Пенсійний збір при покупці автомобіля

ПИТАННЯ: При покупці та перереєстрації легкового автомобіля виникає чимало питань: хто повинен сплачувати пенсійний збір, в які строки, в якому розмірі, чи включається пенсійний збір до бази обкладання ПДВ? Чи включається пенсійний збір до складу валових витрат, і як відобразити це у Декларації з податку на прибуток? Відповіді на ці та інші питання можна знайти в цій статті.

ВІДПОВІДЬ: Особливі види пенсійного збору з окремих господарських операцій встановлені Законом № 400. Так, згідно з.п. 7 ст. 1 цього Закону платниками пенсійного збору при покупці легкового автомобіля є юридичні та фізичні особи. Виключення становлять легкові автомобілі, якими забезпечують інвалідів, та автомобілі, що переходять спадкоємцям за законом.

У Постанові № 1740 уточнено, що платниками збору на обов'язкове пенсійне страхування з операцій з відчуження легкових автомобілів є підприємства, установи та організації усіх форм власності, а також фізичні особи, які набувають право власності на легкові автомобілі шляхом купівлі, міни, дарування (безоплатної передачі), успадкування (крім випадків успадкування легкового автомобіля за законом), на інших підставах, передбачених законодавством.

Цей збір сплачують у розмірі 3 відсотків вартості легкового автомобіля, визначеної відповідно до договорів купівлі-продажу, довідками-рахунками торговельних організацій, договорами міни, довідками органів митної служби, актами експертної оцінки вартості автомобіля, іншими документами, що підтверджують цю вартість. Підставою для визначення розміру збору є кожний з перелічених документів.

Таким чином, вирішення питання, яким саме документом (договір купівлі-продажу, довідка-рахунок торговельної організації, договір міни, довідка органів митної служби, акт експертної оцінки вартості автомобіля) визначається вартість легкового автомобіля для обчислення збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, здійснюється залежно від способу придбання права власності на такий автомобіль (лист № 10031).

Однак проведення експертної оцінки вартості автомобіля є обов'язковим перед його реєстрацією, цього вимагає п. 8 Постанови № 1388.

Тому, як свідчить практика, суму збору необхідно розраховувати в такий спосіб:

- якщо експертна оцінка менше зазначеної у договорі вартості, то базою нарахування пенсійного збору виступає остання;

- якщо експертна оцінка перевищує вартість за договором, то збір нараховується на неї.

А як бути в цій ситуації із сумою ПДВ, зазначеною у договорі купівлі-продажу, чи включається вона до бази при розрахунку пенсійного збору?

Згідно з п. 4.1 ст. 4 Закону про ПДВ база оподаткування операції з поставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче звичайних цін, з урахуванням акцизного збору, ввізного мита, інших загально-державних податків і зборів (обов'язкових платежів), згідно із законами України з питань оподаткування (за винятком податку на додану вартість, а також збору на обов'язкове державне пенсійне страхування на послуги стільникового мобільного зв'язку, що включається в ціну товарів (послуг)).

Оскільки Законом про систему оподаткування збір на обов'язкове державне пенсійне страхування віднесено до загальнодержавних податків і зборів (обов'язкових платежів), то, згідно з вищезазначеною нормою Закону про ПДВ, цей збір включається до бази оподаткування на додану вартість.

У зв'язку з цим пенсійний збір з вартості легкового автомобіля сплачується без урахування податку на додану вартість.

Аналогічне роз'яснення наведене в Листі № 11438.

Щодо випадків заміни автомобіля за гарантією, необхідно зазначити таке. Оскільки заміна автомобіля за гарантією не відноситься до операцій з відчуження легкових автомобілів, то збір на обов'язкове державне пенсійне страхування при реєстрації легкового автомобіля, який замінено за гарантійним зобов'язанням, не сплачується (Лист № 11910).

Від сплати пенсійного збору звільняються інваліди, яких забезпечують автомобілями органи соціального захисту населення, та особи,які успадкували автомобіль за законом (особи, які отримали автомобіль у спадщину за заповітом, сплачують збір на загальних підставах).

Також не сплачується пенсійний збір у разі перереєстрації автомобіля в результаті зміни власником місця проживання, зміни технічних характеристик автомобіля тощо, тобто у випадках, коли право власності не переходить від однієї особи до іншої.

Крім цього, від сплати збору звільняються дипломатичні представництва та консульські установи інших держав в Україні.

Суб'єкти підприємницької діяльності, які застосовують спрощений режим оподаткування (єдиний податок, фіксований податок і фіксований сільськогосподарський податок), а також юридичні та фізичні особи, які розташовані (проживають) у зонах гарантованого добровільного від-селення і посиленого радіоекологічного контролю, сплачують збір на обов'язкове державне пенсійне страхування при здійсненні операцій з відчуження легкових автомобілів на загальних підставах (останній абзац п. 10 ст. 1 Закону № 400).

При передачі легкового автомобіля у власність господарського товариства як внеску до статутного фонду пенсійний збір також сплачується на загальних підставах. Роз'яснення аналогічного змісту наведене в Листі № 8158.

