ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
09.08.2006 N 8749/6/16-1515-5
Щодо формування податкових зобов'язань з ПДВ за
кредиторською заборгованістю, термін позовної давності за якою минув,
або з визнання боргу покупця безнадійним, а також формування
податкового кредиту з ПДВ, сплаченого продавцю в ціні
виробничого обладнання, якщо таке обладнання
придбавалося за бюджетні кошти
ДПАУ розглянула лист ДП щодо формування податкових зобов'язань з ПДВ за кредиторською заборгованістю, термін позовної давності за якою минув, або з визнання боргу покупця безнадійним, а також формування податкового кредиту з ПДВ, сплаченого продавцю в ціні виробничого обладнання, якщо таке обладнання придбавалося за бюджетні кошти, і повідомляє.
1. У разі якщо підприємство придбавало виробниче обладнання за рахунок бюджетних коштів до 31.03.2005 р. (до внесення змін Законом України від 25.03.2005 р. N 2505-IV "Про внесення змін до Закону України "Про Державний бюджет України на 2005 рік" та деяких інших законодавчих актів" (далі - Закон N 2505) до Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) (далі - Закон про ПДВ)), то право на податковий кредит за цією операцією не виникало, оскільки право на податковий кредит визначалося залежно від порядку формування валових витрат.
Відповідно до пп. 7.4.1 ст. 7 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) у редакції, чинній з 31.03.2005 р., право на податковий кредит при придбанні товарів (послуг) чи основних фондів залежить від їх використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, незалежно від порядку відображення у податковому обліку одержаних бюджетних коштів та нарахування амортизації за придбаними основними засобами.
2. Щодо відображення в податковому обліку заборгованості, що залишилася нестягнутою після закінчення строку позовної давності та визнання боргу безнадійним, то відповідно до вимог пп. 5.2.8 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) (далі - Закон про прибуток), безнадійна заборгованість включається до складу валових витрат у частині, що не була віднесена до валових витрат, у випадку коли відповідні заходи щодо стягнення таких боргів не привели до позитивного наслідку. Тобто платник податку - продавець товарів (робіт, послуг) має право збільшити суму валових витрат звітного періоду на суму безнадійної заборгованості, що виникла у зв'язку з відвантаженням товарів (наданням послуг) у поточному або попередніх звітному податкових періодах у разі, якщо покупець таких товарів (робіт, послуг) не виконує своїх зобов'язань з оплати їх вартості (надання інших видів компенсацій їх вартості). Така сума безнадійної заборгованості включається до валових витрат у частині, що не була зарахована до валових витрат, при цьому Законом не передбачено зменшення такої заборгованості на суму ПДВ, що нарахована на вартість відвантажених товарів (наданих послуг).
Пункт 4.5 ст. 4 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ) у редакції, чинній з 31.03.2005 р., не містить підстав для коригування ПДВ у разі визнання боргу покупця безнадійним або при проведенні процедури врегулювання сумнівної заборгованості і передбачає проведення коригування лише при зміні суми компенсації вартості товарів (послуг) після їх поставки, включаючи перегляд цін і повернення товарів.
Отже, з 31.03.2005 р. коригування податкових зобов'язань з ПДВ при збільшенні суми валових витрат у разі визнання боргу покупця безнадійним або в разі врегулювання сумнівної заборгованості не здійснюється.
Щодо врегулювання сумнівної заборгованості повідомляємо таке.
Якщо продавець розпочав процес її врегулювання у зв'язку з несвоєчасною оплатою товару до 31.03.2005 р., збільшивши валові витрати на підставі пп. 12.1.1 ст. 12 Закону про прибуток ( 334/94-ВР ), зменшивши водночас податкові зобов'язання з ПДВ на підставі попередньої редакції п. 4.5 ст. 4 Закону про ПДВ ( 168/97-ВР ), а покупець-боржник повернув оплату за товар після 31.03.2005 р., то продавець має збільшити податкові зобов'язання з ПДВ, а покупець у разі відповідного збільшення податкових зобов'язань у минулому періоді за наявності податкової накладної може збільшити податковий кредит (за умови дотримання інших вимог Закону про ПДВ щодо правил формування податкового кредиту).
У разі, якщо до 31.03.2005 р. у продавця було зменшено податкові зобов'язання у зв'язку з початком процедур врегулювання сумнівної заборгованості, але суд відмовив продавцю в задоволенні позову, то продавець має відновити (збільшити) податкові зобов'язання.
Директор Департаменту ПДВ Ю.Лапшин