр.), 22600 (рос.).