Щодо податкового обліку пенсійного збору, то необхідно зазначити таке. Згідно з пп. 5.2.5 п. 5.2 Закону про оподаткування прибутку до складу валових витрат включаються, зокрема, суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), встановлених Законом про систему оподаткування (крім тих, які прямо не визначені в переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом). При цьому ст. 14 Закону про систему оподаткування визначено, що до загальнодержавних податків і зборів відносяться, зокрема, збір на обов'язкове державне пенсійне страхування.

У той же час, згідно з п. 5.1 ст. 5 Закону про оподаткування прибутку, під терміном “валові витрати” розуміють суму яких-небудь витрат платника податку у грошовій, матеріальні"- або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Нагадаємо, що господарською діяльністю є будь-яка діяльність особи, спрямована на отримання доходу у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою (п. 1.32 ст. 1 Закону про оподаткування прибутку).

Ураховуючи вищевикладене, збір на обов'язкове державне пенсійне страхування при відчуженні легкових автомобілів, що сплачується платником податку, який набуває право власності на легковий автомобіль, включається до складу валових витрат такого платника на підставі пп. 5.2.5 п. 5.2 Закону про оподаткування прибутку за умови безпосереднього зв'язку операції з придбання автомобіля з господарською діяльністю цього платника, і відображається у рядку 4.6.18 Додатка Р1 до річної Декларації з податку на прибуток підприємства (Лист № 23881).

Суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з відчуження легкових автомобілів сплачуються платниками цього збору на рахунки з обліку коштів спеціального фонду державного бюджету, відкриті в управліннях Державного казначейства в Автономній Республіці Крим, областях, мм. Києві та Севастополі за місцем реєстрації легкового автомобіля. Органи ДАІ реєструють легкові автомобілі тільки після сплати пенсійного збору згідно з п. 14 Постанови № 1740, сплату якого необхідно підтвердити платіжним документом. Оскільки п. 7 Постанови № 1388 визначає, що зареєструвати автомобіль необхідно протягом 10 діб після придбання або митного оформлення, чи тимчасового ввезення на територію України, то і строк сплати пенсійного збору обмежується цими 10 днями.

У разі неповної або несвоєчасної сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування несплачені суми стягуються з платників із застосуванням фінансових санкцій, передбачених законодавством (п. 17 Постанови № 1740).

Оскільки додаткові ставки збору не є страховими внесками у розумінні Закону про пенсійне страхування, то пеня і штрафні санкції, передбачені п. 2 ч. 9 ст. 106 цього Закону за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) страхувальниками страхових внесків, на додаткові ставки збору не поширюються. Стягнення своєчасно не сплачених сум здійснюється у судовому порядку (Лист № 12390).

Подання звіту про нарахування та сплату збору на обов'язкове державне пенсійне страхуванняз операцій з відчуження легкових автомобілів на цей час жодними нормативними документами не передбачено.

Приклад. ТОВ “Роксолана” придбало у свого найманого працівника легковий автомобіль, який буде використовуватися у господарській діяльності підприємства. У договорі його вартість становить 75000 грн. Автомобіль було зареєстровано, вартість реєстрації - 350 грн, сплачено пенсійний збір (3%) - 2250 грн, транспортний податок - 650 грн.

Список використаних документів

Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. № 168/97- ВР “Про податок на додану вартість”

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. № 334/94- ВР “Про оподаткування прибутку підприємств” у редакції від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР

Закон про систему оподаткування - Закон України від 25.06.1991 р. № 1251- XII “Про систему оподаткування” у редакції від 18.02.1997р. № 77/97- ВР

Закон про пенсійне страхування - Закон України від 09.07.2003 р. № 1058- IV “Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування”

Закон № 400 - Закон України від 26.06.1997 р. № 400/97- ВР “Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування”

Постанова № 1740 - Постанова КМУ від 03.11.1998 р. № 1740 “Про затвердження Порядку сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій”

Постанова № 1388 - Постанова КМУ від 07.09.1998 р. № 1388 “Про затвердження Правил державної реєстрації та обліку автомобілів, автобусів, а також самохідних машин, сконструйованих на шасі автомобілів, мотоциклів усіх типів, марок і моделей, причепів, напівпричепів і мотоколясок”

Лист № 23881 - Лист ДПАУ від 19.12.2006 р. № 23881/7/15- 0317 “Про деякі питання оподаткування”

Лист № 10031 - Лист Пенсійного фонду України від 13.06.2008р. № 10031/- 3- 20 “Щодо сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з відчуження легкових автомобілів”

Лист № 11438 - Лист Пенсійного фонду України від 07.09.2006р. № 11438/03- 10 “Щодо включення до вартості автомобіля податку на додану вартість при сплаті збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з відчуження легкового автомобіля”

Лист № 11910 - Лист Пенсійного фонду України від 28.09.2005 р. № 11910/03- 30 “Щодо сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з відчуження легкових автомобілів у разі заміни автомобіля за гарантією”

Лист № 8158 - Лист Пенсійного фонду України від 13.05.2008 р. № 8158/03- 20 “Щодо сплати збору на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з відчуження легкових автомобілів у разі одержання легкового автомобіля до статутного фонду юридичної особи (підприємства)”

Лист № 12390 - Лист Пенсійного фонду України від 05.10.2005 р. № 12390/03- 20 “Щодо сплати збору з окремих видів господарських операцій”

“Консультант бухгалтера” № 43 (479) 27 жовтня 2008 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)